CC BY
58
АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
УДК 657.6
МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО ИНВЕСТИЦИОННОГО АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТАХ ОТРАСЛИ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
З.З. ЮЛДАШЕВ,
соискатель кафедры экономического анализа и финансов в АПК E-mail: kafedra_ek_analiza_spbgay@mail.ru Санкт-Петербургский государственный аграрный университет
В статье отражены теоретические эволюционные положения формирования системы управленческого инвестиционного аудита. Автором дана характеристика классических элементов системы инвестиционного управленческого аудита, которые строятся на теории регламентов аудиторской деятельности. Представлена методика формирования организационно-правовой системы управленческого инвестиционного аудита, определены границы оценочных значений показателя ее эффективности.
Ключевые слова: управленческий инвестиционный аудит, методика организации, эффективность системы, контрольная среда, оценка рисков, информационная система, контрольные действия, мониторинг средств контроля
Для эффективного осуществления хозяйственной жизни экономическим субъектам отрасли сельского хозяйства необходимо постоянное вливание ресурсов - инвестиций. В настоящее время тенденции роста спроса на инвестиции, потреб-
ность оценки их рационального и эффективного освоения со стороны инвесторов определяют формирование организационно-правовых основ системы управления инвестициями.
Система инвестиционного управления, как на уровне хозяйствующих субъектов, так и на уровне государства, включает текущее регулирование, прогнозирование, планирование, учет, экономический анализ, контроль и аудит. Эффективность процесса управления обеспечивается прозрачной информационной моделью, описывающей движение средств организаций [3].
Современные тенденции развития экономики определили применение на практике следующих форм аудита: экологический аудит, управленческий, судебный, информационный, инвестиционный, медицинский, педагогический, технологический, аудит интеллектуальной собственности и аудит качества. В рамках управленческого аудита формируются рекомендации клиенту по совершенствованию управления предприятием,
оптимизации производственных процессов, повышению производительности [7]. А.Д. Шеремет и В.П. Суйц определяют управленческий аудит как аудит по назначению [8].
В конкурентной среде применение управленческого аудита позволяет сформировать необходимую деловую информацию: маркетинговый аудит -о рынках; производственный аудит - о состоянии производства и имущества; аудит финансовой политики - о расходах и доходах по основным центрам хозяйственной ответственности, о финансовых обязательствах, доходности и движении капитала, финансовой производительности и т.п. [1].
По своей сути управленческий аудит является экономической диагностикой существующей системы стратегического и тактического управления производственной, коммерческой и социальной деятельностью с последующей разработкой комплекса всесторонних мероприятий, направленных на устранение выявленных в этой системе недостатков. Процедура такой диагностики состоит в сравнении фактических значений ключевых показателей социально-экономической и финансовой деятельности за отчетный период времени и предварительно установленных на тот же период нормативных значений, а конечная цель -в поэтапном сближении сравниваемых показателей по величине [5].
В настоящее время управленческий аудит многими авторами рассматривается как внутренний аудит управленческого учета, который проецируют на бизнес-планирование в организации, в частности, применяют по сегментам: экономический субъект; товар; рынок сбыта; план маркетинга; план производства; организационный и юридический план. Однако сфера применения управленческого аудита расширяется с информационными потребностями управления организации [2].
Направленный на формирование эффективной контрольной среды управленческий аудит способствует оптимизации процесса управления, повышению роли управленческого учета в информационной системе экономического субъекта. Это особенно актуально в условиях мирового экономического кризиса, определяющего необходимость оптимизации использования производс-
твенных ресурсов, формирования гибкой системы принятия управленческих решений [6].
Формирование системы управленческого инвестиционного аудита определяется теорией процесса управления, в которой управленческие решения принимают одни специалисты, а реализацию осуществляют другие. Довести принятое решение до его реализации, своевременно решение скорректировать, добиться нужного эффекта для экономического субъекта отрасли сельского хозяйства являются основными задачами управленческого инвестиционного аудита.
Для формирования управленческого инвестиционного аудита необходимо выделить инвестиционную деятельность организации отрасли сельского хозяйства, экономические характеристики событий и явлений, которые ее обусловливают как предмет контроля.
Исследования автора показывают, что сущностью управленческого инвестиционного аудита являются:
1) системное исследование и оценка фактов инвестиционной деятельности;
2) показатели деятельности организации, основанные на расчленении информации во множестве аспектов и определяющих ее факторах на элементы;
3) изучение многообразия причинно-следственных связей и зависимостей.
