CC BY
20
УДК 657.28:336.744
МЕТОДИЧНИЙ П1ДХ1Д ДО ОБЛ1КУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦ1Й ПРИ ВИКОРИСТАНН1
КРИПТОВАЛЮТИ
© 2018 КИРИЛЬеВА л. О., ШЕХОВЦОВА Д. Д.
УДК 657.28:336.744
Кирильева Л. О., Шеховцова Д. Д. Методичний пщхщ до облiку розрахункових операцiй при використаннi криптовалюти
Розглянуто ¡нновац/йну форму розрахунт в iнформацйному суспльствi - плат1жний нструмент «криптовалюта» («cryptocurrency»), який 'ден-тиф'шуютьяк новий вид електроннихгрошей. Визначено найб'шьш популярн криптовалюти у св'товш економнтй практик. Розглянуто динам'ь ку курсу бткойна, яка пояснюе стрiмкий 'ттерес до цього виду криптовалюти. На основi анал'ву наукових праць втчизняних iзаруб'жних автор'в, як доМжують процес 'тплементацИ криптовалюти в розрахунковi операцЦ зроблено узагальнення сутностi «криптовалюти» з економiчно'i та облковоi точки зору. Встановлено, що криптовалюта - це програмний код, що е об'ектом права власностi. З'ясовано, як здiйснюeться процес видобування ^MiсИ) криптовалюти та процес и отримання. Проаналiзовано найбльш поширет в економiчнiй лiтературi методичнi тдходи до облку розрахунт криптовалютою як нструмента розширення можливостей iнформацiйних технологй для здiйснення змн у фiнансово-кредитному мехашзмi, де актуальною е система безготiвкових розрахунш Запропоновано власний методичний шдюд до облку вiдображення розрахунт криптовалютою, який дозволить отримати нформацю про стан i змiни суми криптовалюти за и видами, а також контролювати процес 'тплементацИ нових платiжних систем у господарську дiяльнiсть суб'екта господарювання. Ключов'! слова:методичний тдюд, облк, криптовалюта, розрахунк^ операцЦ бткойн. Рис.: 2. Табл.: 1. Ббл.: 14.
Кирильева Людмила ОлексПвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Хар-ювський державний унiверситет харчування та торгiвлi (вул. Клочювська, 333, Харщ 61051, Украна) E-mail: buhychet@hduht.edu.ua
Шеховцова Дарiя Дмитрiвна - кандидат економiчних наук, асистент, кафедра бухгалтерського облку, аудиту та оподаткування, Хармвський державний унiверситет харчування та торгiвлi (вул. Клочювська, 333, Харт, 61051, Украна) E-mail: shekhovtsova.da@gmail.com
УДК 657.28:336.744 Кирильева Л. А., Шеховцова Д. Д. Методический подход к учету расчетных операций при использовании криптовалюты
Рассмотрена инновационная форма расчетов в информационном обществе - платежный инструмент «криптовалюта» («cryptocurrency»), который идентифицируют как новый вид электронных денег. Определены наиболее популярные криптовалюты в мировой экономической практике. Рассмотрена динамика курса биткойна, которая объясняет стремительный интерес к этому виду криптовалюты. На основе анализа научных работ отечественных и зарубежных авторов, исследующих процесс имплементации криптовалюты в расчетные операции, сделано обобщение сущности «криптовалюта» с экономической и учетной точки зрения. Установлено, что криптовалюта - это программный код, являющийся объектом права собственности. Выяснено, как осуществляется процесс добычи (эмиссии) криптовалюты и процесс ее получения. Проанализированы наиболее распространенные в экономической литературе методические подходы к учету крипто-валюты как инструмента расширения возможностей информационных технологий для осуществления изменений в финансово-кредитном механизме, где актуальна система безналичных расчетов. Предложен собственный методический подход к учету отражения расчетов крип-товалютой, который позволит получить информацию о состоянии и изменения суммы криптовалюты по ее видам, а также контролировать процесс имплементации новых платежных систем в хозяйственную деятельность предприятия.
