Научная статья на тему 'Математические модели для формирования амортизационной политики организации'

Математические модели для формирования амортизационной политики организации Текст научной статьи по специальности «Учет и отчетность. Анализ хозяйственной деятельности предприятия»

CC BY
241
52
Поделиться
Ключевые слова
бухгалтерский учет / налоговый учет / амортизация / отложенные налоговые обязательства / основные средства

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Ованесян Сергей Суренович, Волохов Алексей Олегович

Произведен анализ использования способов ускоренной амортизации основных средств. Предложена модель, позволяющая в любой год срока полезного использования объекта в условиях отложенного налогообложения по налогу на прибыль оценить временно высвобождаемую сумму в виде отложенного налогового обязательства.

Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Ованесян Сергей Суренович, Волохов Алексей Олегович,

The analysis of the use of the methods of the permanent assets' accelerated amortization is carried out. The authors offer a model that at any year of the object's beneficial use period under condition of the deferred taxation of profits tax allows evaluating of the temporarily released funds in the form of a deferred tax liabilities.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Текст научной работы на тему «Математические модели для формирования амортизационной политики организации»

ФИНАНСОВАЯ, НАЛОГОВАЯ И ДЕНЕЖНО-КРЕДИТНАЯ ПОЛИТИКА

С.С. ОВАНЕСЯН

зав. кафедрой статистики и экономического анализа Байкальского государственного университета экономики и права, доктор экономических наук, профессор, г. Иркутск

e-mail: ovanesan@isea.ru

А.О. ВОЛОХОВ

аспирант Байкальского государственного университета

экономики и права, г. Иркутск e-mail: volokhov_ao@inbox.ru

МАТЕМАТИЧЕСКИЕ МОДЕЛИ ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Произведен анализ использования способов ускоренной амортизации основных средств. Предложена модель, позволяющая в любой год срока полезного использования объекта в условиях отложенного налогообложения по налогу на прибыль оценить временно высвобождаемую сумму в виде отложенного налогового обязательства.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, амортизация, отложенные налоговые обязательства, основные средства.

УДК 657.372.3 ББК 65.052.231.11

S.S. OVANESIAN

Chair of the Department of Economic Analysis and Statistics of Baikal National University of Economics and Law, Doctor of Economics, professor, Irkutsk e-mail: ovanesan@isea.ru.ru

A.O. VOLOKHOV

post-graduate student of Baikal National University of Economics and Law, Irkutsk e-mail: volokhov_ao@inbox.ru

MATHEMATICAL MODELS FOR THE DEVELOPMENT OF AN ORGANIZATION’S AMORTIZATION POLICY

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

The analysis of the use of the methods of the permanent assets' accelerated amortization is carried out. The authors offer a model that at any year of the object's beneficial use period under condition of the deferred taxation of profits tax allows evaluating of the temporarily released funds in the form of a deferred tax liabilities.

Keywords: accounting, tax accounting, amortisation, deferred tax liabilities, permanent assets.

В амортизационной политике организации должен быть полностью раскрыт прием амортизации, в частности отражено ее нормативное регулирование, определены и обоснованы способы (методы) начисления. Предпочтение тому или иному способу начисления амортизации отдается в зависи-

мости от того, преследует организация цель скорейшего списания объекта основных средств или для нее важно максимальное сближение бухгалтерской и налоговой информации. Таким образом, на начальном этапе формирования амортизационной политики должен быть произведен анализ

© С.С. Ованесян, А.О. Волохов, 2009

вероятных расхождений бухгалтерской и налоговой информации, которые имеют вид налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц, для чего необходимо иметь соответствующий инструментарий.

