CC BY
302
Проблемы управления: теория и практика
Ажигалиева А.С.
Управленческий аудит в системе управления предприятием: теоретические аспекты и тенденции развития
Ажигалиева Айса Сембеевна — аспирант, факультет государственного управления, МГУ имени М.В. Ломоносова, Москва, РФ. E-mail: ajsa.azhigalieva@gmail.com SPIN-код РИНЦ: 7938-6170
Аннотация
Развитие менеджмента как науки и осознание необходимости оценки управленческой деятельности определяют развитие управленческого аудита как системообразующей части корпоративного контроля.
В статье анализируются два основных подхода к управленческому аудиту, существующие в науке. Первый — рассматривает управленческий аудит в качестве оценки системы управления организацией, второй — как оценку деятельности всей организации в целом. Анализ показывает, что единого понимания содержания управленческого аудита нет ни в бизнес-сообществе, ни в научной среде. Выявлено, что понятие «управленческий аудит» законодательно не закреплено ни в одной стране мира. По-видимому, это тормозит развитие института управленческого аудита. Более того, практика показывает наличие следующей тенденции: на мировом рынке вообще и на российском рынке в частности наблюдается запрос на управленческий аудит в виде управленческого консалтинга. Это обусловливается тем, что целью управленческого аудита признается анализ эффективности достижения организацией ее целей, разработка рекомендаций по повышению эффективности, что в данный момент времени является главной задачей для многих компаний.
Ключевые слова
Управленческий аудит, контроль, система управления, оценка.
Понятие «аудит» (от лат. auditus — слушающий) неразрывно связано с понятием «управление» и его историей. Первые примеры функционирующих систем управления относятся к IV тысячелетию до н. э., когда в Египте и Cамарии появились централизованные органы власти. Уже в то время существовала потребность в периодической проверке имущества государства и в контроле за осуществлением строительных и сельскохозяйственных работ. Такой контроль должен был проводиться на основе независимости от непосредственных исполнителей и иметь документальное подтверждение в виде отчетов проверяющего. В дальнейшем, с развитием торговых и деловых отношений, необходимость управления и осуществления контроля становится все более ощутимой и осознанной уже на уровне отдельного хозяйствующего субъекта. Большое значение независимые проверки начинают приобретать в связи с отделением капитала-собственности от капитала-функции в условиях складывающихся рыночных отношений, когда владелец капитала с помощью привлечения третьей, независимой, стороны принимает отчет управляющего имуществом.
Государственное управление. Электронный вестник
Выпуск № 46. Октябрь 2014 г.
Первыми законами, регулирующими деятельность аудиторов, стали законы о компаниях, издаваемые с 1844 года в Великобритании. В соответствии с этими документами, правления акционерных компаний были обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки счетов и отчета перед акционерами1. Так постепенно формировался особый вид деятельности — аудиторской, основной целью которой является независимое подтверждение достоверности финансовой отчетности компании.
Если финансовая отчетность создается для информирования о результатах деятельности компании внешних по отношению к ней контрагентов — собственников, покупателей, поставщиков, налоговых, контролирующих органов, то наблюдение за внутренней средой компании, процессом осуществления ее операционной деятельности наиболее оптимальным образом являются задачей уже системы внутреннего контроля. Особое место в системе управления хозяйствующим субъектом занимает управленческий аудит. Ниже будет раскрыто соотношение понятий внутреннего контроля и управленческого аудита.
Управленческий аудит прошел несколько стадий в своем развитии. Первая стадия относится к концу XIX — началу XX века. В это время происходит формирование менеджмента как науки: данный период получил название «классическое направление менеджмента». Происходило стремительное развитие фабрик, что обусловило необходимость решать такие вопросы, как управление большим штатом работников, организация системы управления этим штатом, обучение и повышение квалификации сотрудников, оснащение фабрик оборудованием и инвентарем, составление планов работы и др. Руководство фабрик (организаций) было вынуждено решать столь сложные проблемы, таким образом вырабатывая методику и практику управления. Это и привело к развитию классического направления менеджмента, характеризующегося научным, рациональным подходом к исследованиям процессов управления: в рамках этого подхода организации рассматриваются как эффективно функционирующие механизмы2.