Ключевые слова: методический подход, учет, криптовалюта, расчетные операции, биткойн. Рис.: 2. Табл.: 1. Библ.: 14.
Кирильева Людмила Алексеевна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: buhychet@hduht.edu.ua
Шеховцова Дарья Дмитриевна - кандидат экономических наук, ассистент, кафедра бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, Харьковский государственный университет питания и торговли (ул. Клочковская, 333, Харьков, 61051, Украина) E-mail: shekhovtsova.da@gmail.com
UDC 657.28:336.744
Kirilieva L. O., Shekhovtsova D. D.
The Methodical Approach to Accounting of Settlement Operations when Using Cryptocurrency
The innovative form of settlements in the information society is considered -the payment instrument of «cryptocurrency», which is being identified as a new kind of electronic money. The most popular cryptocurrencies in the world economic practice have been defined. The dynamics of the bitcoin course, which explains the rapid interest in this type of cryptocurrency, is considered. On the basis of the analysis of scientific works of both the domestic and the foreign authors, examining the process of implementation of cryptocurrency into settlement operations, a generalization of the essence of «cryptocurrency» from economic and accounting point of view has been made. It is determined that cryptocurrency is a program code which is the object of the right of ownership. The process of extraction (emission) of cryptocurrency and process of its obtaining are clarified. The authors analyze the most common in economic literature methodical approaches to the accounting of cryptocurrency as a tool of expansion of possibilities of information technologies for realization of changes in the financial-credit mechanism where a system of non-cash payments can be relevant. The own methodical approach to accounting of reflection of payments with cryptocurrency which will provide to receive the information on condition and change of the sum of cryptocur-rency by its kinds, and to control process of implementation of new payment systems in the economic activity of the enterprise. Keywords: methodical approach, accounting, cryptocurrency, settlement operations, bitcoin. Fig.: 2. Tbl.: 1. Bibl.: 14.
Kirilieva Liudmila O. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: buhychet@hduht.edu.ua
Shekhovtsova Dariya D. - Candidate of Sciences (Economics), Assistant, Department of Accounting, Auditing and Taxation, Kharkiv State University of Food Technology and Trade (333 Klochkivska Str., Kharkiv, 61051, Ukraine) E-mail: shekhovtsova.da@gmail.com
Б1ЗНЕС1НФОРМ № 3 '2018
www.business-inform.net
Поширення можливостей шформащйних тех-нологiй вимагае здiйснення адекватних змiн у фшансово-кредитному механiзмi, де важливою складовою е система безгойвкових розрахунюв. Нинi в УкраМ безготiвковi розрахунки здiйснюють за допо-могою платiжних iнструментiв: меморiальний ордер, платiжне доручення, платiжна вимога-доручення, пла-тiжна вимога, розрахунковий чек, акредитив, шкасове доручення. Однак все бкьше набирають обертiв елек-тронш платежi, актуалiзацiя та поширення яких у на-селення свiдчить про економiчний розвиток кра'1ни. На мiжнародному рiвнi iнновацiйною формою розрахункiв в шформащйному суспiльствi стае такий плапжний ин-
струмент, як «криптовалюта» («cryptocurrency»), який iдентифiкують як новий вид електронних грошей. По-пулярними криптовалютами в свт е Bitcoin, Ethereum, Dash, Моnero, Ripple. З перерерахованих видiв криптовалюти найбкьш ведома учасникам фiнансового ринку, фiзичним особам рiзних кра'1н свiту Bitcoin (бито™), яка працюе через блокчейн (розподкена база даних про транзакцн). Вважають, що на Bitcoin не впливае шфля-цiя, оскiльки 1х максимальна ккьюсть обмежена та до-даткова емкш неможлива.
Динамiку курсу бгткоша до долара США (USD/ BTC) за перюд 01.03.2017-01.03.2018 рр. зображено на рис. 1 [2].
