CC BY
16
Н.Н. Хахонова
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЕ ИНТЕГРИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В хозяйственной практике каждого предприятия при любых экономических условиях управление денежными потоками представляется одной из наиболее трудных задач. Ключевое место при их решении занимает определение таких комплексных проблем, как достаточность денежных ресурсов, механизм их планирования и перераспределения, оптимальные варианты использования.
Надежную информацию для управления денежными потоками предприятий можно получить лишь при правильной организации бухгалтерского учета денежных средств и финансовых инструментов. К сожалению, методология российского бухгалтерского учета, даже при достигнутом уровне сближения с международными стандартами учета и отчетности, не дает возможности поучения оперативной, полной и достоверной информации о реальных объемах денежных средств, используемых в обороте, с учетом ожидаемых поступлений и платежей. Отраженные в отчетности предприятий размеры нераспределенной прибыли, фондов, резервов и других источников финансирования часто не обеспечены реальными денежными средствами или их эквивалентами. Дело в том, что суще -ствующие аналитические показатели финансовой отчетности, фиксирующие информацию на заданных временных интервалах, в силу своей статичности, не позволяют обеспечивать менеджеров достаточной и необходимой информацией о денежных потоках.
Очевидно, что бухгалтерский учет является ключевой интегрированной информационной системой, характеризующейся доступностью и достоверностью представляемой информации. А достоверность является основным требовани-
ем к информации о денежных потоках, обладающей высокой чувствительностью к возможным непредвиденным финансовым проблемам и предполагающей особую степень ответственности при выработке каких-либо заключений на основе такой информации.
Ведение бухгалтерского учета денежных потоков предполагает необходимость разработки принципиально новой технологии, основанной на унификации методических подходов и доскональном знании каждой хозяйственной операции, начиная от ее действительной сути и оформления и заканчивая блоком проводок.
Отличительной чертой российского бухгалтерского учета является то, что денежные потоки не являются самостоятельным объектом учета. В качестве объекта учета в России рассматриваются денежные средства, которые, являясь, по сути, основой денежного потока, однако, не имеют высокой чувствительности последнего к возможным непредвиденным финансовым проблемам. Категория ”денеж-ные средства” статична и не раскрывает движения денежных средств, несмотря на то, что осуществление практически всех видов операций предприятий и организаций вызывает движение денежных средств в форме их поступления или расходования. В силу названных выше причин, целесообразно выделить денежные потоки в самостоятельный объект бухгалтерского учета и сформировать на предприятиях интегрированную систему учета денежных потоков, включающую в себя управленческий, финансовый и стратегический учет денежных потоков.
Основной целью формирования предлагаемой интегрированной системы бухгалтерского учета (далее учета) де-
нежных потоков является обеспечение в первую очередь внутренних пользователей информацией о денежных потоках, необходимой и достаточной для выработки и своевременного принятия адекватных управленческих решений.
Структура интегрированной системы учета денежных потоков представлена на рис.1.
Объектами управления, поддерживаемыми интегрированной системой бухгалтерского учета денежных потоков, по нашему мнению, являются:
• система наличных и безналичных расчетов;
• управление оборотными средствами;
• управление капиталом, вложенным в основные средства (основным капиталом);
• политика привлечения новых финансовых ресурсов;
• управление структурой капитала предприятия;
• уровень и динамика финансовых результатов деятельности предприятия.
• имущественное и финансовое состояние предприятия;
• деловая активность и эффективность деятельности предприятия.
Интегрированная система бухгалтерского учета денежных потоков призвана обеспечить:
• охват всех финансовых операций, то есть быть сплошной и непрерывной, отражать все операции по движению финансовых ресурсов предприятия и его денежных средств по всем поступлениям, платежам, остаткам в различных денежных формах — наличных денег в кассе, безналичных денежных средств на счетах в банках, в аккредитивах, в расчетах, ценных бумагах и любых других местах их хранения или местонахождения;
Интегрированная система учета предприятия
Миссия предприятия, стратегия развития предприятия, внутренние положения предприятия
Закон ПБУ Учетная политика
Положения
Правила
Инструкции
Рис 1. Учет денежных потоков в интегрированной учетной системе предприятия
• отражение хозяйственных процессов, непосредственно связанных с финансовыми операциями предприятия, например, производства товарной продукции и ее отгрузки покупателям, подготовки и отправки платежных документов, своевременности и полноты поступления денежных средств от покупателей, другими производственными и хозяйственными фактами деятельности предприятия;
• отражение информации о своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и по другим нетоварным операциям предприятия;
• контроль за состоянием и целевым использованием оборотных средств предприятия.
Интегрированная система бухгалтерского учета денежных потоков должна базироваться на правильно оформленных документах, расчетах, прогнозах, что позволит обеспечить точность и объективность представляемой информации.