Представителями классического направления менеджмента выступают Ф. Тейлор, Л. Джилберт, Ф. Джилберт, М. Вебер, Г. Фэйол, М. Фоллетт, Ч. Барнард.
1 Тарасов И. Т. Акционерные компании. Общие понятия и исторический очерк // Сборник государственных знаний. Т. 6 / под ред. В.П. Безобразова. СПб.: Изд. Д.Е. Кожанчикова, 1878. С. 161-241.
2 DaftR.L. Management, 11th Edition. Mason, OH: South-Western Cengage Learning, 2014. P. 40.
Государственное управление. Электронный вестник
Выпуск № 46. Октябрь 2014 г.
Развитие менеджмента как науки, осознание необходимости оценки управленческой деятельности подтолкнуло к становлению управленческого аудита.
На этом этапе, по мнению А. Буреса, управленческий аудит представляет собой оценку системы управления, то есть того, насколько эффективно менеджеры организации осуществляют свои функции3.
Можно выделить два подхода к рассмотрению управленческого аудита. В рамках первого подхода оценивается только деятельность менеджеров и не рассматриваются показатели эффективности организации в целом. Это не дает полное представление о результатах деятельности, поскольку эффективность руководителя оценивалась, как правило, по нескольким количественным показателям и не всегда затрагивала качественные характеристики.
Аналогичного подхода придерживался Ч. Хорнгрен. По его мнению, управленческий аудит представляет собой обзор, который устанавливает, в какой мере достигаются цели, поставленные высшим руководством, и насколько исполняются процедуры, определенные менеджментом4. Такое объяснение подчеркивает важность того, насколько эффективно менеджмент осуществляет целеполагание и прописывает внутренние процедуры, то есть акцент сделан на техническом достижении целей.
Р. Кумар и В. Шарма определяют управленческий аудит как критический обзор и оценку работы менеджмента во всех областях: планировании, организации, координации и контроле5. Это означает, что производится анализ существующих политик, процессов, процедур, операций. При этом указанные авторы не исследуют эффективность работы организации в целом.
Анализ отечественной экономической литературы показал, что изучение управленческого аудита началось сравнительно недавно. Некоторые ученые придерживаются схожего мнения с названными выше зарубежными авторами.
Так, в рамках первого подхода И.А. Рабенко рассматривает управленческий аудит предприятий в качестве экономической диагностики существующей на обследуемом предприятии системы стратегического и тактического управления его производственной, коммерческой и социальной деятельностью с последующей разработкой комплекса всесторонних мероприятий, которые направлены на устранение
3 BuresA.L. Management Audit Approach in Writing Business History: A Comparison with Kennedy's Technique on Rail Road History. New York: Routledge, 2014. P. 27.
4 Horngren Ch.T, Sundem G.L., Schatzberg J.O., Burgstahler D. Introduction to Management Accounting. 16th Edition. Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall, 2012. P. 7.
5 Kumar R., Sharma V. Auditing: Principles and Practice, 2nd Edition. New Delhi: PHI Learning Private Limited, 2011. P. 341.
Государственное управление. Электронный вестник
Выпуск № 46. Октябрь 2014 г.
выявленных в этой системе недостатков6. Из приведенного определения следует, что
управленческий аудит также позволяет выработать механизм их устранения, то есть
создает эффективные инструменты управления.
Е.Б. Вокина под управленческим аудитом понимает оценку эффективности менеджмента предприятия и разработку рекомендаций, касающихся совершенствования системы менеджмента7. По ее мнению, управленческий аудит позволяет найти пути мобилизации всех имеющихся ресурсов предприятия, в том числе материальных, трудовых, финансовых и инвестиционных, которые необходимы для реализации стратегии развития предприятия.
Представители второго подхода придерживаются иного мнения. Анализ существующей литературы показал, что по мере усложнения организационных структур и экономических отношений происходит серьезный качественный скачок и в менеджменте. Сама внешняя среда предъявляет более строгие требования к организациям: выживают эффективные, динамичные компании, гибко реагирующие на изменения в экономике.