В рамках выделяемой среди прочих налоговой концепции амортизации исследователи объясняют амортизацию как долю прибыли, освобождаемую от налогов и направляемую на приобретение объектов основных средств1. В таком случае возможность применения ускоренной амортизации в целях налогового учета рассматривается как льгота, предоставляемая государством. Уточним, что с экономической точки зрения ускоренная амортизация предполагает получение ожидаемых выгод от использования объекта в первые годы в большем размере по сравнению с последующими периодами, — это объясняется, например, вероятным снижением его механической эффективности и увеличением расходов на эксплуатацию. Для этих случаев верно следующее: при повышенной загруженности оборудования, наличии агрессивной среды, воздействии иных факторов возможно использование коэффициентов ускорения.

Однако в связи с тем, что факт предоставления льготы в виде ускоренной амортизации основных средств никак не контролируется государством, а вероятность ожидаемых выгод от использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно, при формировании амортизационной политики ей самой необходимо обосновать целесообразность применения ускоренных способов амортизации и оценить эффективность их использования.

Вопросам учета амортизации основных средств и управления ею посвящен ряд ра-бот2. Однако изменения Налогового кодекса, внесенные федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ (так, определены значения норм амортизации для каждой амортизационной группы, организация может применять лишь один из методов амортизации для всех объектов основных средств, за исключением принадлежащих 8— 10-й группам, в отношении которых применяется только линейный метод, и т.д.), позволяют по-новому рассмотреть сочетание способов ускоренной амортизации основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета.

Таким образом, возникает необходимость оценки величины отложенных налоговых обязательств (как следствия возникновения налогооблагаемой временной разницы в случае применения различных способов амортизации в целях бухгалтерского и налогового учетов), исходя из положения либо о направлении временно высвобождаемых сумм на приобретение новых объектов основных средств, либо об оценке наращенной стоимости таких сумм, временно включенных в состав оборотных средств. В результате организация получит представление об экономических последствиях применения способов ускоренной амортизации. Решение данной задачи особенно важно для вновь созданной организации, которая лишь разрабатывает амортизационную политику. В настоящее время указанная проблема недостаточно исследована и представляет несомненный научный интерес.

Предлагаемая статья посвящена сравнительному анализу прогнозных расчетов сумм амортизационных отчислений (которые позволят определить освобождаемую от налогов долю прибыли) по вновь вводимым объектам основных средств в целях бухгалтерского и налогового учетов. Кроме того, в результате сопоставления прогнозных расчетов возможно определение различия по налогу на прибыль, исчисляемого в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02). В связи с этим в рамках отложенного налогообложения по налогу на прибыль предлагается инструментарий оценки предположительно высвобождаемой суммы в виде отложенного налогового обязательства. Указанная величина выступит в качестве критерия эффективности сочетания различных способов учета амортизации.

В рамках настоящей статьи сравниваются два способа ускоренной амортизации (способ уменьшаемого остатка — для бухгалтерского учета и нелинейный способ — для налогового учета).

В бухгалтерском учете прибыль (убыток) до налогообложения отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»3. В свою очередь, расчет налога на прибыль Н по данным бухгалтерского учета с выделением амортизационных отчислений можно записать следующим образом:

Н — (В - (Р + А))а,

(1)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

где В — выручка; Р — сумма расходов на выпускаемую продукцию, за исключением начисленной амортизации; А — амортизационные отчисления; а — ставка налога на прибыль.

Из перечисленных в формуле (1) показателей, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, выделим амортизационные отчисления.

В соответствии со ст. 247 НК РФ4, для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Опираясь на ст. 252, 253 НК РФ, расчет налога на прибыль можно записать следующим образом:

Н — (Д - М - З - А - Пр - Вр)а,

(2)

где Д — доходы организации, подлежащие налогообложению; М — материальные расходы; 3 — затраты на оплату труда; А — амортизационные отчисления; Пр — прочие расходы; Вр — внереализационные расходы.

Из перечисленных в формуле (2) показателей, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, также выделим амортизационные отчисления.

