CC BY
88
УДК 657
И.В. Новиков
аспирант, кафедра финансов и бухгалтерского учёта, ФГБОУ ВПО «Великолукская государственная сельскохозяйственная академия»
ЛОГИСМОГРАФИЯ ДЖУЗЕППЕ ЧЕРБОНИ
Аннотация. Для того чтобы понимать ту или иную отрасль науки (будь-то экономика или философия, медицина или механика) необходимо не только знать предмет, объект, методы и основные направления её развития. Требуется также изучить историю развития интересуемой отрасли -от самых далёких её истоков до современности. Современный бухгалтерский учёт - довольно сложная отрасль научных знаний, и чтобы её понимать необходимо, кроме всего прочего, знать историю развития данного течения. В истории бухгалтерского учёта известно много школ и направлений, одним из которых является логисмография.
Ключевые слова: Джузеппе Чербони, логисмография, персоналистичность, дуалистич-ность, модификация, пермутация, агент, корреспондент, администратор, собственник.
I.V. Novikov, The Velikie Luki State Agricultural Academy
LOGISMOGRAPHY OF GIUSEPPE CERBONI
Abstract. In order to understand any branch of science (economics or philosophy, medicine or mechanics) mustn't only know the subject, object, methods and main directions of its development. Also required to study the history of the interested branch. From the most distant of its origins to the present. Modern accounting is a complicated branch of science, and to understand this branch is necessary to know its history. In the history of accounting known many schools and ways. One of which is logismografia.
Keywords: Giuseppe Cerboni, logismography, personalistic, dualistic, modification, permutation, agent, correspondent, administrator, owner (proprietor).
В начале XIX века в Италии наметились два направления в развитии бухгалтерского учёта - юридическое и экономическое.
Представители юридического направления рассматривали учёт как науку административных действий и функций. В качестве предмета учёта выступали права и обязательства. Основоположником данного направления являлся Никколо д'Анастасио.
Представители экономического направления, напротив, утверждали, что целью учёта является исследование результатов хозяйственной деятельности. Предметом учёта служили изменения объёма и состава имущества. Основоположником такого направления был Джузеппе Людовико Криппо.
На основе этих двух направлений сформировались три школы бухгалтерской
мысли:
1) Ломбардская (Милан). Основателем данной школы являлся Франческо Виллу. Бухгалтерский учёт её представителями рассматривался как синтез юриспруденции и экономики и включал три части [3]:
- область экономико-административных отношений (теория учёта);
- правила ведения регистров и их практическое использование;
- организацию управления, в т. ч. ревизию счетов.
2) Венецианская (Венеция). Основателем данной школы являлся Фабио Беста, который считал, что бухгалтерский учёт изучает движение ценностей в процессе хо-
зяйственной деятельности. Причём, объектом учёта Фабио Беста считал не сами ценности, а их стоимость. В связи с этим, те факты хозяйственной жизни, которые не вызывают изменение стоимости, не должны отражаться на счетах, вследствие чего внутренние обороты выносятся за рамки Бухгалтерского баланса и Главной книги.
3) Тосканская (Флоренция). Основателем данной школы являлся Франческо Марчи. Согласно его изысканиям, бухгалтерскую науку необходимо рассматривать, прежде всего, с точки зрения юриспруденции.
Учёт на любом предприятии предназначен для раскрытия юридических отношений между лицам, связанными с этим предприятием. Таких лиц Франческо Марчи выделял четыре группы - корреспонденты, агенты, администраторы и собственники. Каждой группе лиц соответствовала определённая группа счетов.
Ярким представителем тосканской школы учёта, и последователем идей Франческо Марчи, являлся выдающийся учёный Джузеппе Чербони (23 декабря 1827 года, Марчиана-Марина, Тоскана, Италия - 14 февраля 1917 года, Порто-Аццуро, Тоскана, Италия).
Развивая идеи Марчи, Джузеппе Чербони создаёт новую форму счетоводства - логисмографию (от др.-греч. Л6Yog - речь, рассуждение, мысль и Ypaфw - пишу).
В своих изысканиях Чербони говорит о том, что бухгалтер учитывает не материалы, товары и прочие активы, а права и ответственность лиц, участвующих в хозяйственных процессах, т. е. отец логисмографии высказывает идею о том, что, в общем, не важно, сколько материалов хранится на складе, важно то, что от ответственного лица можно потребовать отчёт на данную сумму.
В теории логисмографии Джузеппе Чербони руководствовался двумя принципами: Рисунок 1 - Джузеппе 1) персоналистичность - базируется на допущении,
Чербони что за каждым счётом стоит конкретное лицо (группа лиц);
2) дуалистичность - базируется на допущении, что сальдо счёта собственника равно сальдо совокупного счёта агентов и корреспондентов.
В последствие, принцип дуалистичности получил название Постулата Чербони: «Сумма кредиторской задолженности предприятия его собственнику всегда равна сальдо расчётов этого предприятия со своими агентами и корреспондентами».
