CC BY
22
Осипов М.А., Островская О.Л.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ГЛОБАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКЕ В ЦИФРОВОЙ СРЕДЕ: РЕГИОНАЛЬНЫЕ АСПЕКТЫ (НА ПРИМЕРЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И КИТАЙСКОЙ НАРОДНОЙ РЕСПУБЛИКИ)
Аннотация. В статье рассматриваются региональные аспекты развития бухгалтерского учета в глобальной экономической среде под влиянием цифровых технологических преобразований. Основное внимание уделяется исследованию вопросов формирования системной экономической - бухгалтерской информации в новых условиях; её роли при оценке экономики на разных уровнях управления - организаций, регионов и государственном макроуровне; совершенствованию механизмов управления, обеспечивающих устойчивое развитие в цифровой среде.
Ключевые слова. Бухгалтерский учёт в глобальной среде, финансовая (бухгалтерская) отчетность, консолидированная отчетность, учет в России и Китае.
Osipov M.A., Ostrovskaia O.L.
METHODOLOGICAL AND ORGANIZATIONAL CHANGES IN ACCOUNTING IN THE GLOBAL ECONOMY IN A DIGITAL ENVIRONMENT (REGIONAL ASPECTS, ON THE EXAMPLE OF THE RUSSIAN FEDERATION AND THE PEOPLE'S REPUBLIC OF CHINA)
Abstract. The article examines the regional aspects of the development of accounting in the global economic environment under the influence of digital technological transformations. The main attention is paid to the study of the formation of systemic economic - accounting information in new conditions; its role in assessing the economy at different levels of government - organizations, regions and the state macro level; improving governance mechanisms that ensure sustainable development in the digital environment.
Keywords. Accounting in a global environment, financial (accounting) reporting, consolidated reporting, accounting in Russia and China.
Введение
Развитие транснациональных форм организации бизнеса являются ответной реакцией бизнеса на гло-бализационные изменения в экономике [1, а 43; 4]. Естественным следствием таких преобразований выступают новые требования заинтересованных, профессионально подготовленных пользователей к содержанию системной экономической информации, формируемой с применением классических бухгалтерских методов, не потерявших инструментальную актуальность. Вместе с тем, расширение информационных потребностей, связанных с необходимостью управления транснациональным бизне-
ГРНТИ 06.35.31
© Осипов М.А., Островская О.Л., 2020
Михаил Алексеевич Осипов - доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и анализа Санкт-Петербургского государственного экономического университета.
Ольга Леонидовна Островская - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа Санкт-Петербургского государственного экономического университета.
Контактная данные для связи с авторами (Осипов М.А.): 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул., д. 21 (Russia, St. Petersburg, Sadovaya str., 21). Тел.: +7 (812) 310-48-28. E-mail: osipov@finec.ru. Статья поступила в редакцию 01.09.2020.
сом, приводит к необходимости проведения глубоких научных исследований масштабирования методологии бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчётности в векторе: микроуровень хозяйствующего субъекта, мезоуровень региона и макроуровень государства, а также новых технологических возможностей предоставления бухгалтерских сервисов.
Обзор исследований по теме
Научные, тематические исследования влияния глобальных изменений в экономике на методологию и организацию бухгалтерского учета берут начало в 80-ых годах 20 века. Данное влияние наиболее четко прослеживается, когда встает вопрос о получении системной экономической информации о деятельности глобальных групп компаний. Именно поэтому первые исследования были посвящены различным аспектам становления такой формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, как консолидированная отчетность, обеспечивающей информационные потребности заинтересованных глобальных пользователей [10, с. 33; 7, с. 81].
