109УДК 33
Курочкина Надежда Валерьевна Kurochkina Nadezhda Valerievna
старший преподаватель кафедры экономики ФГБОУ ВО «Марийский
государственный университет» Senior Lecturer, Department of Economics, Mari State University
МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
METHODOLOGICAL SUPPORT FOR ANALYSIS OF THE USE
OF NON-CURRENT ASSETS
Аннотация. В статье на основе обобщения имеющихся методик анализа использования внеоборотных активов доказано, что представлена наиболее полная комбинированная методика. Разработаны и рассмотрены основные этапы предлагаемой методики и экономические показатели, необходимые для проведения анализа.
Annotation. In the article, based on the generalization of the available methods for analyzing the use of non-current assets, it is proved that the most complete combined methodology is presented. The main stages of the proposed methodology and economic indicators necessary for the analysis have been developed and considered.
Ключевые слова: анализ использования внеоборотных активов, внеоборотные активы, методика анализа, этапы анализа, движение и техническое состояния внеоборотных активов, обеспеченность предприятия внеоборотными активами, эффективность использования внеоборотных активов.
Key words: analysis of the use of non-current assets, non-current assets, analysis technique, stages of analysis, movement and technical condition of non-current assets, provision of an enterprise with non-current assets, efficiency of use of non-current assets.
Для эффективного управления хозяйственными процессами, происходящими на предприятии, необходимо иметь достаточную информацию о составе и структуре, движении и техническом состоянии внеоборотных активов, получаемую в ходе экономического анализа.
«Новые импульсы развития: вопросы научных исследований» Как отмечают экономисты Паснюк И.А. [1] Сидельникова Г.П., Шурухина
А.М. [2], Галеева Р.К. [3] в экономической литературе отсутствует единая
методика анализа использования внеоборотных активов. По мнению Галеевой
Р.К. [3] в настоящее время очень сложно найти описание методики анализа
использования внеоборотных активов обособленно от оценки имущественного
состояния, лишь немногие ученые-экономисты выделяют ее в отдельную
категорию (таб. 1).
Таблица 1. Методики анализа использования внеоборотных активов
Авторы методик Характеристика методик
Агаева О. И., Шахматова Л. С.; Алексеева А. И.; Войтоловский Н. В., Калинина А. П., Мазурова А. А.; Дмитриева Е. М., Захаров И.В., Калачева О. Н.; Румянцева Е. Е.; Толпегина О. А. Толпегина Н. А.; Шадрина Г. В., Егорова Л. И. Рассматривают лишь методику анализа основных средств (ОС). Основными этапами анализа являются: - Характеристика объема, состава и динамики ОС, их технического состояния. - Определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений ОС. - Оценка эффективности использования ОС и выявление факторов ее изменения. - Определение влияния степени использования ОС на объем производства и другие показатели деятельности предприятия. - Изучение применения активной части ОС, характеристика использования производственной мощности, экстенсивных и интенсивных показателей использования важнейших групп оборудований. - Выявление резервов увеличения объемов производства, фондоотдачи и фондорентабельности
Ендовицкий Д.А. Анализ внеоборотных активов предлагается проводить по следующим направлениям: - Анализ состава, структуры и технического состояния ОС. Анализ обеспеченности предприятия ОС. - Оценка рисков, связанных с вложениями в ОС. Анализ эффективности использования ОС, технологического оборудования и производственной мощности. - Анализ состава, структуры и динами нематериальных активов (НМА). Прогнозирование спроса и предложения НМА, оценка эффективности их использования. Факторный анализ рентабельности НМА. Анализ показателей риска обесценения и потери качества НМА. - Анализ состава, структуры и динамики изменения величины финансовых вложений (ФВ). Оценка эффективности ФВ. Анализ риска, связанного с осуществлением ФВ. Оценка резервов под обесценение ФВ
VII Международная научно-практическая конференция
Продолжение таблицы 1
Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Рекомендуют детально проанализировать отдельные элементы внеоборотных активов предприятия путем: - Анализа НМА. - Анализа ОС. - Оценки величины доходных вложений в материальные ценности и прочих внеоборотных активов. - Анализа долгосрочных ФВ путем расчета доходности и рисков инвестиционных портфелей. - Оценки эффективности использования внеоборотных активов
Савицкая Г. В. Выделяет следующие направления анализа внеоборотных активов: - Анализ использования ОС: обеспеченности предприятия ОС производства; интенсивности и эффективности использования ОС; использования производственной мощности предприятия; использования технологического оборудования; поиск резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабелньости. - Анализ эффективности финансовых вложений. - Анализ эффективности инновационной деятельности
Сходства данных методик анализа использования внеоборотных активов заключаются в том, что все авторы выделяют структурно-динамический анализ внеоборотных активов. Отличия заключаются в количестве этапов проведения анализа и совокупности исследуемых показателей.