Показник 20,000-1 18,00016,000 14,000-1 12,000 10,000-1 8,000 6,000-1 4,000 2,000-1 0
Березень
Травень
Вересень Листопад
Березень Перюд
Рис. 1. Динамша курсу 6iTKoiHa до долара США (USD/BTC) 01.03.2017-01.03.2018 рр. [2]
Графж демонструе стрiмке зростання криптова-люти бiткойн з 1222.50 дол. США 01.03.2017 р. до його рекордного показника вартост 17.12.2017 р., який склав 18841.90 дол. США. Сягнувши найвищо! позначки в кторн криптовалюти, курс бiткойна наразi (01.03.2018 р.) знизився до позначки 10907.30 дол. США та складае 293629 грн 38 к. Варткть 1 бгткойна в украш-ських гривнях за 2017 р. рж збкьшилася на 250 596 грн 78 к.
У США бггкойн визнано вiртуальною валютою, ii використовують як зааб платежу в електроннiй ко-мерцн, i на не1 поширюються фiнансовi закони та норми. В УкраМ ткьки починае простежуватися тенденцiя роз-витку розрахункових операцiй при використанш крип-товалют, це пов'язано з «наявним дисбалансом мiж еко-номiчними реалiями ринку та розвитком законодавства, що ускладнюе створення формально-iнституцiональних норм регламентацн процедури емiсii та обпу криптова-лют» [1, с. 49]. В УкраМ криптовалюту як оплату за товар приймають незначна юльюсть об'ектш комерцiйноi торгiвлi.
На стадн розробки в нашiй державi знаходиться як правова база для операцш з криптовалютою (шд-готовлено законопроекти «Про оби1 криптовалюти в УкраМ», «Про стимулювання ринку криптовалют та
'1х похiдних в УкраМ»), так i органiзацiйно-методичнi пiдходи до облжу розрахункiв криптовалютою. Однак популяризац1я криптовалюти у свiтi, а також в УкраМ спонукають наукову спкьноту до вирiшення поставле-них завдань.
Проблемам розвитку криптовалюти, 'й теоретичному визначенню та методицi облжу присвячено працi сучасних вiтчизняних i зарубiжних учених, таких як:
A. Колдовський, I. Косовський, Е. Молчанова, О. Но-вак, О. Петрук, О. Поплавський, Ю. Солодковський,
B. Сословський, К. Чернега, Т. Яцик, Т. Коппл, А. Кумар, К. Смгг, С. Фарук, С. Хам1д, Д. Чу.
Поява криптовалюти потребуе визначення и сутност та пох^дних термМв, пов'язаних з технiчною стороною криптовалюти.
Криптовалюта - це програмний код (набiр сим-волiв, цифр i букв), що е об'ектом права власность Вона може бути виражена в цифровому виглядi та мае криптографiчний захист облжу. Однiею з характерних ознак криптовалюти е вiдсутнiсть централiзованого управлiння. Розрахунки криптовалютою не потребу-ють ^ентифжаци власника та е аношмними.
Видобування (емiсiя) криптовалюти здшснюеться за допомогою спецiального програмного забезпечення (використання шрМово! архiтектури Р2Р), яке шляхом
виргшення математичних завдань пiдбирае код, що до-зволяе генерувати бiткойни за правилами системи блок-чейн. Процес отримання (видобування) криптовалюти називаеться майнгнг, а фiзичнi або юридичнi особи, якг за допомогою власного та/або орендованого спецгалгзо-ваного обладнання здгйснюють криптовалютнi транзак-ци та забезпечують працездатнгсть та безпеку системи блокчейн, - майнери.
Для здгйснення розрахункових операцгй з крипто-валютою необхгдно вгдкрити та зарееструвати «крипто-валютний» гаманець, купити криптовалюту, здгйснити обмгн або розрахунок. Сьогоднг купити бгткойни мож-ливо за гривнг через Приват-24 або карту гншого банку. Також приймаеться оплата готгвкою через термгнали. Придбання бгткойнгв в обмгнному пункту банку перед-бачае визначення кглькостг необхгдних бгткойнгв, вве-дення адреси електронного гаманця в пгргнговгй платгж-нгй системг та обрання зручного способу оплати. Придбання криптовалюти не потребуе сплати за банкгвське обслуговування.