В последующие периоды особое внимание в исследованиях уделялось понятию контроля, как регулирующего бизнес-отношения между участниками группы, за рамками традиционных представлений о таких отношениях, как регулируемых исключительно национальными законодательствами стран о гражданском обороте. Высказывались опасения по поводу избыточной сложности и дополнительного субъективизма при определении контроля над инвестициями, в случае когда, инвестор не обладает контрольным пакетом акций [5, с. 344; 9, с. 205], основываясь на профессиональном суждении [8, с. 336], в противовес использованию традиционных пороговых значений, основанных на праве собственности [4, с. 51]. Исследовались и факторы, влияющие на вероятность точной консолидации [11, с. 267].
Несмотря на значительное внимание к проблемным вопросам консолидации данных бухгалтерской (финансовой) отчётности, как одного из инструментов управления в глобальной среде, в проводимых исследованиях не уделялось достаточного внимания региональным аспектам связанных процессов управления.
Результаты исследования
Наши исследования масштабирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по уровням управления построены на анализе данных, подтверждающих укрепление межгосударственного сотрудничества в экономической сфере между Россией и Китаем, рост числа организаций, осуществляющих экономическую деятельность на территории двух стран в различных формах, результаты которой существенно влияют на рынки регионов их пребывания. Данные процессы оказывают прямое влияние на трансформацию структуры вертикально-интегрированных информационно-управляющих запросов к бухгалтерским системам [2, с. 312; 3, с. 43; 12].
Так, одной из глобально ориентированных современных организационных форм микроуровня следует признать объединение самостоятельных юридических лиц в контуре взаимоотношений «материнская - дочерние организации», основа которых строится как на распределение долей участия в капитале, так и по другим основания для осуществления контроля за операционной деятельностью. Новые информационные потребности таких объединений определили новые методологические подходы бухгалтерского учета. В частности, выделены новые субъекты учета - Группа компаний (ГК); объекты, связанные с её деятельностью.
Разрабатывается новый понятийный бухгалтерский аппарат, их определяющий (например, идентификация активов и обязательств, полный контроль), специальные бухгалтерские процедуры, приёмы и инструментарий (например, элиминирование, корректирующие трансформационные и консоли-дационные проводки). Это подтверждает наличие у бухгалтерского учета внутренне присущего ему свойства масштабируемости, как ответной реакции на разноуровневые управленческие информационные потребности, сопровождающейся необходимостью решения возникающих в этом процессе методологических и организационных проблем.
В числе наиболее острых проблем, по нашему мнению, следует назвать: методологические проблемы применения классических бухгалтерских методов к объектам глобальной экономической среды; адаптационные проблемы формирования единой бухгалтерской отчётности ГК на основе разнонаправленных, в определенных случаях, требований национальных норм, регулирующих порядок формирования индивидуальной бухгалтерской отчётности её членов; проблемы формирования еди-
ной контрольной среды в ГК; проблемы управления рисками в ГК; проблемы цифровизации; коммуникативные проблемы.
Указанная проблематика обостряется под воздействием проводимой в стране экономической и социальной политики, действующей правовой системы, религиозных традиций, преобладающих в местах осуществления деятельности организаций, входящих в ГК. Так, осуществление дочерними организациями, представительствами, обособленными структурными подразделениями китайских материнских компаний, возглавляющих группу компаний, на территории Российской Федерации опосредствовано:
• использованием классического метода двойной записи для подготовки консолидированной отчетности, описания трансформационных процедур, не связанных с признанием в бухгалтерском учете активов, обязательств, доходов и расходов от операционной деятельности, используемых для сглаживания бухгалтерских данных;
• согласованием учетных политик российских дочерних структур с правилами китайских национальных стандартов, на 95% соответствующих МСФО, применяемых материнской компанией из КНР;
• разработкой единой контрольной среды в интересах функционирования ГК;
• управлением бизнес-рисками дочерних компаний ГК с использованием возможности группы в целом, возникновением специфических информационных рисков в глобальной учетной системе технологического характера;
• необходимостью синхронизации цифровых платформ бухгалтерского учета, применяемых дочерними организациями в России, преимущественно российских разработчиков, с программными продуктами головной компании группы, разработанными в Китае;
• коммуникативные проблемы функционирования учетных систем обусловлены такими факторами как: языковой барьер, приобретающий особое значение в виртуальном пространстве интернет конференций - рабочих совещаний и оперативного решения текущих вопросов хозяйственной деятельности; разница во времени по часовым поясам, а также необходимость формирования иерархических, ранжированных списков доступа к глобальным учетным данным, распределение ответственности за принимаемые решения на их основе, используемые оценки их эффективности.