Обобщив рассмотренные методики анализа использования внеоборотных активов, нами составлена более полная комбинированная методика, включающая в себя этапы, представленные на рис. 1.
Рис. 1 - Этапы анализа использования внеоборотных активов предприятия
Анализ целесообразно начинать с изучения объема, состава и динамики внеоборотных активов путем проведения вертикального и горизонтального анализа. Состав внеоборотных активов зависит от размера предприятия, осуществляемых видов экономической деятельности, достигнутого уровня организационно-технического развития и других условий производства. На данном этапе вычисляется удельный вес внеоборотных активов в общей стоимости активов предприятия (Уд ВнеОбА):
Уд
Уд ВнеОбА=ВнеОбААх100, %Уд ВнеС>бА=БнеОбААх100, % (1)
где: ВнеОбА - стоимость внеоборотных активов предприятия, тыс. руб.;
А - стоимость активов предприятия, тыс. руб.
Галеева Р. К. [24] полагает, что наиболее общую оценку структуры внеоборотных активов дает коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов (КВнеОбА/ОбА), который рассчитывается по формуле:
КВнеОбА/ОбА=ВнеОбАОбАКВнеОбА/ОбА=ВнеОбАОбА (2)
где: ОбА - стоимость оборотных активов предприятия, тыс. руб.
Данный коэффициент показывает во сколько раз стоимость внеоборотных активов превышает стоимость оборотных активов предприятия или сколько рублей внеоборотных активов приходится на один рубль оборотных средств.
Далее целесообразно изучить состав внеоборотных активов по источникам их поступлений.
Большая доля внеоборотных активов неоднократно участвует в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию. При этом они изнашиваются, подвергаются моральному и физическому устареванию, вследствие чего теряют свои первоначальные потребительские свойства. Поэтому на следующем этапе анализа целесообразно провести оценку их движения и технического состояния (таб. 2).
VII Международная научно-практическая конференция Таблица 2. Показатели движения и технического состояния
внеоборотных активов
Наименование показателя Порядок расчета Экономическая интерпретация
Коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост НМА) Кпост НМА=НМАпост.НМАперв к.г.,Кпост НМА=НМАпост.НМАперв к.г., где: НМАпост - стоимость поступивших за отчетный период НМА, тыс. руб.; НМАперв к.г. - первоначальная стоимость НМА на конец года, тыс. руб. Характеризует долю новых НМА в их общем остатке на конец года
Коэффициент выбытия нематериальных активов (Квыб НМА) Квыб НМА=НМАвыб.НМАперв н.г.,Квыб НМА=НМАвыб.НМАперв н.г., где: НМАвыб - стоимость выбывших за период НМА, тыс. руб.; НМАперв н.г. -первоначальная стоимость НМА на начало года, тыс. руб. Характеризует долю выбывших НМА относительно их общего остатка на начало периода
Коэффициент обновления нематериальных активов (Кобн НМА) Кобн НМА=НМАвведНМАперв к.г.,Кобн НМА=НМАвведНМАперв к.г., где: НМАввед - стоимость вновь введенных НМА, тыс. руб. Характеризует долю вновь введенных НМА в их общем остатке на конец года.
Доля активной части основных средств (Дакт ОС) Дакт ОС=ОСактОС,Дакт ОС=ОСактОС, где: ОСакт - стоимость активной части ОС, тыс. руб.; ОС - общая стоимость ОС, тыс. руб. Показывает долю активной части ОС в их общей стоимости.