На основг аналгзу наукових праць вгтчизняних i за-рубгжних авторгв, якг дослгджують процес гмплемента-цГ1 криптовалюти в розрахунковг операци, зроблено уза-гальнення сутностг «криптовалюти» з економгчно1 та облгково! точки зору (табл. 1).
Ааш таблицi демонструють достатньо високий интерес до дефшщи «криптовалюта» з боку еконо-мiстiв, однак також виявлено нестачу даних для поргвняння з точки зору облГковцГв, що свГдчить про необхiднiсть розбудови термшолоичного фонду для мети облГку. Вважаемо, з о6лГково'1 точки зору шд крип-товалютою слГд розумГти неречовий фiнансовий актив, який мае цифровий вимГр вартостi, пiдлягае обмГну на валюту (вГтчизняну чи Гноземну) та е платiжним шстру-ментом розрахункових операцГй в електроннiй комер-цГ1. Тому методологш о6лГку розрахункГв криптовалю-тою повинна вiдповiдати нормам П(С)БО 13 «Фiнансовi iнструменти», в якому зазначено, що: «фшансовий актив - це: а) грошовГ кошти та '1х еквiваленти; б) контракт, що надае право отримати грошовГ кошти або Гнший фшансовий актив вГд Гншого шдприемства; в) контракт, що надае право обмГнятися фГнансовими Гнструментами з Гншим пГдприемством на потенцГйно вигГдних умовах; г) шструмент власного капГталу Гншого шдприемства» [8]. Оцшка криптовалюти у фГнансовому облГку повинна вГдбуватися за справедливою вартктю.
Криптовалюта як фшансовий актив повинна бути визнана об'ектом оргашзаци бухгалтерського облГку та вГдображатися в облГковГй системГ пГдприемства. Однак науковщ мають суперечливГ думки щодо система-
Таблиця 1
Узагальнення трактування сутност термша «криптовалюта» з економ1чноУ та облшовоТ точки зору
вггчизняними та заруб1жними вченими
№ з/п Автор(-и), джерело Визначення термша «криптовалюта»
з економ'>чно\ точки зору
1 А. В. Колдовський, К. В. Чернега [3, с. 6] особливий рiзновид електронних грошей, функцюнування яких засновано на децентралiзованому мехашзмн емо та об^у, як являють собою складну систему шформацшно-технолопчних процедур, побудованих на криптографiчних методах захисту, що регламентують щентифта^ю власнигав i фтсацю факту Тх змши
2 О. О.Поплавський [9, с. 179] шновацшна форма грошей бггкош та iншi види криптовалют належать до групи вiртуальних валют, що також включав централiзованi вiртуальнi, а ус вiртуaльнi валюти належать до цифрових грошей
3 Е. Ю. Молчанова, Ю. М.Солодковський [5, с. 63] фщу^арна цифрова валюта, валютний курс якоТ встановлюеться на пщст^ вiльно плаваю-чого режиму як результат попиту i пропозицп на валютному ринку з повною вщсутшстю контролю з боку центробан^в
4 В. Г. Сословський, 1. О. Косовський [10, с. 239] зaсiб розрaхункiв, який не мае мaтерiaльноТ форми, а iсну£ у виглядi програмного коду, iз застосуванням криптогрaфiчних методiв захисту, випуск та облт якого чaстiше децентрaлiзовaний та вщомий учасникам розрaхункiв; а також системою плaтежiв, яку утворюють одиниця розрахунку та операци з нею
5 Aaron Kumar and Christie Smith [12, с. 6 ] децентрaлiзовaнa валюта, яка використовуе криптограф^ для забезпечення трaнзaкцiй та перевiрки зaлишкiв
6 Jonathan Chiu, Thorsten Koeppl [13, с. 5 ] цифровий плaтiжний зaсiб у розподтьнш мережi за вiдсутностi довiреноТ третьоТ сторони