Все хозяйственные операции отец логисмографии подразделял на две большие группы:
1) модификация - когда отражали «внешние» изменения: расчёты с поставщиками, собственниками и проч., т. е. изменяли итог баланса:
- юридические - отражающие расчёты с корреспондентами;
- экономические - отражающие расчёты с собственником;
2) пермутация - когда отражали «внутренние» изменения, т. е. не изменяли итог баланса:
- статистические - отражающие внутренние изменения в составе имущества.
Также как и Франческо Марчи, Джузеппе Чербони выделяет четыре группы лиц, связанных с предприятием:
- корреспонденты (внешние участники хозяйственной деятельности предприятия, например поставщики);
- агенты (внутренние участники хозяйственной деятельности предприятия, например зав. складом, кассир и проч.);
- администраторы (менеджеры, руководители среднего и высшего звена);
- собственники.
Каждой из этих групп, в теории, должен соответствовать свой одноимённый синтетический счёт. Однако на практике (для устранения дублирующих записей) они сводились к двум счетам: агенты и корреспонденты, администрация и собственники. Все счета подлежали обязательному аналитическому разложению (для того, чтобы показать, кто и за что несёт ответственность).
Например, счёт «Агенты» подлежал разложению на такие счета, как «Основные средства», «Запасы», «Товары», «Касса». Счёт «Запасы» - на «Сырьё», «Материалы», «Топливо» и проч. Счёт же «Материалы», в свою очередь, на «Доски», «Гвозди» и проч.
Дебет в логисмографии рассматривается как права участника хозяйственного процесса, кредит - объём требований к нему, а двойная запись - следствие равенства прав требования (баланс).
Таким образом, можно говорить о том, что логисмография предполагала достаточно сложную классификацию счетов с глубокой их дифференциацией (Джузеппе Чербони был первым, кто применил к бухгалтерии понятия анализ и синтез, т. е. создал учение о синтетическом сложении (композиции или интеграции) и аналитическом разложении (декомпозиции или дифференциации) счетов, что резко увеличивало число контрольных моментов в учёте).
Рисунок 2 - Структура логисмографии: МОЛ - материально ответственное лицо; корр-т - корреспондент; кап-л - капитал
Общую структуру логисмографии можно изобразить в виде схемы, представленной на рисунке 2: центральный регистр представляет собой журнал, в который заносятся данные из первичной документации. В журнале существуют только две графы
для расчётов: «Собственники» и «Агенты и корреспонденты». Т. е. каждая бухгалтерская запись в журнале изменяет капитал собственника (обязательства материально ответственных лиц трактуются как дебиторская и кредиторская задолженность).
Например, поступление материалов от поставщика оформлялось следующими записями:
- д-т «Собственник» / к-т «Корреспондент»,
- д-т «Агент» / к-т «Собственник».
Из журнала записи переносились в регистры «Агент», «Корреспондент» и «Собственник»:
1) регистр «Агент» включает перечень материально ответственных лиц и ценностей, за ними закреплённых;
2) регистр «Корреспондент» контролирует все счета расчётов с внешними субъектами хозяйствования;
3) регистр «Собственник» содержит все виды счетов собственных средств.
По завершении отчётного периода составляется заключительный баланс, в активе которого отражаются счета агентов и дебиторов, а в пассиве - кредиторов и собственников.
Несомненным достоинством логисмографии является то, что из бухгалтерских данных можно увидеть, кто и за что именно несёт ответственность, а также она даёт возможность определить результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия на любой момент времени. Недостатком же данной теории является лишь её трудоёмкость и затруднение группировки учитываемых объектов по их непосредственному содержанию.
В конце XIX - начале ХХ вв логисмография получила широкое признание не только на своей родине, но и во всей Европе, в её автор - Джузеппе Чербони - был удостоен звания Кавалера Большого креста и назначен главным бухгалтером Итальянского королевства.
Список литературы:
1. Аленичев А. Д., Павлычев А. И. История развития бухгалтерского учёта / А. Д. Аленичев, А. И. Павлычев. - Великие Луки: ВГСХА, 1997. - 200 с.
2. БУХ.1С - Интернет ресурс для бухгалтеров [Электронный ресурс]: Логисмография Я. В. Соколов. - URL: http://www.buh.ru/document-556 (дата обращения: 09.09.2012)
3. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учёта / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
4. Portoazzurro.it [Электронный ресурс]: Cerboni e Andreani. - URL: http://www.portoazzurro.it/cerboni_e_brignetti.htm (дата обращения: 09.09.2012)
List of references:
1. Alenichev A.D., Pavlychev A.I. History of the Development of Accounting. Velikie Luki: The Velikie Luki State Agricultural Academy, 1997.
2. BUH.1C - Internet resource for accountants [Electronic resource]: Sokolov Ya. V. Logismografia. - http://www.buh.ru/document-556.
3. Sokolov Ya. V., Sokolov V. Ya. The History of Accounting. Moscow: Finance and Statistics, 2004.
4. Portoazzurro.it [Electronic resource]: Cerboni e Andreani. -http://www.portoazzurro.it/cerboni_e_brignetti.htm