Коэффициент роста основных средств (Кр ОС) Кр ОС=ОСперв к.г.ОСперв н.г.,Кр ОС=ОСперв к.г.ОСперв н.г., где: ОСперв к.г. - первоначальная стоимость ОС на конец года, тыс. руб.; ОСперв н.г. - первоначальная стоимость ОС на начало года, тыс. руб. Показывает во сколько раз стоимость ОС на конец года превышает стоимость ОС на начало года. Желательное значение показателя - выше единицы. В этом случае происходит прирост ОС, в противном случае - снижение
Коэффициент обновления основных средств (Кобн ОС) Кобн ОС=ОСпост.ОСперв к.г.,Кобн ОС=ОСпост.ОСперв к.г., где: ОСпост - стоимость поступивших за период ОС, тыс. руб. Характеризует долю новых ОС в их общем остатке на конец года
Срок обновления основных средств (Тобн ОС) Тобн ОС=ОСперв н.г.ОСпост.Тобн ОС=ОСперв н.г.ОСпост. Характеризует средний срок обновления ОС в годах
Коэффициент выбытия основных средств (Квыб ОС) Квыб ОС=ОСвыб.ОСперв н.г.,Квыб ОС=ОСвыб.ОСперв н.г., где: ОСвыб - стоимость выбывших за период ОС, тыс. руб. Характеризует долю выбывших ОС относительно их общего остатка на начало года
Продолжение таблицы 2
Коэффициент замены (интенсивности обновления) основных средств (Кзам ОС) Кзам ОС=ОСвыб.ОСпост.Кзам ОС=ОСвыб.ОСпост. Показывает, во сколько раз стоимость выбывших ОС превышает стоимость поступивших ОС. Дает характеристику расширения (сокращения) материально-технической базы производства
Коэффициент прироста основных средств (Кприр ОС) КприрОС=(ОСпост.-ОСвыб)ОСперв н.г.КприрОС=(ОСпост.-ОСвыб)ОСперв н.г. Характеризует уровень прироста основных средств за определенный период
Коэффициент стабильности основных средств (Кст ОС) [Уравнение] Показатель дает представление о том, какая минимальная часть ОС должна находиться в производстве с учетом стоимости, планируемой к списанию, но без учета вновь вводимых мощностей
Коэффициент износа основных средств (Кизн ОС) [Уравнение], где: А - сумма накопленной амортизации по ОС, тыс. руб. Показывает, какая часть ОС полностью изношена
Коэффициент годности основных средств (Кгодн ОС) [Уравнение]= [Уравнение] где: ОСост - остаточная стоимость ОС, тыс. руб. Характеризует долю неизношенных ОС. Рост показателя - положительная тенденция
Коэффициент морального износа [Уравнение] ОСвосст - восстановительная стоимость ОС, тыс. руб. Показывает какая часть ОС является морально изношенной
Толпегина О. А., Толпегина Н. А. [4] считают, что оценку данным коэффициентам целесообразно давать в динамике за ряд лет и рассматривать взаимосвязано для того, чтобы дать ответ на ряд вопросов, касающихся характера и степени интенсивности обновления внеоборотных активов.
Анализ физической и моральной пригодности и степени изношенности внеоборотных активов дополняется оценкой возрастного состава оборудования. Оборудование для анализа возрастного состава группируются по назначению и техническим характеристикам, затем - по продолжительности их эксплуатации: до 5 лет; 5-10 лет; 10-15 лет и т.д. Далее проводится сопоставление по
VII Международная научно-практическая конференция фактическим срокам эксплуатации с нормативными сроками, расчет среднего
возраста оборудования по формуле:
[Уравнение] (3)
где: Вср - средний возраст оборудования, лет;
Вi - середина возрастного интервала 1-ой группы оборудования, лет;
Удi - удельный вес оборудования соответствующей возрастной группы в их общем количестве, %.
Анализ обеспеченности предприятия и его структурных подразделений внеоборотными активами предназначен для выявления потребности предприятия в данных активах в целях наиболее полной выработки продукции. Так как при осуществлении производственного процесса основными средствами труда являются объекты основных средств, то данный анализ осуществляется путем сравнения фактического наличия отдельных видов основных средств с плановой потребностью, необходимой для реализации плана по выпуску продукции. В случае выявления отклонений разрабатываются управленческие решения, направленные на приобретение отдельных видов внеоборотных активов либо продажу (сдачу в аренду) излишних активов. Основные показатели обеспеченности предприятия внеоборотными активами представлены в таб. 3.
Таблица 3. Показатели обеспеченности предприятия внеоборотными активами
Наименование показателя Порядок расчета Экономическая интерпретация
Фондовооруженность труда работающих (ФВ), тыс. руб. / чел. [Уравнение] где: ЧР - численность работающих (работников), чел. Показывает сколько тыс. руб. ОС приходится на одного работающего (работника)
Фондовооруженность труда рабочих (ФВрабочих), тыс. руб. / чел. [Уравнение] где: Чрабочих -численность рабочих, чел. Показывает сколько тыс. руб. ОС приходится на одного рабочего
Фондовооруженность труда рабочих, занятых в наибольшую смену (ФВрабочих тах), тыс. руб. / чел. [Уравнение] где: Чрабочих max -численность рабочих, занятых в наибольшую смену, чел. Показывает сколько тыс. руб. ОС приходится на одного рабочего, занятого в наибольшую смену
Продолжение таблицы 3
[Уравнение] где: ОС акт ср -среднегодовая стоимость активной части ОС, тыс.