Кроме того, управленческий аудит рассматривается как более широкое понятие, как аудит всей организации. Например, Л. Паркер определяет управленческий аудит как оценку менеджмента и функционирования организации, а также исполнения работы с точки зрения эффективности, экономичности и результативности деятельности8. Автор подчеркивает тот факт, что управленческий аудит не ограничивается только диагностикой работы менеджмента, но и направлен на общий анализ функционирования компании.
По определению Дж. Робертсона и Т. Лоуерса, управленческий аудит — это изучение деловых операций с целью разработки рекомендаций относительно более экономного и эффективного использования ресурсов, результативности в достижении целей бизнеса и соответствия политике компании9. С точки зрения исследователей, с помощью управленческого аудита руководство фирмы обеспечивает контроль исполнения решений, направленных на увеличение эффективности и
6 Рабенко И.А. Предпосылки становления и развития управленческого аудита. Особенности организации и планирования управленческого аудита в коммерческих организациях // Вестник академии знаний. 2012. № 3. С. 34-45. URL: http://www.academiyadt.info/index.php/elektronnaya-versiya-nomerov-vestnika-akademii-znanii/33-vestnik-akademii-3 (15.10.2014).
7 Вокина Е.Б. Современные аспекты организационного аудита // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. 2011. № 2. С. 12-17.
8 Parker L.D. Value-for-Money Auditing: Conceptual, Development and Operational Issues. Caulfield, AU: Australian Accounting Research Foundation, 1986. Auditing Discussion Paper No 1. P. 10.
9 Robertson J.C., Louwers T.J. Auditing. 9th Edition. Boston, Ma: Irwim/McGraw-Hill, 1999. P. 8.
результативности бизнеса.
Дж. Винтен рассматривает управленческий аудит как наиболее широкий термин, в котором содержатся такие понятия, как «операционный аудит» и «финансовый аудит»10.
По мнению Л.Д. Ревуцкого, главной задачей управленческого аудита предприятий является определение и сопоставление показателей фактически достигнутой и нормативной результативности, эффективности, социальной значимости и деловой активности (уровня экономического развития) производственных объектов бизнеса как общего результата трудовой деятельности управленческой команды каждого такого объекта в целом, а также трудовой активности, инициативности, интеллектуальности и креативности (степени творческого новаторства) каждого члена управленческой команды предприятия — начиная с менеджеров нижнего звена и заканчивая руководителями этой команды11. Данное определение является подробным и описывает как управленческий аспект, так и деятельность организации. Автор также сделал акцент на нормативы: производственной мощности (нормо-часы / год); товаропроизводительности (число программо-комплектов продукции в год); доходопроизводительности (тыс. руб.) и прибылепроизводительности (тыс. руб.).
Е.С. Еременко и Е.Н. Лищук в целом согласны с точкой зрения И.А. Рабенко. Авторы подчеркивают важность стратегического и тактического управления в деятельности организации и тот факт, что управление способствует построению эффективной структуры для достижения цели любой коммерческой организации — получения прибыли12.
Общая характеристика двух описанных подходов представлена в Таблице 1.
На практике организации, занимающиеся управленческим аудитом, в своих документах дают собственные определения этого вида деятельности, что также вносит определенный вклад в содержание понятия «управленческий аудит»13. Итак, бизнес-сообщество вынуждено формировать свой взгляд и, в частности, Американская
10 Vinten G. Internal Audit Research: The First Half Century. London, UK: The Chartered Association of Certified Accountants, 1996. P. 76.
11 Ревуцкий Л.Д. Управленческий аудит предприятий: основные задачи, сущность процедур и перспективы развития // Аудиторские ведомости. 2007. № 5. C. 73-79.
12 Еременко Е.С., Лищук Е.Н. Управленческий аудит и консалтинг // Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. 2013. № 4. С. 62-73.
13 Public Company Accounting Oversignt Board's Accounting Standards // PCAOB: Public Company Accounting Oversignt Board [Official Site]. URL: http://pcaobus.org/Standards/Pages/default.aspx (25.05.2014).
Государственное управление. Электронный вестник
Выпуск № 46. Октябрь 2014 г.
ассоциация дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certified
Public Accountants, AICPA) предлагает свое определение управленческого аудита.