Предметом управленческого инвестиционного аудита выступают выраженные в системе экономических показателей факты и результаты инвестиционной деятельности экономических субъектов отрасли сельского хозяйства.
Управленческий инвестиционный аудит в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства проводится:
- в целях выявления уровня реализации инвестиционных идей;
- в процессе формировании инвестиционных проектов, которые выступают основным объектом финансового управления инвестициями (экономическое обоснование целесообразности, сроки, объемы осуществления инвестиций, определение необходимости количества и типов ресурсов). Направления управленческого инвестиционного аудита определяют возможности для:
- ускорения реализации инвестиционных проектов;
- влияния на повышение инвестиционной активности предприятия;
- роста получаемого инвестиционного дохода;
- повышения инвестиционного потенциала, инвестиционной привлекательности и стабилизации инвестиционных возможностей экономических субъектов отрасли сельского хозяйства.
Следовательно, целевая направленность управленческого инвестиционного аудита заключается в достижении экономического эффекта в результате распределения и использования инвестиционных ресурсов экономических субъектов отрасли сельского хозяйства, сформированных за счет оптимизации источников финансирования.
Осуществление управленческого инвестиционного аудита предполагает сравнение достигнутых результатов инвестиционной деятельности с данными за прошлые периоды, с показателями других экономических субъектов и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы в инвестиционной деятельности. Значительная роль управленческому аудиту отводится в определении и использовании резервов повышения эффективности инвестируемого производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д. [1].
Исследования показывают, что управленческий инвестиционный аудит является системообразующим звеном в системе внутреннего контроля. Управленческий аудит проводит оценку на целесообразность и достоверность:
- управленческой инвестиционной информационно-аналитической базы;
- разработки научно обоснованных планов и подготовки управленческих инвестиционных решений.
По мнению автора, управленческий инвестиционный аудит - это форма управленческого контроля за принятыми инвестиционными ре-
шениями и бизнес-планами, направленная на предотвращение неэффективных фактов инвестиционной жизни, выявление и использование потенциала экономического субъекта отрасли сельского хозяйства.
В настоящее время бытует мнение, что цель инвестиционного управленческого аудита может быть определена с позиции Федерального закона от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (далее - закона «Об аудиторской деятельности») в двух направлениях. Первое целевое направление определяет инвестиционный аудит как независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (инвестиционной деятельности)1. Второе целевое направление - как прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов2.
Однако закон «Об аудиторской деятельности» регулирует внешний аудит, а управленческий инвестиционный аудит - это форма внутреннего контроля. Следовательно, по мнению автора, данный закон может применяться в части аналогии, то есть возможности или желания автора его применить.
Целью управленческого инвестиционного аудита, полагает автор, является оценка законности, эффективности и потенциальной возможности фактов хозяйственной жизни инвестиционной деятельности, инвестиционных потоков в предварительном, текущем, последующем и прогнозном временном диапазонах, проводимая для формирования учетно-аналитической информационной системы об отклонениях.
Задачами управленческого инвестиционного аудита являются:
- оценка влияния на инвестиционные факты хозяйственной жизни и их результаты объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов экономического субъекта отрасли сельского хозяйства;
- экономическое обоснование текущих управленческих инвестиционных решений,
1 «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3.
2 Там же.
бизнес-планов, инвестиционных проектов, бюджетов, новых инвестиционных продуктовых программ, нормативов расходования производственных ресурсов;
- оценка экономической эффективности использования инвестиционных ресурсов, поиск резервов повышения эффективности их использования;
- экономическое обоснование инвестиционной бизнес-политики, обеспечивающей достижение маркетинговых инвестиционных целей, задач и решений экономических субъектов отрасли сельского хозяйства;
- максимизация инвестиционных доходов при приемлемом уровне ликвидности, достижение устойчивого потока доходов в долгосрочном периоде;
- рост рыночной стоимости инвестиционного капитала, достижение оптимальных значений производственных и маркетинговых показателей;
- оценка экономической эффективности инвестиционных бизнес-процессов, оценка стадии инвестиционного жизненного цикла экономического субъекта отрасли сельского хозяйства как бизнес-элемента экономики. Важную роль в разработке и мониторинге
основных показателей инвестиционных проектов и их реализации играет управленческий инвестиционный аудит, который осуществляет систему обратной связи экономического субъекта отрасли сельского хозяйства в сфере конкуренции и инфляционных процессов, сопровождающихся спадом объемов производства и ухудшением социально-экономических условий.
