CC BY
607
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
37
9. Рыбянцева М.С. Российское балансоведение: историческое развитие и сущностное наполнение / М.С. Рыбянцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - 2007. - № 8. - С. 33-38.
10. Сигидов Ю.И. История бухгалтерского учета: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности / профилю «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»: учетные направления и национальные школы бухгалтерского учета, развитие зарубежной учетной мысли, развитие учета в России с детализацией по историческим периодам / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева. -Краснодар, 2011.
11. Сигидов Ю.И. Эволюционный характер развития системы кайдзен: исторический и предметно-универсальный подходы / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева, А.С. Моисеенко // Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2014. - № 48 (234). - С. 20-30.
12. Терентьева Т.В.: Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Т.В. Те-реньтева. - М.: Вузовский учебник, 2011.
13. Ясменко Г.Н. Исторические аспекты развития бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов / Г.Н. Ясменко, В.Н. Жук // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2014. - № 97. - С. 1111-1117.
МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВАНИИ ДАННЫХ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
© Иванова А.С.*
Рязанский государственный радиотехнический университет, г. Рязань
В настоящей статье данные отчета о финансовых результатах рассмотрены как основной источник информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности организации внешними пользователями информации, а также предложена методика его проведения, основанная на данных бухгалтерской отчетности.
Ключевые слова финансовые результаты, прибыль, рентабельность, анализ финансовых результатов.
В современном мире роль информации для участников рыночных отношений неуклонно возрастает. В связи с этим бухгалтерская отчетность организаций приобретает все большую значимость, поскольку выступает
Магистр.
38
СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В ЭКОНОМИКЕ И УПРАВЛЕНИИ
основным источником информации о деятельности экономических субъектов для внешних пользователей, таких как кредиторы, акционеры, инвесторы, банки, страховые организации и т.п. В предпринимательской деятельности от качества экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли и росте капитала. Полные и достоверные сведения необходимы для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров, формирования стратегии развития и т.п. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период и является связующим звеном организаций и других субъектов рынка.
Величина конечного финансового результата характеризует качество хозяйственной деятельности организации и выражается в бухгалтерской отчетности в отчете о финансовых результатах в виде прибыли или убытка. Эти сведения рассматриваются как наиболее значимая по своей информационной сущности часть бухгалтерской отчетности, дополняющая и развивающая данные, представленные в бухгалтерском балансе.
Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовые результаты деятельности организации, эффективность ее работы. Ее величина зависит от множества факторов, таких как себестоимость продукции (работ, услуг), производительность труда, эффективность использования производственных фондов, уровень спроса на продукцию, конъюнктура рынка и т.д. Рост прибыли создает основу для самофинансирования организации и расширенного воспроизводства, удовлетворения социальных и материальных потребностей. За счет прибыли выполняются обязательства перед кредиторами, бюджетом, банками и другими субъектами рыночных отношений.
Финансовый результат завершает цикл производства и реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и выступает необходимым условием следующего витка деятельности организации. Все стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности находят свою денежную оценку в системе показателей прибыли или убытка.
Основной целью анализа финансовых результатов является поиск резервов повышения эффективности деятельности, а также разработка и принятие обоснованных управленческих решений. Процесс проведения анализа предполагает также решение таких задач как:
- изучение динамики, структуры и тенденций изменения показателей прибыли;
- расчет и анализ различных показателей рентабельности (рентабельность активов, капитала, продаж и т.д.);
- выявление факторов, повлиявших на изменения показателей прибыли и рентабельности;
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
39
- анализ прочих доходов и расходов;
- выявление резервов роста прибыли и рентабельности и др.
В ходе анализа финансовых результатов проводят:
1) горизонтальный анализ - изменения показателей в динамике;
2) вертикальный анализ - анализ структуры показателей прибыли и рентабельности;
3) факторный анализ показателей прибыли и рентабельности - выявление степени влияния различных факторов на изменение результативных показателей.
Источником информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности организации внешними пользователями являются данные, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Основные показатели, характеризующие финансовый результат деятельности за определенный период, представлены в отчете о финансовых результатах. В то время как баланс отражает данные об активах, обязательствах и капитале на определенную дату, отчет о финансовых результатах отражает эффективность деятельности организации за период. Данный отчет служит связующим звеном между балансовыми показателями различных периодов, поскольку показывает, за счет чего произошли их изменения, а именно как изменилась величина капитала за счет полученных доходов и произведенных расходов.