Таблица 1. Сводная таблица подходов к определению понятия «управленческий аудит»14
Представители Первый подход управленческий аудит — это: Представители Второй подход: управленческий аудит — это:
А. Бурес оценка системы управления Л. Паркер оценка менеджмента и функционирования организации
Ч. Хорнгрен оценка достижения целей, поставленных менеджментом Дж. Робертсон, Т. Лоуерс анализ деятельности бизнеса
Р. Кумар, В. Шарма оценка работы менеджмента Дж. Винтен система, включающая в себя финансовый аудит и операционный аудит
И.А. Рабенко диагностика системы стратегического и тактического управления Л.Д. Ревуцкий сопоставление фактических результатов с нормативами
Е.Б. Вокина оценка эффективности менеджмента Е.С. Еременко, Е.Н. Лищук диагностика управления и деятельности организации
Согласно докладу специального комитета по операционному и управленческому аудиту при AICPA15, управленческий аудит — это изучение аудиторами операций компании с целью дать рекомендации по экономичному и продуктивному использованию ресурсов, результативному достижению целей и осуществлению деятельности компании16.
Управленческий аудит неразрывно связан с классическим аудитом. Порой управленческий аудит ошибочно ассоциируется с проверкой достоверности отчетности.
14 Источник: составлено автором.
15 About the AICPA // AICPA — American Institute of CPAs [Official Site]. URL: http://www.aicpa.org/About/Pages/About.aspx (30.05.2014).
16 Еременко Е.С., Лищук Е.Н. Указ. соч.
Так же, как и управленческий учет, нигде в мире управленческий аудит законодательно не регулируется.
В России интерес к управленческому аудиту только складывается. Это связано с тем, что рыночные реформы в стране проводятся на протяжении лишь последних 20 лет, многое еще не закреплено в законодательной базе. Понятие «аудит» закреплено в пункте 3 статьи 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-Ф3: аудит ориентирован на выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности17. Отсутствие законодательного закрепления понятия «управленческий аудит» тормозит развитие этого института. Возможно, что закрепление и не нужно, но в этом случае необходимо стимулировать профессиональные организации на формирование единого термина. Таким образом, управленческий аудит находится в стадии институционализации.
Между тем статистика рынка услуг по управленческому аудиту показывает, что все больше компаний привлекает консультантов для проведения управленческого аудита18.
По данным исследования «Рынок консалтинговых услуг в России в 2013 году», проведенном Discovery Research Group, российский рынок консультационных услуг показывает высокие темпы роста с 2010 года (в 2012 году в целом вырос на 20%)19. Самым востребованным типом является консалтинг в области информационных технологий, далее следуют финансовый, управленческий консалтинг, оценочная деятельность, также налоговый, юридический консалтинг и некоторые другие его виды.
Рост спроса на услуги управленческого консалтинга говорит о практической необходимости управленческого аудита. Однако в бизнес-сообществе нет единого понимания данного понятия.
Основываясь на проведенном анализе, мы предлагаем собственное определение: управленческий аудит — это непрерывная деятельность по комплексной диагностике финансовой, коммерческой, социальной деятельности с целью улучшения деятельности организации в каждой из этих сфер и организации в целом. Таким
17 Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. 31.12.2008. № 4824. URL: http://www.rg.ru/2008/12/31/audit-dok.html (15.10.2014); Федеральный закон Российской Федерации от 04.03.2014 № 23-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 06.03.2014. № 6324. URL: http://www.rg.ru/2014/03/06/audit-dok.html (15.10.2014).
18 Audit-it.ru: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит [Сайт]. URL: http ://www. audit-it. ru (02.06.2014).
19 Российский рынок консалтинговых услуг // РБК. Исследования рынков. 13.01.2014. URL: http://marketing.rbc.ru/articles/13/01/2014/562949990226093.shtml (09.06.2014).
образом, управленческий аудит — системное понятие, применимое ко всей организации, своего рода «проверяющая надстройка» функционирования компании. Управленческий аудит включает в себя и аудит системы управления, и внутренний контроль в широком смысле. В этой роли управленческий аудит представляет собой системообразующую часть корпоративного контроля. Контроль как таковой играет все более важную общественную роль. Общество заинтересовано в увеличении контроля над деятельностью коммерческих организаций, равно как и над деятельностью государственных и общественных структур. Аудит в свою очередь является одним из основных способов реализации контроля над деятельностью предприятия. Предлагаемая автором структура управленческого аудита представлена на Рисунке 1.