По утверждению автора, в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства формирование системы управленческого инвестиционного аудита как формы внутреннего контроля должно осуществляться с позиции теории. Википедия определяет теорию (от греч. 9sюpía - рассмотрение, исследование) как учение, систему идей или принципов, которая является совокупностью обобщенных положений, образующих науку или ее раздел. Теория выступает как форма синтетического знания, в границах которой отдельные понятия, гипотезы и законы теряют прежнюю автономность и становятся элементами целост-
ной системы. В теории каждое умозаключение выводится из других умозаключений на основе некоторых правил логического вывода3.
Следовательно, система управленческого инвестиционного аудита с позиции теории включает четыре положения:
1) согласованность инвестиционных действий;
2) разделение полномочий персонала при наличии механизма обратной функциональной связи;
3) обеспечение сохранности инвестиционных активов;
4) обеспечение инвестиционной безопасности фактов хозяйственной жизни.
Все перечисленные положения систематизированы в табл. 1.
Четкое представление современных теоретических положений, постулирующих формирование системы инвестиционного управленческого аудита экономических субъектов отрасли сельского хозяйства, позволят выстроить надежную, действенную и эффективную систему, основанную также на классических компонентах контроля. Классические элементы инвестиционного управленческого аудита основываются на регламентах аудиторской деятельности, которые строятся на пяти элементах:
1) контрольная среда;
2) процесс оценки рисков;
3) информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) контрольные действия;
5) мониторинг средств контроля [4].
Следуя принципу юриспруденции, который
позволяет применять аналогию права при наличии пробелов в правовом регулировании приближенных аналогичных значений4, формирование организационно-правовой системы управленческого инвестиционного аудита может осуществляться на основании классических элементов системы внутреннего контроля.
3 Википедия - свободная энциклопедия. URL: http:// ru.wikipedia.org/wiki/%D2%E5%EE%F0%E8%FF.
4 Теория государства и права: курс лекций: учебник для вузов. 2-е изд. / под ред. Матузова Н.И. URL: http://www. bibliotekar.ru/teoria-gosudarstva-i-prava-1/84.htm.
Таблица 1
Теоретические положения формирования системы управленческого инвестиционного аудита
Теоретическое положение Характеристика теоретической составляющей положения управленческого инвестиционного аудита Содержание информационной базы
Согласованность инвестиционных действий Положение направлено на поэтапное согласование и своевременную корректировку осуществляемых фактов хозяйственной жизни с поставленной инвестиционной целью принятого инвестиционного управленческого решения экономических субъектов отрасли сельского хозяйства Маркетинговые, финансовые, производственные, юридические, аналитические, кадровые характеристики инвестиционной деятельности отрасли сельского хозяйства
Разделение полномочий персонала при наличии механизма обратной функциональной связи Положение устанавливает права и обязанности персонала, заключающиеся в том, что управленческие решения принимают одни специалисты, а исполняют другие. Также разделение полномочий и обратной связи определяется разносторонними профессиональными подходами к инвестиционной деятельности, включающей: генезис управленческой идеи; достижение цели уже принятого управленческого решения; быструю реакцию на изменения внешнего и внутреннего окружения; своевременную корректировку методов реализации инвестиционного управленческого решения Маркетинговые, финансовые, производственные, юридические, аналитические, кадровые характеристики инвестиционной деятельности отрасли сельского хозяйства
Обеспечение сохранности инвестиционных активов Положение заключается в своевременной регистрации, отражении, учете (финансовом, управленческом, налоговом), анализе и контроле за фактами хозяйственной жизни. Своевременное применение методов, направленных на выявление хищений, искажений, неправомерных действий лиц в отношении инвестиционного имущества Учетное (финансовое, налоговое, управленческое) и информационное обеспечение, аналитические, финансовые, юридические характеристики
Обеспечение инвестиционной безопасности фактов хозяйственной жизни Положение включает фокусирование угроз искажений, направленное на формирование отчетливого изображения областей внешнего и внутреннего окружения экономических субъектов отрасли сельского хозяйства, наиболее подверженных преднамеренным и непреднамеренным воздействиям. Детализация областей возможных угроз позволит предвидеть, своевременно выявить и устранить несанкционированные воздействия на инвестиционную деятельность экономического субъекта отрасли сельского хозяйства. Области возможных угроз включают: нормативное регулирование инвестиционной деятельности (внешнее и локальное); долговые инвестиционные обязательства; договорные требования к инвестиционной деятельности; учетную политику (финансовую, налоговую, управленческую) инвестиционной деятельности; отчетность (финансовую, налоговую, управленческую) об инвестиционной деятельности; инвестиционные доходы и расходы; инвестиционные производственные процессы; показатели финансового положения; результаты инвестиционной деятельности; инвестиционные денежные потоки; информационные сегменты инвестиционного обеспечения; оплату труда, бонусные вознаграждения; информационные ресурсы Учетное (финансовое, налоговое, управленческое) и информационное обеспечение, маркетинговые, финансовые, производственные, юридические, аналитические, кадровые характеристики инвестиционной деятельности отрасли сельского хозяйства
Характеристика классических элементов системы инвестиционного управленческого аудита, основанных на теории регламентов аудиторской деятельности, представлена в табл. 2.