7 Sufian Hameed, Sameet Farooq [14, с. 426 ] альтернатива фiaтним валютам з вщсутшстю контролю за формуванням грошей централь-ним органом
з облтовоТ точки зору
1 О. М. Петрук, О. С. Новак [7, с. 49] £ активом, якщо суб'£кт господарювання 04iKy£ збiльшення майбутньоТ' eK0H0Mi4H0i' виго-ди вiд неТ i контролю£ ТТ, незважаючи на електронну форму об^у останньоТ'
2 Т. В. Яцик [11, с. 352] вид цифровоТ' валюти, емiсiя та облт якоТ' заснованi на асиметричному шифруванн i застосyваннi рiзних криптографiчних метс^в захисту, фyнкцiонyвання системи якоТ' вщбува£ться децентралiзовано в розподiленiй комп'ютернiй мережi
тизаци шформацп про криптовалюту в бухгалтерскому облку суб'екта господарювання при здшсненш фшансово-кредитних операций. Найбкьш поширеш в економiчнiй ль тературi методичш пiдходи до облку криптовалюти е такi: + вiдображення криптовалюти у складi нематерь
альних активiв [11]; + вiдображення криптовалюти у складi фшансо-вих iнвестицiй при використанш рахунюв 352 «Iншi поточнi фiнансовi швестици» та 143 «1н-вестици непов'язаним сторонам» [7]; + вцображення криптовалюти у складi електрон-них грошей при використаннi 335 «Електронш грошi, номiнованi в нацiональнiй валютЬ або нових запропонованих науковцями рахунюв 32 «Електроннi грошi», субрахунок 315 «Електронш грошЬ [4; 11].
Однак погоджуемося з науковою думкою Н. Пан-телевою, що «електронш грошЬ та «вiртуальнi грошi» (криптовалюта) вiдрiзняються мiж собою [6, с. 27]. А саме: криптовалюта, на вцмшу в^д елек-тронних грошей, - це:
+ розроблена (видобут бiткойни), а не традицш-
на валюта (евро, долари США); + прийнята лише у межах специфiчного вiртуаль-ного спiвавторства; не мае правового статусу;
f ем1тентом виступае приватна компан1я або приватна особа; можлив1сть викупу не гаран-товано;
f регулювання та нагляд не здiйснюеться.
Петрук О. М., Новак О. С. також не вважають криптовалюту електронними грошима та зазначають: «Бiткоiн подiбний до електронних грошей, але саме принципи повно! анонiмностi, вiдсутностi контролю i обмеженого випуску в1др1зняють його вiд роботи електронних плат1жних систем» [7, с. 48]. Розбiжнiсть мiж означеними об'ектами обл1ку й обгрунтування еконо-м1чно! сутностi «криптовалюти» дае можлив1сть про-понувати до використання синтетичний рахунок 336 «Криптовалюта» в розрiзi аналiтичних ознак за видами криптовалюти (Bitcoin, Ethereum, Dash, Мопего, Ripple). Методичний п1дх1д до вiдображeння розрахунюв крип-товалютою в облiку та розкриття шформаци у ф1нансо-в1й звiтностi повинно бути прописано в обл1ков1й пол1-тицi пiдприемства. Ключовим моментом в обл1ку е пе-реведення Bitcoin у нацiональну валюту за курсом, який дiяв на дату зд1йснення операци в криптовалют1. Вважа-емо, що криптовалюта повинна в1дображатися у статтi балансу «Грошовi кошти та !х eквiвалeнти». Обл1кове в1-дображення розрахункових опeрацiй з криптовалютою наведено на рис. 2.
Рис. 2. Облшове вiдображення розрахунюв при використанш криптовалюти
Наведений методичний шдхц до вцображення в облку розрахункiв криптовалютою дозволить отримати шформацш про стан i змiни суми криптовалюти за и видами, а також контролювати про-цес iмплементацil нових платiжних систем у господар-ську дiяльнiсть суб'екта господарювання.
