CC BY
312
УДК - 658.6
КРИТЕРИИ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА
ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
С.Л. Ложкина
В статье обосновывается необходимость создания службы управленческого аудита и ее роль в системе управления организацией. Предлагается авторская модель оценки роли управленческого аудита для целей стратегического менеджмента компании. Проводится сравнительная характеристика направлений управленческого аудита по видам деятельности.
Ключевые слова: управленческий аудит, виды деятельности, аудит эффективности, критерии эффективности.
В последнее время специалисты управленческого аудита становятся все более востребованными. Эта профессия динамично развивается, так как собственники компаний все чаще испытывают необходимость в получении достоверных сведений о состоянии дел в организации. Основной задачей специалиста по управленческого аудиту становится помощь руководству компании в повышении эффективности ее деятельности.
Кроме того, весомый вклад в развитие корпоративного управления вносит обновленная служба управленческого аудита (далее - СУА), поскольку деятельность данной службы является важным и разумным путем совершенствования системы внутреннего контроля организации.
Оценка роли службы управленческого аудита (СУА) в организации зависит от ряда обстоятельств. Представим модель оценки роли управленческого аудита по видам деятельности для стратегических целей компании (рис.1), разработанную на основе модели компании «ПрайсвотерхаусКуперс» [2, с. 28].
На первом этапе «Оценка текущего состояния» служба управленческого аудита анализирует бизнес-процессы, вопросы корпоративного управления, используя надежные и проверенные методики аудита. Основной акцент делается на уровне проектов, сделок и процессов.
Перспективы развития функции управленческого аудита
Стратегия
Обеспечение стоимости в стратегическом плане
Разработка систем Принятие инвестиционных Новые риски
решении
Повышение эффективности бизнеса
Инвестиционный аудит - оценка перспектив
-----------'------д.
V
--------Г--------
\
--\-
Повышение Улучшение Экономия Анализ сделок слияний и
эффективности бизнес-процессов средств поглощений
Финансовый аудит - регулирование финансовых ресурсов
/
Оценка текущего состояния
Построение бизнес-систем Проекты и крупные контракты
Анализ
управленческой
отчетности
Финансовые системы и модели
Управление
активами
Оперативный аудит — оценка операционной деятельности
\
Рис.1 - Модель оценки роли управленческого аудита для целей стратегического
менеджмента организации
Второй этап «Повышение эффективности бизнеса» характеризуется содействием СУА руководству организации в совершенствовании бизнес-процессов, повышении эффективности и результативности, получении денежной экономии от предлагаемых проектов.
На третьем этапе «Перспективы развития функции управленческого аудита» в дополнение к перечисленному в п.п. 1 и 2 СУА предоставляет подтверждение относительно достаточности и эффективности контроля за реализацией проектов и изменениями бизнеса посредством оценки адекватности процессов выявления и управления рисками. Осуществляется оценка финансовой эффективности бизнеса в будущем с учетом рисков, которые могут помешать реализации намеченной стратегии. Акцент делается на контролях, процессах, управленческой информации. Существенным становится вопрос обеспечения большей стоимости бизнеса для собственников, которая достигается за счет учета долгосрочных перспектив и поддержки стратегических задач и целей организации.
С повышением роли управленческого аудита, расширением функций и полномочий руководство и акционеры начинают предъявлять повышенные требования к полноте и качеству работы СУА, своевременности выявления и предотвращения нарушений, адекватности рекомендаций и наличию процедур мониторинга.
Управленческий аудит может иметь три направления в зависимости от видов деятельности организации: для операционной деятельности - оперативный аудит, для инвестиционной деятельности - инвестиционный аудит, для финансовой деятельности - финансовый аудит. Соответственно объект, методология, инструментарий и пользователи результатов вышеназванных направлений аудита будут различаться (рис. 2).
Такой подход к организации управленческого аудита отвечает принципам международных стандартов, ориентированных на детализацию данных при составлении отчетности и выделении показателей по видам деятельности (инвестиционной, текущей (операционной) и финансовой). Таким образом, методы управленческого аудита также можно классифицировать по областям аудита (анализ текущей деятельности, инвестиционный анализ, анализ финансирования). Соответственно, для каждого направления аудита выделяются специфические инструменты аналитического исследования экономических процессов и связанные с ними группы финансовых (шире - и нефинансовых) индикаторов.
При организации управленческого аудита по видам деятельности для каждого направления такого аудита выделяются специфические инструменты аналитического исследования экономических процессов и связанные с ними группы финансовых индикаторов.
При создании системы финансовых индикаторов может быть полезным подход, принятый для аудита государственных средств - так называемого аудита эффективности.
лв ео сЗ g
8 §
зл
5 а
Снабжение, производство продукции, продажа, выполнение работ (услуг)
Отчеты о закупках, запасах и использовании материальных ресурсов. Отчеты о производственных затратах, запасах и выпуске готовой продукции. Отчет о реализации. Управленческая отчетность (баланс, ОДДС, отчет о прибылях и убытках) в разрезе операционной деятельности.
Маржинальный анализ, анализ рентабельности продаж, структурный анализ запасов, доходов и расходов, дебиторской задолженности, анализ оборачиваемости и
др.