Стандартным предложением решения организационно-управленческих проблем в модели материнская - дочерние организации на международном уровне является использование универсального пакетного предложения МСФО (ШЯ^ 10) и МСФО (ШЯ^ 3) [2, с. 43]. Однако, его использование негативно сказывается, в первую очередь, на дочерних организациях, и экономике тех регионов, в которых они расположены, с одной стороны. А с другой, приводит к неоправданно высоким оценкам экономического потенциала материнской организации группы, поскольку в МСФО отсутствует требование об обязательном представлении информации о вкладе дочерних обществ в благосостояние ГК. В результате, у пользователей консолидированной отчётности создается ложное представление об экономической мощи глобальной группы, особенно если речь идёт о ресурсах операционной деятельности, без которых её осуществление невозможно, являющихся в большинстве случаев национальным достоянием.
В результате глобальной стандартизации методологии подготовки консолидированной отчётности формируются глобальные, наднациональные экономические оценки деятельности групп компаний, зачастую превышающие государственные бюджеты отдельных стран, в которых расположены её дочерние структуры. В таких случаях закономерно возникает вопрос о необходимости получения публичной экономической информации о вкладе материнских организаций ГК в развитие региональных социальных экосистем мест дислоцирования её дочерних обществ, сформированной в учетной системе группы.
В настоящее время такая информация публично не представляется, что не позволяет проводить оценки влияния групп компаний на экономику регионов присутствия государственным органам, независимым экспертам и аналитикам. Вместе с тем, системная бухгалтерская информация, формируемая в ГК, используется ими для управления региональным развитием своих подразделений в странах присутствия, зачастую без учета приоритетов, определенных в программах развития регионов.
Недостатки глобальных информационных, бухгалтерских систем могут быть измерены величиной финансовых потерь, полученных в результате ошибочного управленческого воздействия на основе неточной бухгалтерской информации. Например, по итогам опроса китайского министерства торговли, из 1000 китайских компаний, имеющих зарубежные «дочки», около 70% указали на финансовые потери от несвоевременных расчетов с торговыми партнерами по контрактам этих подразделений. В результате у более чем половины китайских инвесторов существенно возрастал кредитный риск в связи с необходимостью привлечения дополнительного финансирования. Одним из эффективных механизмов его снижения следует признать формирование своевременной, системной информации бухгалтерского учета о состоянии внутригрупповых расчетов, что позволит оперативно реагировать на возрастание данного типа риска.
В зону риска управления внутригрупповыми расчетами входит и их мультивалютная составляющая, позволяя идентифицировать валютные риски. Управляющее воздействие, направленное на их снижение, может включать в себя совершенствование подходов к признанию и оценке величины валютного риска в бухгалтерском учете. Для этого самостоятельными бухгалтерскими, учетными объектами должны стать: величина воздействия колебания курсов валют при осуществлении внутригруп-повых расчетов на финансовые результаты деятельности ГК; изменения величины обязательств и задолженностей, формируемых при внутригрупповых расчетах под влиянием изменения валютных курсов; изменения балансовой стоимости активов в результате пересчета их стоимости в валюту представления отчетности.
Выделение в бухгалтерском учете такого объекта, как величина текущих колебаний обязательств дочерней компании в иностранной валюте перед материнской компанией, с выделением информационного блока, характеризующего доходы или потери от валютных колебаний, может существенно повысить качество бухгалтерской информации, при её использовании в управлении трансграничными отношениями на региональном уровне. Проблематика, связанная с глобальными изменениями в бухгалтерском учете на уровне ГК неизбежно порождает определенную рефлексию на мезоуровне регионов, и выражается в информационном дисбалансе при оценках результатов деятельности специфического субъекта, участника глобального рынка.