Результаты расчетов, выполненных по формулам (1) и (2) (соответственно по данным бухгалтерского и налогового учета), позволят сделать вывод об обратной зависимости суммы налога на прибыль к уплате и величины амортизационных отчислений. В таком случае амортизационные отчисления, умноженные на ставку налога, определят долю прибыли, освобождаемую от налогов, т.е. величину, уменьшающую налог на прибыль:

*т — X АН, =а£А,, (3)

, = 1 , = 1

где А( — величина амортизационных отчислений в ^м году; Т — срок полезного использования, лет.

Определим величину, на которую за счет начисляемой для целей бухгалтерского учета амортизации может уменьшиться налог на прибыль.

Для способа уменьшаемого остатка годовая норма амортизации в'год определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого

объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией5. В таком случае норма амортизации с учетом указанного коэффициента (методика применения способа уменьшаемого остатка допускает к = 1) по общей формуле определяется как

(4)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Определим сумму начисленной амортизации за первый год использования объекта, указав О, как остаточную стоимость на начало периода для расчета амортизации за первый год, равную первоначальной стоимости объекта:

С>1 = П, (5)

где П — первоначальная стоимость.

Тогда сумма начисленной амортизации за первый год использования объекта составит

А = С1рГод = прГод. (6)

На начало второго года эксплуатации остаточная стоимость будет определена как

С 2 — С1 — А1 — П — А1 — = п-Пв' — П(1-Р' ).

(7)

Сумма начисленной амортизации за второй год эксплуатации объекта будет определена как

А2 — С2РГ0Д — ПРГод (1-Р'год ). (8)

На начало третьего года эксплуатации остаточная стоимость будет определена как

С3 — С2 — А 2 —

— П(1 - РГод ) - ПРГод (1 - РГод ) — П(1 - РГод )2.

(9)

Сумма начисленной амортизации за третий год эксплуатации объекта будет определена как

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Аз — СзРГод — ПРГод (1-РГод )2. (10)

Обобщив формулы с (5) по (10) для расчета остаточной стоимости и суммы амортизации в произвольном /-м году и приняв во внимание, что остаточная стоимость исчисляется на начало текущего периода, а сумма амортизационных отчислений — на конец, получим следующее. Остаточная стоимость вычисляется по формуле

с, — п(1-РГод У-1,

(11)

где , — 1, Т.

В соответствии с методикой применения способа уменьшаемого остатка, образуется «ликвидационная стоимость» как результат превышения первоначальной стоимости над амортизируемой стоимостью в течение срока

полезного использования. Указанный остаток рекомендуется списать в течение последнего года срока полезного использования объекта. Таким образом, порядок расчета сумм начисленной амортизации в течение срока полезного использования (за исключением крайнего года) отличен от порядка расчета в последнем году.

Для суммы амортизационных отчислений будет верно следующее:

А — С РГод — ПРГод (1-Рг'од У - \ (12)

, — 1, Т-1.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)6, величина ежемесячных амортизационных отчислений определяется как 1/12 годовой суммы. Таким образом, для любого из т-х месяцев каждого /-го года будет верно следующее определение величины начисленной амортизации в текущем месяце: — 1/12пРГод(1-РГод)t-1,

, — 1, Т-1.

Используя (4), преобразуем (12) следующим образом:

У -1 ______

(13)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

А, — П*' , Т

1 - к Т

, — 1, Т-1.

Рассчитаем величину, на которую уменьшится налог на прибыль по данным бухгалтерского учета в /-м году: АН, — А,а.

Или с учетом формулы (13):

У -1 ______

(14)

1 - к Т

, — 1, Т-1.

Величину, на которую уменьшится налог на прибыль в течение срока полезного использования в целом, за исключением крайнего года, можно определить следующим образом:

Т -1

$т -1 — X АН,.