Аудит системы управления
Внутренний контроль
Рисунок 1. Структура управленческого аудита20
Характеризуя сущность управленческого аудита, необходимо отметить его отличительные особенности. В процессе управленческого аудита анализируется и оценивается информация о финансово-производственной деятельности предприятия. Информация черпается из данных управленческого учета, который выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью организации21. Управленческий учет производит информацию для принятия операционных и стратегических управленческих решений. Исходя из этого можно заключить, что цель управленческого учета — информационное обеспечение управленческих решений по достижению, контролю и регулированию процесса достижения стратегических, тактических и оперативных целей и задач деятельности хозяйственной организации. В свою очередь, цель управленческого аудита — анализ эффективности достижения организацией ее целей, разработка рекомендаций по
20 Источник: составлено автором.
21 Johnson H.T., Kaplan R.S. Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting. Cambridge, MA: Harvard Business School Press, 1991. P. 93.
повышению эффективности. Другая отличительная особенность — направленность на будущее. На базе управленческого аудита возможно спрогнозировать будущие результаты деятельности компании, он динамичен и ориентирован на будущее.
Задачами управленческого аудита являются:
• повышение рентабельности деятельности компании;
• оценка и повышение эффективности использования ресурсов организации;
• выявление решений, противоречащих организационным целям и задачам;
• оценка того, правильно ли организационные задачи понимаются сотрудниками всех уровней организационной иерархии;
• обнаружение слабостей и уязвимостей в системе внутреннего контроля и разработка предложений по их устранению;
• оценка планирования в организации и ее внутренних политик;
• анализ организационной структуры (распределение обязанностей, ответственности и полномочий между сотрудниками);
• оценка системы управления (менеджмента).
Функции управленческого аудита представлены на Рисунке 2.
Рисунок 2. Функции управленческого аудита22
Управленческий аудит обеспечивает информационную прозрачность управленческих процедур для принятия эффективных решений, таким образом
22 Источник: составлено автором.
Государственное управление. Электронный вестник
Выпуск № 46. Октябрь 2014 г.
реализуя информативную функцию. Упорядочивающая и коммуникативная функции
обеспечивают исполнение принятых решений. Управленческий аудит является основой
функционирования управленческой информационной системы — системы обработки и
интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, необходимой для
принятия решений на всех уровнях управления.
Превентивная функция реализуется в процессе прогнозирования и планирования деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные события и предохраняя организацию от нежелательных последствий ошибочных управленческих решений, действий или бездействия.
Оперативная функция управленческого аудита реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур.
Защитная функция отражает ведущую роль управленческого аудита в разработке механизмов защиты ресурсов (управленческий аудит позволяет выявлять и предотвращать необоснованные траты, нецелевое и неэффективное использование средств и другое). Благодаря аудиту обеспечивается оптимальный ход процесса управления на всех его стадиях (от разработки планов и программ хозяйственной деятельности до контроля за исполнением принятых решений) в любой функциональной сфере деятельности организации.
Процесс управленческого аудита состоит из нескольких этапов:
• подготовительный;
• собственно этап проведения управленческого аудита;
• заключительный.
Предложенная классификация является обобщающей и призвана очертить основные его этапы.
Подготовительный этап является основополагающим и системообразующим, поскольку от качества его проведения зависит успех всего управленческого аудита. На этом этапе аудиторы вместе с руководством организации (потребителями результатов управленческого аудита) осуществляют следующие действия:
• планирование процесса управленческого аудита (какие мероприятия необходимо провести, сроки проведения, механизмы обсуждения результатов);
• предварительный обзорный анализ деятельности (по возможности с акцентом на известных проблемных областях (если аудит проводится не в первый раз)); включает в себя оценку факторов, влияющих на деятельность организации и выделение
Государственное управление. Электронный вестник
Выпуск № 46. Октябрь 2014 г.
именно тех из них, которые оказывают наибольшее влияние на эффективность
деятельности организации;
• выбор методологии управленческого аудита.
Цель подготовительного этапа — обеспечить правильное и единое понимание предстоящего процесса аудита как аудируемой организацией, так и аудирующим лицом (лицами)23.