Так, в случае представления российскими «дочками» китайских компаний финансовой (бухгалтерской) отчётности, подготовленной по национальным правилам бухгалтерского учета, в органы статистики, их показатели используются для формирования данных о валовом региональном продукте. Те же самые данные, представленные в формате положений учетной политики китайской материнской компании, могут существенно отличаться от данных, представленных для статистического обобщения. А учитывая тот факт, что, зачастую, они более объемны, за счет признания активов, не признаваемых по национальным правилам (наиболее характерно для нематериальных активов), то отрицательное влияние информационного дисбаланса бухгалтерской информации на региональные показатели очевидно.
Серьезное влияние на представление информации об экономическом потенциале ГК создает и развивающееся понятие контроля в группе, которое может выходить за рамки регулируемого национального гражданско-правового поля, основываясь на трех критериях: полномочиях на управление значимой деятельностью, формирующей доход, в том числе не на правах владения контрольными пакетами акций или долей; бремени прав и рисков на получение дохода; возможности использования полномочий на получение дохода.
В результате глобальной стандартизации методологии подготовки консолидированной отчётности формируются глобальные, наднациональные экономические оценки деятельности групп компаний, зачастую превышающие государственные бюджеты отдельных стран, в которых расположены её дочерние компании. В таких случаях закономерно возникает вопрос о целесообразности получения адекватной, системной экономической информации о вкладе материнских компаний ГК в развитие социальных экосистем мест дислоцирования её дочерних обществ, которая в настоящее время просто отсутствует.
На успешность развития трансграничных отношений существенно влияет своевременность получения информации, генерирующая информационные риски, обусловленные технологиями обработки, передачи и хранения бухгалтерской информации. В этой связи, проблемным вопросом бухгалтерского учета, требующим самостоятельного решения, является паритетность уровней цифровой трансформации информационных систем в глобальной среде. Дисбаланс в технологическом развитии бухгалтер-
ских систем может негативно сказаться на организации бухгалтерского учета. В частности, проблемы могут возникнуть при:
• внедрении новой организационной модели бухгалтерии, основанной на комбинации труда людей, работы роботов и реализации машинных алгоритмов;
• управлении профессиональным бухгалтерским программным обеспечением, включая облачные и интеллектуальные технологии автоматизации с использованием искусственного интеллекта (А1) и машинного обучения; роботизированной автоматизацией процессов (ЯРА) и возможностями интернета вещей (1оТ), расширенной аналитикой в реальном режиме времени; применением блок-чейн, распределенных реестров, ориентированных на оптимизацию инвестиций в новые бухгалтерские технологии;
• методологической поддержке формирования надежной внутренней финансово-экономической информации для принятия решений, необходимой подразделениям дочерних и материнской организаций ГК для улучшения предоставления бухгалтерских услуг и управления операциями;
• информационной поддержке создания стоимости операционных моделей в долгосрочной перспективе для коммерческих организаций и формирования социальной ценности и управления ресурсами в государственном секторе;
• выполнении информационно-аналитической бухгалтерской функции с цифровой поддержкой, обеспечивающей информационную прозрачность, проверяемость и подотчетность участников групп компаний;
• предоставлении уверенности заинтересованным пользователям в финансовых показателях, представленных в публичной высококачественной корпоративной бухгалтерской (финансовой) отчетности, консолидированной отчетности и другой экономической информации;
• создании действенных систем внутреннего контроля, разработке мер противодействия коррупции, расточительству и злоупотреблениям, отмыванию доходов, полученных преступным путем;
• внедрении резервных бухгалтерских систем, прототипов готовых к потенциальным сбоям цифровых технологий;
• участии в разработке политики, планировании, составлении сбалансированных бюджетов, непрерывном прогнозировании, описательной, прогнозной и предписывающей аналитик;
• интерпретации экономической информации, получаемой в реальном режиме времени, для повышения эффективности управления критическими, стратегическими рисками;
• экспертизе совершенных транзакций, сквозных процессов, рабочих информационных потоков;
• расширении сферы проактивного бухгалтерского учёта;
• предоставлении профессионального суждения, основанного на бухгалтерском скептицизме, по результатам машинного обучения и анализа с использованием структурированных и неструктурированных данных не поддающихся интерпретации с использованием классических экономических моделей;
• обеспечении перспективных коммуникаций по финансово-экономическим показателям - объяснение их значения правлению, совету директоров, руководству, менеджменту операционной деятельности, акционерам, спонсорам, аналитикам и рейтинговым агентствам с позиций стратегических перспектив развития;
• взаимодействии с регулирующими органами. Заключение
Решение проблемных вопросов методологии и организации бухгалтерского учета, возникающих в результате расширения масштабов бухгалтерских систем, требует использования комплексного подхода, ориентированного на решение многоуровневых задач управления, начиная с микро- и заканчивая макроуровнем. А ситуация неопределенности их возникновения требует проведения дальнейших исследовании данной предметной области.
