CC BY
300
15.6. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Первова Кира Александровна, аспирант, Московский гуманитарный институт им. Е.Р. Дашковой
9296251777@mail.ru
Аннотация: В условиях интеграции России в мировую систему хозяйствования нового осмысления требует не только учетная практика, но и использование мирового опыта в обеспечении эффективности системы внутреннего контроля. В связи с этим необходима разработка методологических подходов, позволяющих обеспечить применение положений международных профессиональных стандартов при разработке внутриорганизационных стандартов внутреннего аудита для российских компаний.
Ключевые слова: Международные стандарты аудита, внутриорганизационные стандарты внутреннего аудита, внутренний контроль, положение о службе внутреннего аудита, структура службы внутреннего контроля
METHODOLOGICAL ASPECTS OF INTERNAL AUDIT AT THE ENTERPRISE
Pervova Kira Alexandrovna, graduate student, Moscow humanitarian Institute. Е.Р. Dashkova
9296251777@mail.ru
Annotation: In the conditions of integration of Russia into the world economic system for a new comprehension requires not only the registration practice, but the world experience in ensuring the effectiveness of the internal control system. In this regard, it is necessary to develop methodological approaches, allowing the application of the provisions of international professional standards in developing in-house internal audit standards for Russian companies.
Keywords: international standards of audit, corporate standards for internal audit, internal control, the position of the internal audit structure of the internal control service
Актуальность разработки методологии
осуществления внутреннего аудита в целях повышения надежности финансовой и управленческой отчетности, предопределена недостаточностью элементов его нормативного, методологического и методического регулирования, существующих в настоящее время.
Целью исследования является выработка основных методологических подходов к формированию внутриорганизационных стандартов службы внутреннего аудита (контроля) и определение основных факторов, обеспечивающих достоверность отчетной и управленческой информации о деятельности организации
Российские стандарты (правила) аудита дают следующие определения сущности внутреннего аудита: организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежного функционирования системы внутреннего контроля.
В глоссарии терминов международных стандартов аудита внутренний аудит определен как оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта. В соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров в
функции внутреннего аудита входят, в частности, изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Необходимость выработки единых методологических подходов к организации и осуществлению внутреннего аудита как формы корпоративного финансового контроля на современном этапе обуславливается следующими факторами.
Во-первых, на необходимость введения внутриорганизационных стандартов внутреннего аудита в немалой степени влияет развитие и совершенствование стандартизации бухгалтерского учета и его ориентация на международные стандарты финансового учета и отчетности, а также формирование отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Указанное обстоятельство позволит обеспечить развитие методологической базы проведения внутренних аудиторских проверок в соответствии с международной практикой аудита.
Кроме того, в условиях вступления России в ВТО формирование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами требует и адекватного уровня внутреннего аудита, направленного на
обеспечение высокого уровня ведения бухгалтерского учета, а также успешного взаимодействия с внешними аудиторами при проведении аудита в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита.
Во-вторых, развитию системы внутриорганизационных стандартов внутреннего аудита способствует рост численности крупных компаний- холдингов, а также других видов современных корпораций,
обуславливающий необходимость выработки
унифицированных подходов к организации и
функционированию в них внутреннего аудита как формы внутрикорпоративного контроля;
В-третьих, внутриорганизационные стандарты службы внутреннего аудита снижают вероятность ее некачественной деятельности, поскольку используя их, ее сотрудники указанных служб будут обязаны соблюдать регламент осуществления контрольных мероприятий и отражать их результаты в
соответствующих документах.
Таким образом, разработка и широкое практическое использование внутриорганизационных стандартов внутреннего аудита в современных условиях хозяйствования является определяющим фактором проведения высокоэффективного корпоративного
контроля и приближения его уровня к мировым стандартам качества, предъявляемым к такой деятельности.
Важным доказательством этого является формирование и успешное применение Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита (Internal Standards For The Professional Practice Of Internal Auditing, далее - МПСВА) в мировой практике.
Целями указанных стандартов являются:
- определение основных принципов деятельности внутреннего аудита;
- обеспечение концептуальной базы для выполнения широкого спектра функций внутреннего аудита, направленных на совершенствование деятельности организации;
- создание основы для оценки эффективности и надежности внутреннего аудита;
- помощь в совершенствовании систем и процессов внутри организации.
Первова К. А.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
В состав внутриорганизационных нормативных актов, регулирующих деятельность системы внутреннего контроля МПСВА, включают следующие:
- положение о внутреннем аудите, которое в
соответствии со стандартом №1000 и его
интерпретацией является формальным документом, определяющим цели, полномочия и ответственность внутреннего аудита, а также устанавливает объем и содержание деятельности внутреннего аудита;
- программу гарантии и повышения качества, которая в
соответствии со стандартом №1300 и его
интерпретацией разрабатывается руководителем внутреннего аудита для того, чтобы обеспечить оценку соответствия деятельности Определению внутреннего аудита, Кодекса этики и МПСВА, а также способствует оценке эффективности и экономичности внутреннего аудита и выявлению возможностей для улучшения;
- риск-ориентированный план, который в соответствии со стандартом №2010 и его интерпретацией должен быть составлен руководителем внутреннего аудита, согласован с концепцией управления рисками, принятой в организации и включать перечень заданий с указанием ресурсов, необходимых для их исполнения;
- политики и процедуры, которые в соответствии со стандартом №2040 и его интерпретацией призваны регулировать деятельность внутреннего аудита.