Целью отчета о финансовых результатах является обеспечение заинтересованных лиц информацией о результатах деятельности организации, что позволяет им дать оценку динамики доходов и расходов, изучить состав и структуру показателей прибыли, выявить факторы, повлиявшие на изменения конечного финансового результата и показатели рентабельности. Анализ финансовых результатов позволяет оценить эффективность деятельности, выгоду, которую смогут принести вложения в активы изучаемого субъекта, а также вычислить прогнозные оценки основных финансовых показателей. В рамках анализа финансовых результатов изучают динамику выручки от продаж, прибыли, затрат на производство и реализацию продукции, прочих доходов и расходов. Путем сопоставления показателей финансовых результатов с инвестированными средствами, можно определить показатели рентабельности и провести их факторный анализ. По итогам проведенного анализа внешние пользователи принимают решения относительно вложения средств в активы компании, покупки или продажи акций, финансирования и кредитования, оценивают финансовое положение и финансовую устойчивость, составляют прогнозы развития на перспективу и т.д.
Каждая из форм финансовой отчетности несет самостоятельную смысловую и информационную нагрузку, однако все они должны представлять данные бухгалтерского учета таким образом, чтобы предоставить заинтересованному пользователю надежную и достоверную финансовую информацию, пригодную для корректного анализа.
40
СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В ЭКОНОМИКЕ И УПРАВЛЕНИИ
Важно отметить, что информация для анализа финансовых результатов может быть использована только при условии глубокого понимания принципов и правил, на основе которых она формируется в отчетности, а также условностей и допущений, которыми сопровождается оценка активов и обязательств, источников средств, доходов и расходов. Поэтому перед проведением непосредственно самого анализа необходимо тщательно изучить особенности учетной политики. В учетной политике организация прописывает применяемые методики оценки, признания и отражения в учете активов и обязательств, порядок группировки доходов и расходов, методы начисления амортизации и т.п. Кроме того хозяйствующий субъект вправе самостоятельно определять детализацию показателей в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Анализ финансовых результатов по данным отчета о финансовых результатах начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики прибыли (убытка) до налогообложения в разрезе источников ее формирования, таких как прибыль (убыток) от продаж и прибыль (убыток) от прочей деятельности. Далее проводят анализ основных источников формирования прибыли от продаж и прибыли от прочей деятельности по отдельности. При анализе прибыли от продаж изучают ее объема, состава, структуры и динамики в разрезе основных составляющих элементов: выручка, себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы. Затем анализируется прибыль от прочей деятельности в разрезе формирующих ее доходов и расходов, связанных с этой деятельностью. К ним могут относиться доходы и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, реализацией основных средств, вложениями в активы других организаций и т.д.
Помимо изучения абсолютных показателей финансовых результатов большое значение имеет анализ относительных показателей, а именно коэффициентов рентабельности, которые отражают доходность активов, обязательств и капитала. Для их расчета и анализа информации, представленной в Отчете о финансовых результатах недостаточно. Необходимые сведения о величине активов, обязательств и капитала организации представлены в бухгалтерском балансе. Кроме того, для проведения более глубокого факторного анализа показателей прибыли и рентабельности требуется обратиться к Пояснениям к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, в которых содержаться данные о составе прочих доходов и расходов, элементах затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг) и т.д.
Можно порекомендовать следующую методику проведения анализа финансовых результатов деятельности организации.
Анализ целесообразно начинать с проведения экспресс-анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, что даст возможность получить первоначальное представление о деятельности хозяйствующего субъекта и ключевых показателях эффективности. На данном этапе применяются такие мето-
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
41
ды экономического анализа как горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ, метод сравнения, расчет основных финансовых коэффициентов и т.п. Показатели отчетности исследуются в динамике, изучается их структура, рассчитываются темпы роста и прироста активов, обязательств и капитала. Кроме того, большое значение на данном этапе имеет оценка качества формирования показателей в отчетности. Она должна быть составлена в соответствие с требованиями законодательства, а информация, представленная в ней, должна быть достоверной, сопоставимой, уместной и отвечать интересам пользователей. Перед проведением экспресс-анализа целесообразно внимательно ознакомиться с учетной политикой организации, поскольку методы оценки активов и обязательств, порядок принятия их к учету играют ключевую роль для понимания процесса формирования анализируемых показателей.
По окончании экспресс-анализа следует приступить непосредственно к проведению анализа финансовых результатов деятельности, который начинается с изучения абсолютных показателей финансовых результатов, таких как прибыль от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (чистый убыток), представленных в отчете о финансовых результатах. Перечисленные показатели исследуются в динамике с выявлением ключевых тенденций их изменения. Затем необходимо провести факторный анализ для выявления основных причин отклонений. Для этого сначала определяют факторы первого уровня и строят факторную модель. Так, например, факторами первого уровня, влияющими на величину прибыли от продаж будут себестоимость, цена реализации, объем и структура продаж. Далее при необходимости переходят к изучению влияния факторов второго и последующих уровней (величина материальных затрат, затрат на оплату труда и т.п.)