Этап проведения управленческого аудита представляется самым трудозатратным, поскольку заключается в имплементации поставленных задач, полноценном анализе деятельности организации методами, утвержденными на подготовительном этапе.
К методам управленческого аудита относятся (но не ограничиваются ими):
• интервью с ответственными лицами, сбор первичных данных, анализ документов, описание действующих в компании процедур, моделирование бизнес-процессов и ключевых функций;
• оценка рыночной позиции компании, оценка операционных и финансовых результатов компании, оценка деловой активности, оценка финансовой устойчивости, оценка ликвидности и платежеспособности компании;
• факторный анализ динамики ценности, анализ денежных потоков, кредитный анализ, рейтинговая оценка;
• анализ структуры внеоборотных активов, анализ основных фондов, анализ оборачиваемости управляемой дебиторской задолженности;
• анализ структуры собственного капитала, его рентабельности, оборачиваемости, оценка коэффициента финансовой независимости, финансового рычага;
• другие применимые методы.
Заключительный этап управленческого аудита концентрирует в себе подведение итогов аудита, донесение результатов до потребителей управленческого аудита, имплементацию рекомендаций, контроль исполнения и обратную связь.
По результатам проведения управленческого аудита открывается возможность максимально объективно оценивать результаты деятельности компании. Именно управленческий аудит является одним из действенных инструментов обеспечения выполнения заданий, определенных высшим руководством компании.
23 Arter D.R. Management Auditing: A Result-oriented Audit Can Provide the Impetus for Positive Change // Quality Digest Magazine. 04.01.2000. URL: http://www.qualitydigest.com/magazine/2000/apr/article/manageme nt-auditing.html (30.05.2014).
Государственное управление. Электронный вестник
Выпуск № 46. Октябрь 2014 г.
Необходимость проведения управленческого аудита обусловлена значением его результатов для повышения эффективности управления организацией в целом, поскольку управленческий аудит, в отличие от классического, который рассматривает только прошлую деятельность организации, нацелен на будущее ее развитие. Кроме того, сложность управленческой структуры организации, рост требований к учетно-аналитическому обеспечению управленческих решений определяет необходимость изменения подходов к проведению аудита с позиции оценки эффективности управления организацией.
Итак, резюмируя все вышеизложенное, можно заключить, что в результате проведенного автором исследования были получены следующие результаты:
1. В науке существует два основных подхода к понятию «управленческий аудит». Первый подход рассматривает управленческий аудит в качестве оценки системы управления предприятием; второй — деятельности всего предприятия.
2. Ни в бизнес-сообществе, ни в научной литературе нет единого понимания управленческого аудита. При этом фактическая необходимость чрезвычайно актуальна: на мировом и российском рынках много запросов на управленческий аудит в виде управленческого консалтинга.
3. В данной работе автором предложено собственное определение понятия «управленческий аудит». Управленческий аудит — это непрерывная деятельность по комплексной диагностике финансовой, коммерческой, социальной деятельности с целью улучшения деятельности организации в каждой из этих сфер и организации в целом.
4. На основе анализа научных публикаций, посвященных данной проблематике, выявлено, что понятия «управленческий аудит» и «внутренний контроль» часто неправомерно смешиваются. Автором предложена трактовка внутреннего контроля как составной части управленческого аудита.
Список литературы:
1. Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. 31.12.2008. № 4824. URL: http://www.rg.ru/2008/12/31/audit-dok.html (15.10.2014).
2. Федеральный закон Российской Федерации от 04.03.2014 № 23-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 06.03.2014. № 6324. URL: http://www.rg.ru/2014/03/06/audit-dok.html (15.10.2014).
Государственное управление. Электронный вестник
Выпуск № 46. Октябрь 2014 г.
3. Вокина Е.Б. Современные аспекты организационного аудита // Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. 2011. № 2. С. 12-17.
4. Еременко Е.С., Лищук Е.Н. Управленческий аудит и консалтинг // Вестник Сибирского университета потребительской кооперации. 2013. № 4. С. 62-73.