В соответствии с МПСВА Положение о внутреннем аудите и другие внутриорганизационные нормативные акты, регулирующие систему внутреннего контроля, должны соответствовать Определению внутреннего аудита, Кодексу этики Института внутренних аудиторов (Code of Ethics) и МПСВА. Помимо указанных внутриорганизационных нормативных актов, в соответствии со стандартами МПСВА №№ 2240, 2400, 2500 внутренние аудиторы должны разрабатывать в связи с каждым заданием программу аудита, рабочие документы в соответствии с программой, формировать отчеты и систему мониторинга действий по результатам выполнения задания.
Политики и процедуры, относимые стандартом №2040 МПСВА и его интерпретацией к внутриорганизационным нормативным актам, а также порядок формирования программы заданий, рабочих документов, отчетов и мониторинга действий по результатам выполнения заданий, представляется целесообразным объединить в строго структурированный локальный нормативный акт: внутриорганизационные стандарты системы внутреннего контроля.
В то же время, в состав целей и основных направлений деятельности, регулируемых Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита, не вошли такие важнейшие составляющие внутреннего аудита, которые целесообразно отразить во внутриорганизационных стандартах российских компаний, как:
- правила подбора персонала для включения в систему внутреннего аудита как из числа контролеров, так и из числа сотрудников, осуществляющих хозяйственные операции и снабжающих контролеров необходимой информацией;
- методика оценки экономической эффективности службы внутреннего контроля, способная обосновать оптимальный бюджет расходов на ее содержание;
- методика формирования плана и программы системы внутренних контрольных мероприятий организации;
- определение степени и соответствующих ей критериев независимости службы внутреннего аудита;
- определение места службы внутреннего аудита в организационной структуре хозяйствующего субъекта;
- формирования комплекса отчетной информации о результатах контрольных мероприятий службы внутреннего аудита;
- взаимодействие с органами внешнего по отношению к организации контроля, в том числе с внешним аудитом;
Именно недостаточный уровень проработки указанных аспектов при организации деятельности российских служб внутреннего аудита является основной причиной недостаточно высокой эффективности их деятельности
Несмотря на наличие сложившихся систем международных и национальных стандартов аудита внутриорганизационные стандарты внутреннего аудита необходимы, поскольку они должны регламентировать функционирование системы внутреннего аудита в организации и конкретизировать действия внутренних аудиторов.
Под внутриорганизационными стандартами по организации и функционированию внутреннего аудита понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению внутреннего аудита и оформлению результатов его проведения, принятые и утвержденные в установленном порядке руководством хозяйствующего субъекта.
Цель внутриорганизационных стандартов внутреннего аудита - обеспечение эффективности деятельности таких подразделений (сотрудников) и ее адекватности положениям законодательных актов и нормативных документов, регламентирующих порядок осуществления бухгалтерского и налогового учету.
Разработка внутриорганизационных стандартов позволяет создать методику проведения внутреннего аудита более рациональной, уменьшить трудоемкость контрольных процедур с помощью рабочих таблиц и вопросников, содействовать внедрению в практику проверки научных достижений и новых технологий, и обеспечить высокий уровень надежности системы внутреннего контроля в целом.
В состав внутриорганизационных стандартов внутреннего аудита относятся принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, регламенты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению внутренней аудиторской проверки.
Методическое и организационное обеспечение
внутреннего аудита является составной частью общей
системы корпоративных стандартов (внутреннего
нормативного регулирования предприятия).
Представляется целесообразным выделять
следующие блоки стандартов службы внутреннего аудита:
1) организационные стандарты, определяющие структуру службы внутреннего аудита, направления ее деятельности, функциональные обязанности сотрудников, требования к их квалификации и организация ее повышения, порядок проведения аттестации, а порядок взаимодействия с другими подразделениями при осуществлении контрольных процедур.
2) стандарты, определяющие порядок проведения внутреннего аудита, его основные направления (аудит
ведения учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, управленческий аудит, аудит налоговых рисков, аудит качества и т.п.);
3) стандарты, определяющие порядок взаимодействия с внешними аудиторами, в том числе и при проведении аудита в соответствии с МСА.
4) стандарты, регламентирующие порядок
формирования отчетов о проведенных мероприятиях и их результатах руководству организации, а также соответствующим вышестоящим органам.
При разработке внутриорганизационных стандартов внутреннего аудита целесообразно обеспечить
соответствие требованиям, установленным в отношении стандартов аудиторских организаций, а именно:
целесообразность, преемственность,
непротиворечивость, логическая стройность, полнота, детализация, а также единство терминологической базы для стандартов всех групп.