Интегрированная система бухгалтерского учета денежных потоков должна представлять собой продуманную и законченную систему, позволяющую своевременно и с максимальной полнотой давать информацию о любой хозяйственной операции, прямо или косвенно влияющей на денежные потоки предприятия. При разработке такой системы необходимо:
■ наметить круг и объем экономических сведений, которые должны поступать в финансовый отдел бухгалтерии. Эти сведения должны давать полную картину финансового состояния предприятия. При этом степень детализации учетной информации должна быть достаточной, но не избыточной. Среди внутренних пользователей можно выделить три иерархических уровня: руководство предприятия (менеджеры высшего звена), руководство подразделений (менеджеры среднего звена), руководство отделов (менеджеры нижнего звена). При определении информационных потребностей каждого уровня менеджеров следует учи-
тывать: требуемый вид учетной информации, обусловленный классификационными признаками денежных потоков, необходимую степень детализации информации и точность ее измерения. При этом необходимая оперативность, степень детализации учетной информации, период выборки и точность измерения определяются в запросе конкретного пользователя. Удовлетворение информационных потребностей менеджеров предполагает решение проблемы отбора учетной информации о денежных потоках. Для выработки критериев оценки с целью такого отбора следует использовать общеизвестные характеристики учетной информации, представленные в бухгалтерских стандартах и принципах МСФО и GAAP: релевантность, сравнимость, надежность, значимость [1, 2]. При этом измерение указанных характеристик может базироваться на определении числовых значений параметров денежных потоков. В качестве критериев оценки можно использовать пороговые значения в виде процента отклонений фактических величин денежных потоков от ожидаемых. В процессе отбора информации должны особо учитываться содержательные, не подлежащие непосредственному измерению характеристики учетной информации;
■ определить источники и сроки представления этих сведений. Экономическая и финансовая информация может сосредоточиваться в различных отделах и службах предприятия, например: информация о ценах на ресурсы производства — покупные материалы — в отделе снабжения; информация о фактических затратах на производство продукции — в бухгалтерии. Система оперативного бухгалтерского учета денежных потоков должна своевременно обеспечивать финансовую службу предприятия необходимой для работы информацией;
■ распределить обязанности по ведению бухгалтерского учета денежных потоков между работниками различных структурных подразделений и отделов
так, чтобы были охвачены все направления движения денежных средств (в том числе и прогнозируемые);
■ разработать формы оперативной сигнальной документации об отклонениях от нормального хода финансоворасчетных и инвестиционных операций и определить адреса, по которым эта документация должна быть направлена для принятия решений и мер;
■ выработать формы учетных регистров, в которых будут фиксироваться, группироваться или подвергаться аналитической разработке получаемые сведения. Формы учетных регистров должны вписываться в общую систему документации, принятую на предприятии, что позволит использовать информацию этих форм не только в бухгалтерии для целей бухгалтерского учета, но и в других подразделениях и отделах. Такой способ построения регистров удешевляет процесс документирования, так как устраняет дублирование сбора и обработки информации. В системе финансового учета денежных потоков регистры следует заводить на каждый месяц (как на установленный отчетный период), чтобы их использование (в бухгалтерии или для справок) не нарушало ведения бухгалтерского учета. Месячные регистры позволяют вносить в их форму изменения, основанные на опыте предшествующих периодов, и таким образом постоянно совершенствовать их, не нарушая непрерывности учета и не изменяя системы документооборота на предприятии. Периодичность составления регистров в системе управленческого учета должна определяться с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Они могут быть ежедневными (при большом количестве расчетных операций), еженедельными или подекадными. Но в любом случае регистры управленческого учета должны «стыковаться» с регистрами финансового учета, обеспечивая их большую аналитичность и прогнозную ценность;
■ разработать формы внутрифирменной отчетности, основываясь на четком разделении информационных потоков между системами управленческого и финансового учета. Специфика стратегического учета позволяет разрабатывать прогнозные формы отчетности на базе как внутрифирменной, так и внешней финансовой отчетности предприятия. Формы внутрифирменной отчетности должны обеспечить не только возможность раскрытия дополнительной информации о денежных потоках в отчетности по итогам года, но и в течение данного отчетного периода. Эти формы должны обеспечить систему управления предприятия (его менеджмент) всей необходимой (фактической и прогнозируемой) информацией и стать информационной основой не только анализа денежных потоков, но и всего финансового анализа. По существу, внутрипроизводственная отчетность является аналитическим разложением сводной бухгалтерской отчетности, опирающейся на единство информационного поля, необходимого при составлении любых форм и видов отчетности. Таким образом, являясь частью единого учетно-контрольного механизма предприятия, внутрихозяйственная отчетность о денежных потоках должна обеспечить возможность более детального и основательного изучения положения дел на предприятии и принятия обоснованных и эффективных управленческих решений. Возможность располагать всеми необходимыми данными в системе эффективного управления предпринимательской деятельностью — залог успеха, обеспечиваемого внедрением на предприятии непрерывного потока итоговых отчетных показателей.
Принципиальным вопросом при построении модели финансового учета денежных потоков является разделение информационных потоков между системами управленческого и финансового учета. Решение этого вопроса зависит от организационной структуры каждого предприятия. В учетной политике пред-
приятия обязательно должно найти свое отражение построение системы управленческого учета и перечень функций, возлагаемых на нее. К сожалению, большая часть российских предприятий в настоящее время не имеет данной системы учета. В этих условиях методологические аспекты формирования учетной управленческой информации о денежных потоках автоматически войдут в функции системы финансового учета денежных потоков данных предприятий.
Функционирование интегрированной системы учета денежных потоков предполагает, на наш взгляд, широкое использование элементов моделирования при оптимизации денежных потоков предприятия на базе автоматизированных информационных систем. Исследование теоретических проблем организации стратегического, финансового и управленческого учета предполагает реализацию системного подхода, предусматривающего единое организационное, ин-
формационное и методическое обеспечение, и рассматривается нами в следующих параграфах работы.
На основе внедрения в практику предлагаемой концепции учетноинформационного обеспечения предприятия получают возможность организации интегрированного учета денежных потоков как по предприятию в целом, так и по его структурным подразделениям (сегментам, центрам ответственности, хозяйственным операциям), а при необходимости и по единицам, генерирующим денежные средства.
Библиографический список
1. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. — М.: Аскери-АССА, 2005. — 1062 с.
2. GAAP 2000 A Survey of National Accounting Standards Benchmarked Against IAS // www.ifad.net.