На следующем этапе необходимо изучить динамику и структуру прочих доходов расходов, т.к. зачастую сальдо от прочих операций оказывает существенной влияние на показатель чистой прибыли (чистого убытка). Выделяются виды прочих доходов и расходов, оказавшие наибольшее влияние на их изменения, которые затем анализируются более детально. В отчете о финансовых результатах информация о результате от прочих операций представлена обобщенно; расшифровку состава прочих доходов и расходов можно найти в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
После завершения анализа абсолютных показателей финансовых результатов следует приступить к изучению показателей рентабельности, отражающих эффективность использования ресурсов и представляющих собой отношение прибыли к активам, ресурсам или потокам, ее формирующим. Существует множество показателей рентабельности, для расчета которых используются различные виды прибыли (прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль и др.). Их можно объединить в
42
СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В ЭКОНОМИКЕ И УПРАВЛЕНИИ
несколько групп: показатели рентабельности продаж, активов, производства и капитала. Выбор конкретных коэффициентов должен базироваться на цели анализа, объеме имеющейся информации, специфике деятельности хозяйствующего субъекта. Показатели изучаются в динамике за ряд периодов с выявлением отклонений. Далее проводится факторный анализ причин выявленных отклонений.
Экономика России на данном этапе характеризуется весьма высокими значениями инфляции, что накладывает свой отпечаток на результативность деятельности организаций и должно быть учтено в ходе анализа. Инфляция вызывает обесценение активов, снижение покупательной стоимости имеющихся денежных ресурсов и доходности. Чтобы исключить влияние инфляции на результаты анализа следует скорректировать показатели отчетности на индекс инфляции.
В завершении анализа финансовых результатов формулируются выводы относительно того как изменились показатели финансовых результатов, как факторы оказали наибольшее влияние на эти изменения, дается оценка текущей деятельности организации и формируются прогнозы ее развития на перспективу, а также выявляются возможные резервы повышения эффективности деятельности.
Прибыль представляет итог деятельности хозяйственного субъекта и выступает одним из источников ресурсов расширенного воспроизводства. Получение прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень ее деловой активности. Данные о величине прибыли представляют наибольшей интерес для заинтересованных пользователей, поскольку прибыль служит критерием эффективности деятельности организации и основным внутренним источником финансирования. Кроме того, информация о величине полученной прибыли (убытка) важна для налоговых органов, органов статистики, работников организации, учредителей и др.
Отчет о финансовых результатах деятельности организации является важной составной частью бухгалтерской отчетности, поскольку в нем раскрывается информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный период. Наряду с другими формами бухгалтерской (финансовой) отчетности он выступает в качестве информационного обеспечения для проведения анализа финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Проведение анализа финансовых результатов по данным отчета о финансовых результатов с применением различных методов анализа, таких как горизонтальный и вертикальный анализ, трендовый анализ, сравнение, факторный анализ, позволяет заинтересованным пользователем сделать выводы об эффективности деятельности организации и помогает в принятии обоснованных управленческих решений.
Бухгалтерский, управленческий учет и аудит
43
Список литературы:
1. Баканов М.И. Финансовый анализ / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. -М.: ДИС, 2004. - 395 с.
2. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 288 с.
3. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, 2006. - 432 с.
4. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - М. ИНФРА-М, 2007. - 288 с.
5. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2006 - 615 с.
ПРОБЛЕМЫ НОРМАТИВНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ПОЛНОМОЧИЙ ГЛАВНОГО РАСПОРЯДИТЕЛЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ МИНОБРНАУКИ РОССИИ
© Лебедев А.А.* *, Ботников А.А.*, Петрушко М.В.*
Федеральное государственное бюджетное научное учреждение «Экспертно -аналитический центр», г. Москва
В статье рассмотрены критические проблемы, возникающие при передаче полномочий от Главных распорядителей бюджетных средств на примере Минобрнауки России.
Ключевые слова: переданные полномочия, главный распорядитель бюджетных средств, бюджетное учреждение, бухгалтерский учет.
Передача Главными распорядителями бюджетных средств полномочий для принятия и исполнения обязательств играет все возрастающую роль в бюджетной политике Российской Федерации. Вместе с тем, механизм передачи полномочий не в полной мере соответствует современным требованиям прозрачного и сбалансированного бюджетного процесса. В частности, недостаточно проработана нормативно-правовая и методологическая база в рамках таких направлений финансирования как, публичные обязательства и субсидии на капитальные вложения.
В Минобрнауки России в соответствии с полномочиями главного распорядителя бюджетных средств осуществляется передача полномочий подведомственным бюджетным и автономным учреждениям следующих типов:
* Старший научный сотрудник.
* Старший научный сотрудник.
* Старший научный сотрудник.