ВИСНОВКИ
Таким чином, в умовах розвитку 1Т-технологш по-пулярностi набирають шновацшш платiжнi системи, до яких можна вцнести й однорангову систему Вйсот. Ця платiжна система зараз популяризуеться в УкраМ та е привабливою з точки зору швидкост розрахунюв, однак коливання курсу Вйсот не дозволяють збкьшити
кlлькiсть господарських одиниць в eкономiчнiй систeмi. Криптовалюта потребуе визнання офщшного статусу як плат1жного засобу, а також належного регулювання процесу ем1с1!, об1гу, персошфжаци користувач1в 1 зд1й-снення платеж1в. Вважаемо за необх1дне розкривати 1н-формац1ю про розрахунков1 операци з криптовалютою як ф1нансового активу в систем1 ф1нансового обл1ку та формах фшансово! зв1тност1 при використанш субра-хунку 336 «Криптовалюта». В1дображення транзакц1й з криптовалютою в бухгалтерському обл1ку надасть можлив1сть фах1вцям з бухгалтерского обл1ку 1денти-ф1кувати та контролювати розрахунков1 операци 1нно-вац1йно! мереж1 платеж1в 1 запоб1гти здшсненню неле-гальних платеж1в. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Гусева I. I. Тенденцп розвитку криптовалют на ринку УкраТни. Науковий вкник м'жнародного гуматтарного унвер-ситету. 2017. № 1. С. 48-50.
2. Динамика курса доллара США к Биткоин (USD/BTC). URL: https://finstat.info/dinamika-kursa-dollara-ssha-k-bitkoin-usd-btc
3. Колдовський А. В., Чернега К. В. Проблемы аспекти теоретичного осмислення криптовалюти, як явища сучасноТ шформацшноТ економти. Проблеми i перспективи розвитку банювсько)'системи Украни. 2015. Вип. 42. С. 100-110.
4. Легенчук С. Ф., Королюк Н. М. Методика бухгалтерского облту процесу електронноТ комерци. Вкник Чернвець-кого торговельно-економiчного iнституту. Сер'я : Економiчнi науки. 2010. Вип. IV (40). С. 321-334.
5. Молчанова Е., Солодковський Ю. Глобальна сервк-на природа сучасних крипто-валют. Мiжнародна економiчна по-лiтика. 2014. № 1. С. 60-79.
6. Пантелеева Н. Новi форми грошей в умовах форму-вання шформацшного сусптьства. Вкник Нацонального банку УкраГни. 2015. № 5. С. 25-31.
7. Петрук О. М., Новак О. С. Сутшсть криптовалюти як методолопчна передумова ТТ облiкового вiдображення. Вкник Житомирського державного технолог'чного унверситету. СерЯ: Економ'чтнауки. 2017. № 4 (82). С. 48-55.
8. Наказ МУстерства фшанав УкраТни «Про затверджен-ня Положення (стандарту) бухгалтерського облту 13 «ФЫан-совi iнстрyменти» вiд 30.11.2001 № 559. URL: http://zakon3.rada. gov.ua/laws/show/z1050-01
9. Поплавський О. О. Криптовалюта як об'£кт економiч-ного аналiзy в страхових компаыях. ВсникЖитомирського державного технолог'чногоунверситету. Сер'я:Економ'мшнауки.
2016. № 4. С. 178-184.
10. Сословський В. Г., Косовський I. О. Ринок крип-товалют як система. URL: http://fkd.org.ua/article/download/ 91065/89393
11. Яцик Т. В. Методика фЫансового облку криптовалюти як особливого виду електронних грошей. Молодий вчений.
2017. № 2 (42). С. 349-354.