5. Рабенко И.А. Предпосылки становления и развития управленческого аудита. Особенности организации и планирования управленческого аудита в коммерческих организациях // Вестник академии знаний. 2012. № 3. С. 34-45. URL: http://www.academiyadt.info/index.php/elektronnaya-versiya-nomerov-vestnika-akademii-znanii/33-vestnik-akademii-3 (15.10.2014).
6. Ревуцкий Л.Д. Управленческий аудит предприятий: основные задачи, сущность процедур и перспективы развития // Аудиторские ведомости. 2007. № 5. C. 73-79.
7. Российский рынок консалтинговых услуг // РБК. Исследования рынков. 13.01.2014. URL: http://marketing.rbc.ru/articles/13/01/2014/562949990226093.shtml (09.06.2014).
8. ТарасовИ.Т. Акционерные компании. Общие понятия и исторический очерк // Сборник государственных знаний. Т. 6 / под ред. В.П. Безобразова. СПб.: Изд. Д.Е. Кожанчикова, 1878. С. 161-241.
9. Arter D.R. Management Auditing: A Result-oriented Audit Can Provide the Impetus for Positive Change // Quality Digest Magazine. 04.01.2000. URL: http://www.qualitydi gest.com /magazine/2000/apr/article/management-auditing.html (30.05.2014).
10. About the AICPA // AICPA — American Institute of CPAs [Official Site]. URL: http://www.aicpa.org/About/Pages/About.aspx (30.05.2014).
11. Audit-it.ru: Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит [Сайт]. URL: http://www.audit-it.ru (02.06.2014).
12. Bures A.L. Management Audit Approach in Writing Business History: A Comparison with Kennedy's Technique on Rail Road History. New York: Routledge, 2014.
13. Daft R.L. Management, 11th Edition. Mason, OH: South-Western Cengage Learning, 2014.
14. Horngren Ch.T, Sundem G.L., Schatzberg J.O., Burgstahler D. Introduction to Management Accounting. 16th Edition. Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall, 2012.
15. JohnsonH.T., KaplanR.S. Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting. Cambridge, MA: Harvard Business School Press, 1991.
16. Kumar R., Sharma V. Auditing: Principles and Practice, 2nd Edition. New Delhi: PHI Learning Private Limited, 2011.
Государственное управление. Электронный вестник
Выпуск № 46. Октябрь 2014 г.
17. Parker L.D. Value-for-Money Auditing: Conceptual, Development and Operational Issues. Caulfield, AU: Australian Accounting Research Foundation, 1986. Auditing Discussion Paper No 1.
18. Public Company Accounting Oversignt Board's Accounting Standards // PCAOB: Public Company Accounting Oversignt Board [Official Site]. URL: http://pcaobus.org/Standards/Pa ges/default.aspx (25.05.2014).
19. Robertson J.C., Louwers T.J. Auditing 9th Edition. Boston, Ma: Irwim/McGraw-Hill, 1999.
20. Vinten G. Internal Audit Research: The First Half Century. London, UK: The Chartered Association of Certified Accountants, 1996.
Azhigalieva A.S.
Management Audit in the Company Management System: Theoretical Aspects and Development Trends
Aysa S. Azhigalieva — graduate student, School of Public Administration, Lomonosov Moscow State University, Moscow, Russian Federation. E-mail: aisa.azhigalieva@gmail.com
Annotation
The development of management as a science and the need for assessment of management activities determine the practical need for the development of management audit which is an integral part of corporate control system. The article shows two main scientific approaches to management audit. The first approach considers the management audit as an evaluation of organizational management system. The second approach considers the management audit as an evaluation of the activities of the entire organization. The analysis shows that both the business-community and the scientific community lack a common understanding of management audit. It is revealed that the concept of «management audit» has not been legally enshrined in any country in the world. Apparently, it inhibits the development of the management audit. The author also examines one of the important traits of modern market — both international, and Russian — the growing number of requests for management audit in the form of management consulting. It is stipulated by the fact that the purpose of management audit is to analyze the efficiency of an organization and to develop recommendations to improve efficiency, which currently is the main goal of most of the companies. A distinctive feature of the management audit is its focus on the future.
Keywords
Management audit, control, management system, assessment.