Показывает сколько тыс. руб. машин и оборудования (активной части ОС) приходится на одного рабочего, занятого в наибольшую смену_
Эффективность использования внеоборотных активов является важнейшим показателем деятельности предприятия, поскольку от ее уровня зависит большинство результативных показателей, а также способность предприятия реализовывать свои тактические и стратегические цели. Так как в составе внеоборотных активов входят различные виды активов, то целесообразно оценивать их отдачу также по конкретным видам. Для обобщающей характеристики эффективности использования внеоборотных активов используются показатели, представленные в таб. 4.
Таблица 4. Показатели эффективности использования внеоборотных активов
Наименование показателя Порядок расчета Экономическая интерпретация
Рентабельность внеоборотных активов (ЯВнеОбА), % [Уравнение] где: П - прибыль от продаж, тыс. руб.; ВнеОбАср -среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб. Показывает сколько прибыли от продаж получено на 1 руб. внеоборотных активов
Оборачиваемость внеоборотных активов (Коб ВнеОбА) [Уравнение] где: В - выручка от реализации, тыс. руб. Показывает сколько выручки от продаж приходится на 1 руб. внеоборотнных активов
Емкость внеоборотных активов (ЕВнеОбА) [Уравнение] Показывает сколько в среднем внеоборотных активов приходится на 1 руб. выручки
Рентабельность нематериальных активов (ЯНМА), % [Уравнение] где: НМАср - среднегодовая стоимость НМА, тыс. руб. Показывает сколько прибыли от продаж получено на 1 руб. НМА
Оборачиваемость нематериальных активов (Коб НМА) [Уравнение] Показывает сколько раз за период совершается полный оборот НМА
Емкость нематериальных активов (ЕНМА) [Уравнение] Показывает сколько НМА приходится на 1 руб. выручки
VII Международная научно-практическая конференция
Продолжение таблицы 4
Фондоотдача (ФО), руб. / руб. [Уравнение] где: ВП - выпуск продукции (валовая продукция, товарная продукция или выручка), тыс. руб. Показывает, сколько продукции получено на 1 руб. ОС
Фондоотдача активной части основных средств (ФОакт), руб. / руб. [Уравнение] где: ОСср акт - среднегодовая стоимость активной части ОС, тыс. руб. Показывает, сколько продукции получено на 1 руб. активной части ОС
Фондоемкость (ФЕ), руб. / руб. [Уравнение] Указывает, сколько требуется ОС для получения 1 руб. продукции. Рост показателя - индикатор снижения эффективности использования ОС
Фондорентабельность (ЯОС), % [Уравнение] Показывает сколько прибыли от продаж получено на 1 руб. ОС. Увеличение показателя свидетельствует о росте эффективности использования ОС.
Относительная экономия основных средств (±ЭОС), тыс. руб. [Уравнение] где: 1ВП - индекс объема производства продукции. Отражает экономию (перерасход) ОС на конец года по сравнению с началом периода с учетом текущего объема производства
Анализ эффективности использования внеоборотных активов предприятия объединяет основные оценочные показатели и основывается на основе построения факторных моделей показателей фондоотдачи, фондорентабельности. Расчет экономико-математических моделей можно произвести методом абсолютных разниц или методом цепных подстановок.
Таким образом, внеоборотные активы наиболее полно характеризуют имущественное положение предприятия. Их объем, структура, состояние и эффективное использование прямо влияют на объемы производства и реализации и продукции, и, соответственно, на конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Только их комплексный анализ позволяет выявить резервы роста вышеназванных показателей.
Библиографический список:
1. Паснюк, И. А. Основные подходы к определению последовательности проведения анализа внеоборотных активов на предприятиях [Текст] / Научные
«Новые импульсы развития: вопросы научных исследований» достижения и открытия современной молодежи: сборник статей победителей
международной научно-практической конференции: в 2 частях. - 2017. - С. 883886.
2. Сидельникова, Г. П. Методика анализа внеоборотных активов на предприятии [Текст] / Г. П. Сидельникова, А. М. Шурухина // Инновационное развитие. - 2018. - № 4 (21). - С. 121-122.
3. Галеева, Р. К. Методика анализа внеоборотных активов предприятия [Электронный ресурс] / Р. К. Галеева // Теория и практика современной науки. -2016. - № 12 (18). - Режим доступа: www.modern-j.ru
4. Толпегина, О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности в 2 ч. Часть 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / О. А. Толпегина, Н. А. Толпегина. - 3-е изд., перераб. и доп. -Москва : Издательство Юрайт, 2019. - 364 с.