, — 1

Или подставив в (15) формулу (14):

(15)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Т -1

к

Бт -1 — Ха П-

к

Т -1(

у -1

к

\

у -1

к

(16)

— а П—С. Т

1----

IV Т у

Выражение С является записью суммы членов убывающей геометрической прогрессии со знаменателем (1 - к / Т) < 1. Величину С можно определить по формуле суммы членов геометрической прогрессии:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

1-

С —

У -1

1-

к

Ту

(17)

С учетом (17) формула (16) примет

окончательный вид:

Бт -1 — а П

1-

у -1

(18)

Отметим, что полученная формула (18) пригодна для расчета суммы, уменьшающей величину налога на прибыль за любое количество лет, начиная с первого года до данного:

(19)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

где д — 1, Т-1.

Произведя такие же преобразования, как в формулах (16), (17), (18), запишем формулу (19) следующим образом:

Бд — а П

Г Г к > д)

1- 1 —

V V Т )

(20)

За весь срок полезного использования объекта основных средств сумма амортизационных отчислений, равная первоначальной стоимости, в полном объеме определит долю прибыли, освобождаемой от налогообложения по данным бухгалтерского учета ASБУ. Таким образом, справедливо выражение: АБбу —аП — Бт -1 +АНТ, где ДНТ — доля прибыли, освобождаемая от налогообложения в крайнем году.

Определим значение ДНТ. Остаточную стоимость на начало крайнего года определим из формулы (11):

О, — П

1 - к Т

У -1

И следовательно, величина амортизационных отчислений в крайнем году будет определена как

А, — О, — П

1 - к Т

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

У -1

Для любого из т-х месяцев крайнего года верно следующее определение величины начисленной амортизации в текущем месяце:

——П т 12

г клТ-1

1 - -

V Ту

к

Т

Т

к

1

1

Рассчитаем величину, на которую уменьшится налог на прибыль по данным бухгалтерского учета в Т-м году:

АНТ = Ата = а П

Таким образом, величина, на которую уменьшится налог на прибыль по данным бухгалтерского учета за период Т, будет определена следующим образом:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ББУ = Бт -, +АНт =

= а П

= аП

Г Г к л Т-1Л Г к Л

1- 1 — + а П 1

V 1 Т V 1 т J

(21)

к Л Т- 1 Г, к Л Т-1 "

1- 1 + 1

1 Т V 1 Т

= а П.

Последовательность преобразований формулы (21), дающая в результате равенство аП и суммы БТ _ , и ДНТ, подтверждает корректность наших рассуждений и полученной модели. В качестве достоинств модели можно назвать возможность отражения динамики включенных в нее показателей.

Определим величину уменьшения налога на прибыль за счет начисляемой амортизации для целей налогового учета.

Норма амортизации с учетом указанного коэффициента (методика нелинейного метода допускает к = 1) по общей формуле определяется как

Р1с = кНА,

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

где НА — норма амортизации, установленная Налоговым кодексом РФ для каждой из амортизационных групп.

Для нелинейного способа величина амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало месяца. Определим сумму начисленной амортизации за первый месяц использования объекта, указав О, как остаточную стоимость на начало периода для расчета амортизации за первый месяц, равную первоначальной стоимости объекта:

О, = П,

где П — первоначальная стоимость.

Тогда сумма начисленной амортизации за первый месяц использования объекта составит а, = 01РМес = ПРМес.

На начало второго месяца эксплуатации остаточная стоимость будет определена как о2 = О - а = П - а = П - пР1С = по-рме).

Сумма начисленной амортизации за второй месяц эксплуатации объекта будет определена как а2 = °2в'Мес = ПР"(1-РМес).

На начало третьего месяца эксплуатации остаточная стоимость будет определена как О3 = О2 -а2 = П(1-вМ^)-ПР1С(1-Р1с) =

= П(1 Рмес )2.

Сумма начисленной амортизации за третий месяц эксплуатации объекта будет определена как аз = °зРМес = ПКес (1-РМес )2.

Следовательно, для любого из т-х месяцев остаточная стоимость на начало текущего периода т = 1,127 будет иметь вид: °т = П(1-рМ'ес )т-1, т= 1,127 . А сумма начисленной амортизации для т-го месяца будет определена как

ат= °тРМес = ПвМес (1 - РМес Г~ ’,

---- (22)

т = 1,127.