References:
1. Federal'nyi zakon Rossiiskoi Federatsii ot 30.12.2008 № 307-FZ «Ob auditorskoi deiatel'nosti». Rossiiskaia gazeta, 31.12.2008, 4824. URL: http://www.rg.ru/2008/12/31/audit-dok.html (15.10.2014).
2. Federal'nyi zakon Rossiiskoi Federatsii ot 04.03.2014 № 23-FZ «O vnesenii izmenenii v otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiiskoi Federatsii». Rossiiskaia gazeta, 06.03.2014. 6324. URL: http://www.rg.ru/2014/03/06/audit-dok.html (15.10.2014).
3. Vokina E.B. Sovremennye aspekty organizatsionnogo audita. Vestnik Samarskogo gosudarstvennogo universitetaputei soobshcheniia, 2011, 2, pp. 12-17.
4. Eremenko E.S., Lishchuk E.N. Upravlencheskii audit i konsalting. Vestnik Sibirskogo universiteta potrebitel'skoi kooperatsii, 2013, 4, pp. 62-73.
5. Rabenko I.A. Predposylki stanovleniia i razvitiia upravlencheskogo audita. Osobennosti organizatsii i planirovaniia upravlencheskogo audita v kommercheskikh organizatsiiakh. Vestnik akademii znanii, 2012, 3, pp. 34-45. URL: http://www.academiyadt.info/index.php/elektronnaya-versiya-nomerov-vestnika-akademii-znanii/33-vestnik-akademii-3 (15.10.2014).
6. Revutskii L.D. Upravlencheskii audit predpriiatii: osnovnye zadachi, sushchnost' protsedur i perspektivy razvitiia. Auditorskie vedomosti, 2007, 5, pp. 73-79.
7. Rossiiskii rynok konsaltingovykh uslug. RBK. Issledovaniia rynkov, 13.01.2014. URL: http://marketing.rbc.ru/articles/13/01/2014/562949990226093.shtml (09.06.2014).
8. Tarasov I.T. Aktsionernye kompanii. Obshchie poniatiia i istoricheskii ocherk. Sbornik gosudarstvennykh znanii. T. 6 / pod red. V.P. Bezobrazova. Saint Petersburg: Izd. D.E. Kozhanchikova, 1878. Pp. 161-241.
9. Arter D.R. Management Auditing: A Result-oriented Audit Can Provide the Impetus for Positive Change. Quality Digest Magazine, 04.01.2000. URL: http://www.qualitydigest.com/magazine/2000/apr/article/manageme nt-auditing.html (30.05.2014).
10. About the AICPA. AICPA — American Institute of CPAs [Official Site]. URL: http://www.aicpa.org/About/Pages/About.aspx (30.05.2014).
11. Audit-it.ru: Bukhgalterskii uchet. Nalogooblozhenie. Audit [Sait]. URL: http://www.audit-it.ru (02.06.2014).
12. Bures A.L. Management Audit Approach in Writing Business History: A Comparison with Kennedy's Technique on Rail Road History. New York: Routledge, 2014.
13. Daft R.L. Management, 11th Edition. Mason, OH: South-Western Cengage Learning, 2014.
14. Horngren Ch.T, Sundem G.L., Schatzberg J.O., Burgstahler D. Introduction to Management Accounting. 16th Edition. Upper Saddle River, NJ: Prentice Hall, 2012.
15. Johnson H.T., Kaplan R.S. Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting. Cambridge, MA: Harvard Business School Press, 1991.
16. Kumar R., Sharma V. Auditing: Principles and Practice, 2nd Edition. New Delhi: PHI Learning Private Limited, 2011.
17. Parker L.D. Value-for-Money Auditing: Conceptual, Development and Operational Issues. Caulfield, AU: Australian Accounting Research Foundation, 1986. Auditing Discussion Paper No 1.
18. Public Company Accounting Oversignt Board's Accounting Standards. PCAOB: Public Company Accounting Oversignt Board [Official Site]. URL: http://pcaobus.org/Standards/Pages/default.aspx (25.05.2014).
19. Robertson J.C., Louwers T.J. Auditing. 9th Edition. Boston, Ma: Irwim/McGraw-Hill, 1999.
20. Vinten G. Internal Audit Research: The First Half Century. London, UK: The Chartered Association of Certified Accountants, 1996.
