CC BY
23УДК631.155:658.511:002
МЕТОДИКА МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ АГРАРНОГО ПРОИЗВОДСТВА
Г.В. МИРЕНКОВА, кандидат экономических наук, доцент УО " Белорусская государственная сельскохозяйственная академия"
METHOD OF THE MARGINAL ANALYSIS IN THE INFORMATION SYSTEM OF AGRARIAN PRODUCTION
G.V MIRENKOVA, the candidate of economic science, the associate professor The Establishment of education "The Belorussian state agricultural academy"
Исследованы проблемы применения маржинального анализа в информационной системе аграрного производства, расширен состав факторов расчета точки безубыточности в аграрном производстве.
The author has researched problems of using marginal analysis in informational systems of agrarian production. The composition of factors of calculation of the point ofnon-loss in agrarian production is extended.
Ключевые слова: информационная система, аграрное производство, маржинальный анализ, постоянные, переменные затраты, аддитивно-мультипликативные модели, устойчивость развития, производственные факторы.
Введение. Соотношение затрат и результатов в экономике всегда является главной проблемой практических и научных исследований. Ус -тойчивость развития в аграрной экономике предусматривает необходимость развития прибыльных отраслей.
В Основных положениях программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы отмечается, что важнейшим направлением политики в области агропромышленного комплекса является обеспечение устойчивого эффективного развития.
Развитие методики исследований во многом определяется возможностями получения необходимой информации, отражающей процессы устойчивого развития. Информационная система в аграрном секторе представлена внешними и внутренними источниками сведений, включающими нормативные документы государственного уровня, научно-профессиональную литературу, нормативную документацию министерств и ведомств, а также бухгалтерской, планово-экономической и статистической системой учета и отчетности. Подвижность информационной системы обусловлена возможностью взаимодействия каждой из ее частей и требует адекватного отражения в них экономических про-
цессов. В период реформирования экономики, в том числе и аграрной, идет активное внедрение методов исследования, апробированных в рыночной экономике, которые давно сложились в мировой практике. К одним из таких методов управленческих расчетов относится маржинальный анализ, который еще называют "СИОП"-анализом, анализом безубыточности или содействия доходу.
Маржинальный анализ базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом продукции и прибыльностью. В его задачи входит прогнозирование критической и предельной величины каждого из этих показателей при заданном значении других.
Включение в систему показателей маржинального анализа таких экономических категорий, как себестоимость, прибыль и затраты, распределяемые на условно-постоянные и условно-переменные, вносит черты некоторой неопределенности в методику исследования, связанные с недостаточной формализацией исходной информации с заданными параметрами. В современном учете имеются различия формирования затрат в разных системах учета, что вносит элементы несопоставимости. Кроме того, специфика аграрного производства формирует определенные потребности в решении этого класса задач, что требует разработки многофакторных моделей анализа, отличных от других отраслей и учитывающих большее количество факторов.
В конкретно-экономическом анализе, когда теоретические определения должны принимать форму экономических показателей в определенной информационной среде, возникает проблема их расчета и сопоставления.
Совокупность всей учетно-аналитической и плановой информации должна быть понятна потребителям, которыми являются собственники, инвесторы, руководители, кредиторы, работники, налоговые и страховые органы, покупатели продукции и т.д. В этой связи экономические категории, разрабатываемые в маржинальном теоретическом анализе, должны основываться на существующей системе учета и соответствовать методике данного вида экономического анализа.
Материалы и методы. Маржинальная экономическая теория (слово "marginal" в англо-французском переводе означает " предел", " граница") открыла дорогу широкой математизации экономической науки переносом анализа издержек и затрат на конечные результаты. Представителями данной школы в XIX веке становятся А. Маршалл, В. Парето, Дж. Хикс, которые описывают функциональные связи с целью использования полученных результатов для объяснения экономического меха-
низма, утверждают метод математического моделирования экономических процессов как средство реализации концепции экономического равновесия на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.