Формула (22) позволит рассчитать сумму начисленной амортизации для любого месяца в течение срока полезного использования объекта. Следовательно, сумму начисленной амортизации в целом за первый, второй, третий и т.д. годы службы можно определить так:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

(23)

12

А1 = Е а,

т = 1

24

А2 = Е а,

3 и т

36

А3 = ЕС а

2 И т

(24)

(25)

Обобщив формулы с (23) по (25), можно определить сумму начисленной амортизации за произвольный /-й год:

12/

А = Е ^.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

т = 12(/ - 1) + 1

(26)

Преобразуем (26) с использованием (22):

12/

А/ = Е ПвМес (1-РМес Г 1 =

т = 12(/ - 1) + 1

12/

= ПвМес Е (1-РМес )Т- 1 = ПвМесС,

т = 12(/ -1) + 1

/ = 1, 7, т = 1,127.

Выражение С является записью суммы членов убывающей геометрической прогрессии со знаменателем (1 — РМес) < 1. Величину С можно определить по формуле суммы членов геометрической прогрессии:

с = (1-вме)11г''-11 *1]-'(1-(1-вме)'г) ,=1-7

1 1-1+Рм.с ' ’ '

Тогда

. = (1-РМ.О - "Р-(1 вмес )12) =

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

А/ ~ ПРмес

вм

= П(1 вмес )12(' - 1)(1-С-РМес )12),

/ = 1,7.

После некоторых преобразований получим

А = ^пД(1-вМ'ес )12' , ' = 177 (27)

(1-вМес )12

Рассчитаем величину, на которую уменьшится налог на прибыль по данным налогового учета в /-м году: АН' = А/а.

Или с учетом формулы (27):

ан =аП(1-(1-вМе1<2)12)(1-рМес)12/, ' = 177.

/ 12 мес

(1 - в мес )

Величина, на которую уменьшится налог на прибыль за весь период полезного использования, с учетом формулы (3) будет определена как сумма:

Б =а П(1-(1 РМес)12) Е " о// )12/ =

БТ =а , о// .12 Е (1-Рмес) =

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

(1 вмес)

/ = 1 12

= а П(1-(1-вмес )12) с.

(28)

(1 вмес)

12

Выражение С является записью суммы членов убывающей геометрической прогрессии со знаменателем (1 — вмес) < 1. Величину С можно определить по формуле суммы членов геометрической прогрессии:

с (1 Рмес )12(1-(1 Рмес Г )

СТ = . ,. п„ ч12 ■

1-(1 вмес )

(29)

Тогда

Бт =а

П(1 - (1 - вмес )12 ) (1 - вмес )” (1'- (1 - вм'ес )127 )

(1-вмес )

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

12

1-(1-вмес )

12

= аП(1-(1 вмес )127)'

(30)

Отметим, что полученная формула (30) пригодна для расчета суммы, уменьшающей величину налога на прибыль за любое количество лет, начиная с первого года до данного:

Бд = Е АН/, д = 1, Т-1.

(31)

/ = 1

Произведя такие же преобразования, как в формулах (28), (29), (30), запишем (31) следующим образом:

Бд =а П(1-(1 вмес)12д), д = 1, Т-1. (32)

В пределах срока полезного использования объекта основных средств сумма амортизационных отчислений определит долю прибыли, освобождаемую от налогообложения по данным налогового учета. Отметим также, что в соответствии с методикой расчета амортизации нелинейным методом, первоначальная стоимость не будет списана в пределах срока полезного использования7, а потому справедливо неравенство Бт <аП . Определим разницу между БНУ и ББУ:

АБ = БНУ -Ббу . (33)

Данную модель целесообразно рассматривать для двух периодов: / = 1, 7-1 (срок полезного использования за исключением крайнего года) и весь срок полезного использования.