12. Kumar A., Smith C. Crypto-currencies - An introduction to not-so-funny moneys // Reserve Bank of New Zealand Analytical Note Series AN2017/07. 2017. URL: https://www.rbnz.govt.nz/-/ media/ReserveBank/Files/Publications/Analytical%20notes/2017/ an 2017 -07.pdf
13. Chiu J., Koeppl T. The Economics of Cryptocurrencies -Bitcoin and Beyond. 2017. URL: https://www.chapman.edu/ research/institutes-and-centers/economic-science-institute/files/ ifree-papers-and-photos/koeppel-april2017.pdf
14. Hameed S., Farooq S. The Art of Crypto Currencies. International Journal of Advanced Computer Science and Applications. 2016. Vol. 7. No. 12. URL: https://thesai.org/Downloads/ Volume7No12/Paper_55-The_Art_ofCryptoCurrencies.pdf
REFERENCES
Chiu, J., and Koeppl, T. "The Economics of Cryptocurrencies -Bitcoin and Beyond. 2017" https://www.chapman.edu/research/
institutes-and-centers/economic-science-institute/files/ifree-pa-pers-and-photos/koeppel-april2017.pdf
"Dinamika kursa dollara SShA k Bitkoin (USD/BTC)" [Dynamics of the US dollar to Bitcoin (USD/BTC)]. https://finstat.info/dina-mika-kursa-dollara-ssha-k-bitkoin-usd-btc
Hameed, S., and Farooq, S. "The Art of Crypto Currencies" International Journal of Advanced Computer Science and Applications. 2016. https://thesai.org/Downloads/Volume7No12/ Paper_55-The_Art_ofCryptoCurrencies.pdf
Husieva, I. I. "Tendentsii rozvytku kryptovaliut na rynku Ukrainy" [Trends in crippling commodities on the Ukrainian market]. Naukovyi visnyk mizhnarodnoho humanitarnoho universytetu, no. 1 (2017): 48-50.
Koldovskyi, A. V., and Cherneha, K. V. "Problemni aspekty teo-retychnoho osmyslennia kryptovaliuty yak yavyshcha suchasnoi informatsiinoi ekonomiky" [The problematic aspects of the theoretical interpretation of the crypto currency, as a phenomenon of the modern information economy]. Problemy i perspektyvy rozvytku bankivskoisystemy Ukrainy, no. 42 (2015): 100-110.
Kumar, A., and Smith, C. "Crypto-currencies - An introduction to not-so-funny moneys" Reserve Bank of New Zealand Analytical Note Series AN2017/07.2017. https://www.rbnz.govt.nz/-/ media/ReserveBank/Files/Publications/Analytical%20notes/2017/ an 2017-07.pdf
[Legal Act of Ukraine] (2001). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/z1050-01
Lehenchuk, S. F., and Koroliuk, N. M. "Metodyka bukhhalter-skoho obliku protsesu elektronnoi komertsii" [Methodology of accounting for e-commerce process]. Visnyk Chernivetskoho torhovel-no-ekonomichnoho instytutu. Seriia: Ekonomichni nauky, no. 4 (40) (2010): 321-334.
Molchanova, E., and Solodkovskyi, Yu. "Hlobalna servisna pryroda suchasnykh kryptovaliut" [The global service nature of modern cryptography]. Mizhnarodna ekonomichna polityka, no. 1 (2014): 60-79.
Pantielieieva, N. "Novi formy hroshei v umovakh formu-vannia informatsiinoho suspilstva" [New forms of money in the formation of an information society]. Visnyk Natsionalnoho banku Ukrainy, no. 5 (2015): 25-31.
Petruk, O. M., and Novak, O. S. "Sutnist kryptovaliuty yak metodolohichna peredumova yii oblikovoho vidobrazhennia" [The essence of the crypt is a methodological prerequisite for its accounting reflection]. Visnyk Zhytomyrskoho derzhavnoho tekh-nolohichnoho universytetu. Seriia : Ekonomichni nauky, no. 4 (82) (2017): 48-55.
Poplavskyi, O. O. "Kryptovaliuta yak obiekt ekonomichnoho analizu v strakhovykh kompaniiakh" [Crypto currency as an object of economic analysis in insurance companies]. Visnyk Zhytomyrskoho derzhavnoho tekhnolohichnoho universytetu. Seriia: Ekonomichni nauky, no. 4 (2016): 178-184.
Soslovskyi, V. H., and Kosovskyi, I. O. "Rynok kryptovaliut yak systema" [The market cripples as a system]. http://fkd.org.ua/ar-ticle/download/91065/89393
Yatsyk, T. V. "Metodyka finansovoho obliku kryptovaliuty yak osoblyvoho vydu elektronnykh hroshei" [The method of financial accounting is crying as a special type of electronic money]. Molodyi vchenyi, no. 2 (42) (2017): 349-354.