Операции по инвестированию свободных денежных средств во внеоборотные активы
Отчет о закупке и движении основных средств. Отчет об эффективности инвестиций. Формы управленческой отчетности (баланс, ОДДС, отчет о прибылях и убытках) в разрезе инвестиционной деятельности.
Анализ структуры внеоборотных активов, анализ рентабельности финансовых вложений, основных фондов, анализ оборачиваемости управляемой дебиторской задолженности и др.
Руководители отдела снабжения, коммерческого отдела, планового отдела, бухгалтерия, собственники компании
Руководитель инвестиционного отдела, планового отдела, бухгалтерия, собственники компании
Операции по привлечению средств в организацию
Отчеты о контроле и регулировании финансовых ресурсов, о контроле поступления и использования денежных средств. Управленческая отчетность (баланс, ОДДС, отчет о прибылях и убытках) в разрезе финансовой деятельности
Анализ структуры собственного капитала, его рентабельности, оборачиваемости, оценка коэффициента финансовой независимости, финансового рычага и др.
Руководитель центра финансирования, планового отдела, собственники компании
Рис.2 - Структурно-прогностическая модель управленческого аудита по видам деятельности
Аудит эффективности - это определенный комплекс приемов, позволяющих оценить состояние изучаемых объектов с точки зрении эффективности осуществляемого управления. Специфика аудита предполагает в ходе проверки использовать сочетание различных методов. Например, метод экспертизы предполагает использование графического метода, метода аналогии и т.п. В свою очередь метод аналогии представляет собой самостоятельный метод аудита эффективности и т.д.
Целевая направленность аудита эффективности в западных странах обозначается как три Е: экономичность (economy), продуктивность (efficiency) и результативность (effectiveness) [1, с. 23]. Экономичность рассматривается как снижение затрат при сохранении требуемого качества ресурсов, продукции. Продуктивность означает оптимальный результат на вложенные ресурсы. Результативность отражает степень достижения целей организации (как общих, так и предельно детализированных).
Осуществляя управленческий аудит по видам деятельности, перечень критериев эффективности по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности может иметь вид, представленный в таблице 1.
Таблица 1
Виды деятельности Критерии эф( юктивности управленческого аудита
экономичность продуктивность результативность
Текущая деятельность Снижение затрат на производство и продажу продукции (по Рост прибыли от продаж . Рост оборачиваемости товаров,готовой Рост показателей рентабельности основной деятельности
материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости, прочим затратам). Сокращение случайных расходов, особенно связанных с нарушением хозяйственной дисциплины, например штрафов к уплате, списания сомнительной дебиторской задолженности . продукции (рентабельности продаж, расходов и т.п.)
Инвестицион- ная деятельность Снижение затрат на приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений в увязке с потребностями текущего обеспечения производства и инноваций Рост оборачиваемости инвестиций (выручка/средние инвестиции за период; для финансовых вложений и доходных вложений в материальные ценности -проценты, дивиденды, арендная плата к получению/ средняя величина этих вложений) Рост показателей рентабельности инвестиций (всего и по видам), в том числе по потокам доходов и прибыли, генерируемых каждым видом инвестиций
Финансовая деятельность Снижение стоимости капитала -реальных ставок по кредитам, уровней текущих дивидендных выплат; в целом -средневзвешенной стоимости капитала ^АСС) Рост оборачиваемости собственного, заемного капитала; совокупного капитала Рост показателей рентабельности собственного и заемного капитала (по видам управляемых источников финансирования деятельности организации). Рост экономической добавленной стоимости (EVA)
Каждый из трех критериев эффективности также может быть представлен в разрезе
оперативных (на день, неделю, месяц, квартал и т.п.), краткосрочных (например, до года) и долгосрочных индикаторов.
Таким образом, значимость управленческого аудита повышается при реализации высокорискованных проектов, требующих концентрации большого количества разнообразных ресурсов. Соответственно, должен быть организован надлежащий (по характеру действий), достаточный (по объему процедур) и релевантный (значимый для принятия решений) контроль над их привлечением и использованием.
The necessity of the service management audit and its role in the management of the organization. Author's model is proposed to assess the role of management audit for the purposes of strategic management of the company. Carried out comparative analysis of trends in the management of audit activities.
The key words: management audit, activities, auditing efficiency, effectiveness criteria.
Список литературы
1. Иванова Е.И. и др. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие / Под ред. С.И. Гайдаржи. - М.: КНОРУС, 2007.
2. Хромов В.Е., Пашковский Д.А. Оценка эффективности деятельности службы внутреннего аудита в финансовых организациях // Управление в кредитных организациях. - 2011. - № 5.
Об авторе:
Ложкина С. Л.-доцент кафедры бухгалтерского учета и налогообложения Брянского государственного университета имени академика И.Г. Петровского, sll04@mail.ru
241037, г. Брянск, ул. Романа Брянского, д.1, кв.173, , тел.: 89107357941
CRITERIA FOR EVALUATING THE EFFECTIVENESS OF MANAGEMENT AUDIT OF ACTIVITIES
S. L. LOZHKINA