ЛИТЕРАТУРА
1. Осипов М.А., Островская О.Л. Консолидированная отчётность - инструментальная поддержка развития ЕАЭС // Современный менеджмент: проблемы и перспективы: сборник статей по итогам XIV международной научно-практической конференции / Санкт-Петербургский государственный экономический университет. СПб., 2019. С. 43-45.
2. Островская О.Л. Проблемы применения МСФО (IFRS) 10 в странах СНГ // Проблемы внедрения международных стандартов аудита и учета, практика их применения в странах СНГ: сборник статей Международной научно-практической конференции / Евразийский национальный университет им. Л.Н. Гумилева. Астана, 2019. С. 312-314.
3. Чжу Пэй. Восстановление шёлкового пути укрепляет сотрудничество между Китаем и Россией // Россия в условиях экономических и политических ограничений: от вызовов к возможностям. СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2014.
4. Beck A., Behn B., Lionzo A., Rossignoli F. Firm equity investment decisions and U.S. GAAP and IFRS consolidation control guidelines: An empirical analysis // Journal of Accounting Auditing and Finance. 2017. Vol. 16 (1). P. 37-57.
5. Ben-Shahar D., Sulganik E., Tsang D. Does IFRS 10 on consolidated financial statements abandon accepted economic principles? // Australian Accounting Review. 2016. Vol. 26 (4). P. 341-345. DOI: 10.1111/auar.12135
6. Consolidation and reporting: Improving processes for faster financial reporting of multiple entities. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EMEIA_FAAS_Consolidation _Reporting/ %24File/EMEIA_FAAS_Consolidation_Reporting.pdf (дата обращения 31.08.2020).
7. Copeland R.M., McKinnon S. Financial distortion and consolidation of captive finance subsidiaries in the general merchandising industry // Journal of Business Finance & Accounting. 1987. Vol. 14 (1). P. 77-97.
8. Duchac J. The dilemma of bright line accounting rules and professional judgment: Insights from special purpose entity consolidation rules // International Journal of Disclosure and Governance. 2004. Vol. 1 (4). P. 324-338.
9. Hsu A., Duh R., Cheng K. Does the control-based approach to consolidated statements better reflect market value than the ownership-based approach? // The International Journal of Accounting. 2012. Vol. 47 (2). P. 198-225.
10. Niskanen J., Kinnunen E., Kasanen J. A note on the information content of parent company versus consolidated earnings in Finland // The European Accounting Review. 1998. Vol. 7 (1). P. 31-40.
11. Whittred G. The derived demand for consolidated financial reporting // Journal of Accounting and Economics. 1987. Vol. 9 (3). P. 259-285. DOI: 10.1016/0165-4101(87)90008-5
12. &Ш&П.ШШШ // 2019. 10/15.