В современной науке интерпретация бухгалтерских отчетов основана на придании им аналитичности и повышении практической значимости. Поэтому в зарубежной практике создают системы подготовки учет-но-бухгалтерской информации для внутреннего пользования, т.е. системы управленческого учета. Одной из главных особенностей управленческого учета является то, что он подразделяет затраты на два основных типа: переменные (или маржинальные) и постоянные.
Переменные издержки - это величины затрат, которые меняются в зависимости от изменения объема производства, но они постоянны в себестоимости единицы продукции в пределах релевантного ряда. Как следует из экономической теории и практики, переменными издержками можно управлять, так как в течение краткосрочного периода их величина может изменяться через управление технологическим процессом, в то же время постоянные издержки являются обязательными и должны быть оплачены независимо от объема производства. Общая сумма постоянных издержек непосредственно не зависит от изменения объема продукции в определенных границах деловой активности. В себестоимости единицы продукции их величина уменьшается с ростом объема продукции до пределов максимальной загрузки отдельных элементов, формирующих их состав, в частности производственных мощностей, производственного оборудования. При необходимости расширения производства за счет изменения состава постоянных затрат в период освоения и выхода на максимальные производственные мощности будет наблюдаться рост этих затрат в себестоимости продукции.
В современной зарубежной практике классификация затрат в системе управленческого учета систематизируется по следующим направлениям: переменные, постоянные, полупеременные, полупостоянные (приростные), маржинальные, регулируемые и нерегулируемые. Такая классификация характерна для системы учета США " директ-костинг" и английской -" маржинал-костинг", которая наиболее приспособлена к анализу "СИОП". Инкрементные (приростные) затраты в учетной практике зарубежных стран отражают дополнительные затраты, которые появляются при продаже дополнительных единиц. Маржинальные затраты отличаются от инкремент-ных тем, что они представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции и соответствуют средним затратам.
По данным управленческой бухгалтерии, отдельные статьи затрат могут быть включены или полностью в себестоимость продукции, или
же только на уровне переменных затрат, постоянная часть расходов списывается за счет маржинального дохода.
В современном бухгалтерском учете, применяемом в республике, две основных классификации затрат по статьям и элементам могут быть использованы для проведения маржинального анализа, с определенными допущениями или дополнительной перегруппировкой при определении безубыточного объема продаж как в целом по предприятию, так и по отдельным его продуктам. Для получения постоянных и переменных затрат при проведении маржинального анализа необходимо выполнять дополнительные расчеты и конкретизировать те затраты, которые следует контролировать по полноте использования ресурса.
Решение о разграничении затрат - не единственный обсуждаемый вопрос в маржинальном анализе. Проблема окупаемости затрат и получения прибыли в рыночной экономике первостепенная и важна для любой устойчивой экономики, что требует расширения состава факторов детерминированного анализа. В современной методике анализа соотношения "издержки - объем - прибыль" решаются следующие задачи: исчисляется объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат в отрасли или в организации, т. е. рассчитывается точка безубыточности (окупаемости) затрат; исчисляется объем реализации, обеспечивающий при прочих равных условиях получение необходимой прибыли; дается аналитическая оценка деловой активности.
Результаты и предложения. Проведение маржинального анализа в системе современного бухгалтерского учета и статистики выдвигает обязательное условие выполнения дополнительных группировок для установления условно-постоянных, условно-переменных затрат и соответственно маржинальной прибыли. Применяемый в экономических исследованиях графический метод НЬ и корреляционно-регрессионный методы не могут конкретизировать те затраты, которые нужно контролировать с точки зрения их влияния на формирование затрат в комплексном отраслевом экономическом анализе. Среди важнейших производственных затрат, которые необходимо отнести к постоянным, следует выделить амортизацию основных средств (ЗА) и нормируемые затраты по организации и управлению производством (ЗУ).
Реальная бухгалтерская информация дает возможность оценки использования конкретных потребленных ресурсов и установления их влияния на формирование безубыточного объема продаж на основе многофакторных детерминированных моделей.