Применение стандартов службы внутреннего аудита в целом должно способствовать:
- обеспечению эффективной деятельности, как отдельных подразделений, так и организации в целом;
- повышению ответственности персонала
подразделений за качество выполняемой работы и соблюдение установленных обязанностей;
- соблюдению действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности;
- рационализации проведения внутреннего аудита, а также снижению его трудоемкости;
- содействие внедрению в практику внутреннего аудита научных достижений и новых технологий.
Еще одним методологическим аспектом, требующим проработки является направленность
внутриорганизационных стандартов службы внутреннего аудита на обеспечение регулирования взаимодействия между службой внутреннего аудита и внешними аудиторами. Причем такое взаимодействие должно осуществляться не только в процессе проведения внешних аудиторских проверок, но и на постоянной основе, выражаясь в систематическом проведении консультаций и рабочих совещаний, привлечении внешних аудиторов к участие в проведении инвентаризаций, ревизий.
Внутриорганизационные стандарты внутреннего аудита разрабатываются ведущими специалистами службы внутреннего аудита, согласовываются ее руководителем и утверждаются руководителем хозяйствующего субъекта. При необходимости стандарты службы внутреннего аудита могут быть согласованы с собственником (собственниками).
При этом по мере развития практики внутреннего аудита в организации, а также внесении изменений в федеральное законодательство об аудиторской деятельности, во внутренние стандарты должны подвергаться соответствующей корректировке. Таким образом, процесс формирования локальной нормативной базы внутреннего аудита должен носить перманентный характер и отражать действующие реалии внутреннего аудита в соответствии, как с отечественной, так и зарубежной практикой.
Контроль за соблюдением внутриорганизационных стандартов должен обеспечиваться со стороны руководителя соответствующего подразделения, например, Комитета по аудиту на всех направлениях осуществляемого контроля. Но наиболее объективная оценка как методического уровня стандартов внутреннего аудита, так и их роли в обеспечении
надежности системы контроля хозяйствующего субъекта может быть дана только внешними аудиторами.
Таким образом, предложенные подходы к разработке методологии внутриорганизационных стандартов службы внутреннего аудита направлены на повышение достоверности, обеспечения полноты финансовой и управленческой отчетности, а также оптимизации деятельности организации посредством роста надежности и эффективности системы внутреннего контроля, ее соответствия международной практике.
Список литературы:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности (ред. от 23.07.2013)
2. Кузьминская Т.П., Мищенко С.Н. Стандартизация элементов системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - Изд-во Ростовский государственный экономический университет «РиНХ» (Ростов-на-Дону). - 2009. - № 29. - С. 272279.
3. Институт внутренних аудитов // URL: http://www.iiaru.ru/inner_auditor/standar
Reference list:
1. The Federal Law of 30.12.2008 № 307-FZ "On Auditing (as amended on 23.07.2013)
2. Kuzminska T.P., S. Mishchenko Standardization of elements of the system of internal control the entity / / Bulletin of the Rostov State Economic University (RINH). - Publishing House of the Rostov State Economic University "RINH" (Rostov-on-Don). - 2009. - № 29. - P. 272-279.
3. The Institute of Internal Audits // URL: http://www.iiaru.ru/inner_auditor/standar
РЕЦЕНЗИЯ
Актуальность рассмотрения в статье Первовой К.А. методологических аспектов внутреннего аудита обуславливается усилением роли служб внутреннего аудита в обеспечении надежности системы внутреннего контроля хозяйствующих субъектов, и в то же время необходимостью стандартизации их деятельности в соответствии не только с российским опытом, но и положениями международных стандартов.
В статье обоснована необходимость формирования внутриорганизационных стандартов службы внутреннего аудита, как важного составного элемента правового поля, определяющего методологически выверенные механизмы осуществления внутреннего аудита в организации с учетом уже имеющегося мирового опыта.
Автором последовательно формулируются факторы, обусловливающие необходимость применение международных профессиональных стандартов при организации деятельности внутреннего аудита, достаточно внимание уделяется методологическим основам внутреннего аудита, установленным ими. При этом особо выделяются те аспекты организации и функционирования службы внутреннего аудита, которые представляются наиболее важными именно для российских компаний и нуждающимися в регламентации через систему внутриорганизационных стандартов.
Следует согласиться с выводом автором, о высокой значимости внутриорганизационных стандартов службы внутреннего аудита в решении вопросов эффективного функционирования всех систем и подразделений предприятия, а также способствовании их в формировании достоверной финансовой отчетности.
В целом, давая общую оценку статье Первовой К.А., следует отметить аргументированность и логичность изложения, четкость выводов по рассматриваемой проблеме Статья в полной мере соответствует требованиям, предъявляемым к научным работам, и может быть рекомендована к публикации в научных журналах, в том числе в журналах из перечня ВАК.
К.э.н., зав. кафедрой «Менеджмент»
НОУ ВПО Тульский институт управления и бизнеса им. Н.Д. Демидова
В .В. Яровова