В первом случае формула (33) примет вид: АБТ -1 = БТну1 - Б^у Или с учетом формул (18Т и (30):

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

АБТ -1 =

= а П(1-(1-вмес )12(Т -Ч)-а п

Т -1

1-

1 - к Т

Т -1

= а П

'1 - к Т

- (1 вмес )

// \12(Т -1)

(34)

Преобразуем формулу (34) с учетом (32) и (20):

АБд = аП

1 - к Т

- (1 вмес )

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

12д

(35)

Применяя формулу (35), организация может рассчитать текущую величину отложенного налогового обязательства, при наличии которого временно высвобождаются денежные средства, за любое количество лет, начиная с первого года до данного.

Во втором случае формула (33) примет вид: АБТ = БНУ -Б^У. Или с учетом формул (21) и (30):

АБт =аП(1-(1-вмес))-аП =

= -аП(1-вмес)

12Т

(36)

Данное выражение позволяет определить недоамортизированный остаток по данным налогового учета в пределах срока полезного использования. Чем больше значение вмес, тем меньше по модулю значение (36) и, следовательно, меньше недоамортизиро-ванный остаток.

д

Таким образом, используя полученные математические модели (35) и (36), организация в состоянии рассчитать планируемую величину отложенных налоговых обязательств и спрогнозировать либо дополнительные приобретения объектов основных средств, либо экономический эффект в виде наращенной стоимости указанной величины, временно включенной в состав оборотных средств. Отметим, что после несложных преобразований формула (35) будет верна для описания сочетания линейного способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и нелинейного (ускоренного) — в налоговом. Также отметим, что указанные модели будут наиболее ценны для вновь создаваемых организаций, которые лишь разрабатывают амортизационную политику.

Примечания

1 Кутер М.И., Кузнецов А.В., Мамедов Р.И. Современный взгляд на концепции амортизации // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 24. С. 17-26.

2 Ованесян С.С., Нечаев А.С. Методология управления амортизацией основных средств. Иркутск, 2007; Они же. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе и налогообложении. Иркутск, 2004.

3 Бухгалтерская отчетность организации: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // 23 положения по бухгалтерскому учету. М., 2009; О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н // Там же.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 (по состоянию на 3 июня 2009 г.) [Электронный ресурс]. URL: СПС Консультант-плюс.

5 Учет основных средств: положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н // 23 положения по бухгалтерскому учету.

6 Там же.

7 Захарьин В.Р. Комментарий к Федеральному закону от 22.07.2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах»: (комментарий к изменениям, внесенным в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ)» [Электронный ресурс]. URL: СПС Консультант-плюс.

Bibliography

On organization's accounting statement forms: the order of the RF Ministry of Finance of 22 July 2003. № 67n // 23 Russian Accounting Standards. M, 2009.

Kuter M.I., Kuznetsov A.V., Mamedov R.I. Modern view on amortization conception // Economic analysis: theory and practice. 2008. № 24.

Ovanesian S.S., Nechaev A.S. Control methodology of permanent assets' amortization. Irkutsk, 2007.

Ovanesian S.S., Nechaev A.S. Mathematical modeling in accounting, analysis and taxation. Irkutsk, 2004.

Organisation's accounting: Russian Accounting Standard (IAS 4/99), approved by the order of the RF Ministry of Finance of 6 July 1999. № 43n // 23 Russian Accounting Standards. M, 2009.

Zakhar'in V.R. Comment on the federal statute of 22.07.2008 № 158-FS «On introduction into chapters 21, 23, 24, 25 and 26 of 2nd part of the Tax Code of the RF amendments about taxes and duties»: (comments on the alteration made in part 25 «Organizations' income tax» TC of the RF)» [Electronic resource]. URL: RLS Consultant-Plus.

Fixed assets accounting: Russian Accounting Standard (IAS 6/01), approved by the RF Ministry of Finance of 30 March 2001. № 26n // 23 Russian Accounting Standards. M, 2009.

Tax Code of the RF. Part 2 (d.d. 3 June 2009) [Electronic resource]. URL: RLS Consultant-Plus.