Многопродуктовая аграрная сфера имеет специфику расчетов и разноплановость задач маржинального анализа, которую следует учитывать. Прежде всего в систему факторов необходимо включать уровень товарности, так как в аграрной сфере часть продукции потребляется для воспроизводства производственного процесса или потребления в другой отрасли, что отражается в учете как внутреннее использование продукции. Немаловажное значение для аграрного сектора имеет не только безубыточный объем продаж, цена и уровень затрат, но и формирование оптимального уровня в этой же системе взаимосвязи, размеров посевных площадей, урожайности, поголовья и продуктивности. Включение всех этих факторов в систему маржинального анализа позволяет более полно реализовать возможности данного вида анализа для поиска резервов роста эффективности производства, его устойчивости и повышения деловой активности.
Формирование аддитивно-мультипликативного блока факторной модели безубыточного объема продаж покажем поэтапно.
Безубыточный объем продаж (ТО) равен сумме постоянных затрат (ЗП) и переменных затрат (ЗПР):
ТО=3П+3ПР. (1)
Преобразование исходной формулы позволяет определить объем реализации (ОР) и переменные затраты на единицу (3ПР'), включив их в аддитивно-мультипликативную модель 2:
ТО = ЗА + ЗУ + 3П + 3ПР'■ ОР . (2)
Расширение модели 2 за счет представления объема реализации через систему факторов первого уровня, к которым относятся: в растениеводстве - площадь (П), урожайность (У), уровень товарности (Т); в животноводстве - поголовье (К), продуктивность (ПР) и уровень товарности (Т) (формулы 3, 4):
ТОр = 3А + 3У + 3П + 3ПР' ■ П ■ У ■ Т; (3)
ТОж = 3А + 3У + 3П + 3ПРК ■ ПР ■ Т. (4)
В таком виде факторная модель точки безубыточности позволяет определить влияние большего количества факторов при анализе ее уровня.
Алгоритм расчета влияния факторов будет иметь следующую последовательность:
изменение точки окупаемости за счет изменения суммы амортизационных отчислений
АГ03А = (ЗЛф - 3Апл ) + ЗУпл + 3Ппл + Ппл • Упл • Тпл • ЗПР'пл; (5)
изменение точки окупаемости за счет затрат по управлению
АЮ3у = ЗППф + (Зуф - Зуш ) + ЗПШ + Пт • уПл ■ ГПл ■ ЗПР'т ■ (6)
изменение точки окупаемости за счет суммы прочих постоянных затрат
АГО = 3Аф + ЗУ , + (ЗП -ЗП ) + П ■ Упл ■ Кпл ■ 3ПР'пл ; ( 7) ПР ф ф ' Ф плу пл пл пл пл
изменение точки окупаемости за счет посевной площади (поголовья животных) определенной культуры (групп животных)
АГО = 3Аф + ЗУ + ЗП + (П - П ) + П ■ У„П ■ К„п ■ 3ПР'„л • (8) П ф Ф Ф Ф т пл пл пл,ув)
изменение точки окупаемости за счет урожайности (продуктивности)
АГО = ЗА, + ЗУ + ЗП + П ■ (У - У ; • Г ■ ПР . (9) у ф Ф Ф Ф Ф пл пл пл; (9)
изменение окупаемости за счет коэффициента товарности
АГОг = ЗАф + ЗУФ + ЗПФ + ПФ ■ УФ ■ (ГФ - Г ) ■ ПР ; (10) Г ф Ф Ф Ф Ф Ф пл пл у '
изменение точки окупаемости за счет переменных затрат на единицу
АГО = ЗАф + ЗУ + ЗП + П • У • Г (ПР - ПР ); (11) ПР ф Ф Ф Ф Ф Ф Ф пл7 (11)
Общее изменение точки окупаемости определяем:
Г - Г =АГ +АГ +АГ +АГ +АГ +АГ . (12)
Ф ПЛ ЗА ЗУ ПР П У Г
Применение данного алгоритма расчета на примере производства сахарной свеклы позволило определить размер влияния факторов на повышение точки безубыточности по сравнению с плановым уровнем (табл.).
Таблица - Влияние факторов первого уровня на изменение точки
безу быточности продукции сахарной свеклы в СПК «Агрофирма Лу чники»
Показатель План Факт Отклонение +, -
Точка окупаемости, млн руб. 166 204 38
Изменение за счет:
площади посева 8
урожайности 4
цены 7
коэффициента товарности 2
переменных затрат на единицу прод. 6
постоянных затрат
В том числе:
суммы амортизации основных средств 11
затрат по организации и управлению 7
производством; 2
прочих затрат 6
Рассмотренные причины повышения являются одним из направлений поиска внутренних резервов устойчивости развития отрасли.
Литература
1. Маршалл, А. Принципы политической экономики: в 3-х т. /А. Маршалл. - Москва: Прогресс, 1984. - Т. 2. - С. 648.
2. Михалкевич, А.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах /А. П. Михалкевич. - Минск: ООО "Мисанта", ООО " ФУ Униформ", 2003. - 202 с.
3. Панков, Д. А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: учеб. пособие /Д. А. Панков. - 3-е изд. - Минск: Новое знание, 2005. -251 с. -(Экономическое образование).
4. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности АПК / Г. В. Савицкая. - Минск: Новое знание, 2004. -736 с.
5. Савицкая, Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия: методические аспекты / Г.В. Савицкая. - Минск: Новое знание, 2003. - 160 с.
6. Самуэльсон, П. Экономика: т. 2 / П. Самуэльсон. - Москва: МГП "Алгон", 1992. - С. 41-150.
7. Томас, Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности: [пер. с англ.] / Р. Томас. - Москва: Дело и сервис, 1999. - 243 с.
8. Хикс, Дж. Стоимость и капитал / Дж. Хикс. - Москва: Прогресс, 1988. - С. 9-103.
9. Чечёткин, А. Проблемы внедрения системы "дирекг-костинг" в Республике Беларусь / А. Чечёткин // Формирование рыночной среды эффективного функционирования агробизнеса РБ в условиях международной интеграции и глобализации: материалы Междунар. науч.-практ. конф., Горки, 10-11 июня 2004 г. / Белорусская государственная сельско -хозяйственная академия. - Горки, 2005. - Ч. 2. - С. 315-318.
10. Экономическая теория / Н.И. Базылев [и др.]; под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Минск.: Интерпрессервис; экоперспектива, 2001. - 637 с.
Информация об авторе
Миренкова Галина Викторовна - заведующая кафедрой статистики и экономического анализа УО «Белорусская государственная сельскохозяйственная академия», кандидат экономических наук, доцент. Информация для контактов: 8 (02233) 5-94-93.
Дата поступления статьи - 16 сентября 2007 г. УДК631.16:658.14+631.16:658.152
ВЛИЯНИЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ НА УРОВЕНЬ ИХ ИНВЕСТИЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ
О.М. НЕДЮХИНА, ассистент
УО "Белорусская государственная сельскохозяйственная академия"
THE FINANCIAL STATE OF AGRICULTURAL ENTERPRISES AND ITS EFFECT ON THE LEVEL OF THEIR INVESTMENT ACTIVITY
O.M.NEDJUKHINA, the assistant The Establishment of education "Belorussian state agricultural academy"
В статье изложена методика The article presents the technique of
анализа инвестиционной деятельно- the analysis of investment activity on the
сти на основе использования корре- basе of econometric analysis for the
ляционно-регрессионного анализа estimation of the influence of the factors
для оценки влияния факторов (коэф- (coefficients) describing a financial
фициентов), характеризующих фи- condition of agricultural enterprises on
нансовое состояние сельскохозяй- their investment activity. The integrated
ственных предприятий, на их инвес- index of investment activity describing
тиционную активность. Для количе- investment process has been calculated
ственной оценки инвестиционной де- for the quantitative estimation of
ятельности предприятий рассчитан investment activity of enterprises интегральный индекс инвестиционной активности, характеризующий инвестиционный процесс.