Методика формирования организационно-правовой системы управленческого инвестици-
онного аудита как формы внутреннего контроля представлена на рисунке.
Управленческий инвестиционный аудит может быть эффективным только в случае получения и использования достоверной и своевременной информации о состоянии управляемой системы для
Таблица 2
Характеристика элементов системы инвестиционного управленческого аудита
Элемент системы инвестиционного управленческого аудита Характеристика элемента системы инвестиционного управленческого аудита экономических субъектов отрасли сельского хозяйства
Контрольная среда Включает позицию, осведомленность и действия представителей собственника и руководства относительно системы внутреннего контроля, а также понимание значения такой системы для деятельности экономических субъектов отрасли сельского хозяйства. Оказывает влияние на сознательность сотрудников в отношении контроля. Является основой для эффективной системы внутреннего контроля, обеспечивающей поддержание дисциплины и порядка в инвестиционной деятельности субъектов отрасли сельского хозяйства
Процесс оценки рисков Представляет собой процесс выявления и, по возможности, устранения рисков инвестиционной деятельности, а также их возможных последствий. Для целей финансовой (бухгалтерской) отчетности важен вопрос, каким образом в процессе оценки рисков руководство выявляет риски, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяет их значение, оценивает вероятность их возникновения и принимает решение относительно того, как управлять ими экономическим субъектом отрасли сельского хозяйства
Информационная система Формирование информационных систем инвестиционной деятельности экономическим субъектом отрасли сельского хозяйства основывается на технических средствах, программных обеспечениях, персонале, соответствующих процедурах, базах данных. Для формирования информационного обеспечения применяются методы и способы учета, которые: 1) идентифицируют и регистрируют все правомерные инвестиционные операции; 2) своевременно и достаточно подробно фиксируют инвестиционные операции, что позволяет надлежащим образом классифицировать инвестиционные операции для дальнейшего включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность; 3) осуществляют оценку инвестиционных объектов учета для надлежащего их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность в суммовом выражении; 4) определяют временные периоды, в которых имели место инвестиционные операции; 5) представляют надлежащим образом инвестиционные операции и относящиеся к ним случаи раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности
Контрольные действия Включают политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. Контрольные действия имеют различные цели и применяются на различных организационных и функциональных уровнях. Контрольные действия, сгруппированы по следующим категориям методов и процедур: 1) контроль за выполнением, который предполагает обзорные проверки и анализ фактических показателей в сравнении со сметными и прогнозными показателями, с показателями за предыдущие периоды, соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемые в этих случаях корректирующие действия; сопоставление внутренних данных со сведениями, полученными из внешних источников информации; 2) обработка информации предполагает осуществление: общих средств контроля, которые представляют собой политику и процедуры, имеющие широкие области применения и предназначенные для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля. Прикладные средства контроля помогают удостовериться, что осуществленные хозяйственные операции были санкционированы, в полном объеме и точно зафиксированы и обработаны: проверка арифметической точности бухгалтерских записей; ведение учета и обзорная проверка счетов, составление оборотных ведомостей; 3) проверка наличия и состояния объектов направлены на обеспечение сохранности активов, включает: меры предосторожности, ограничивающие доступ к активам или бухгалтерским записям; санкционирование допуска к компьютерным программам и файлам с данными; проведение периодических инвентаризаций; 4) разделение обязанностей, т. е. наделение разных сотрудников полномочиями санкционирования операций
Мониторинг средств контроля Представляет собой процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Включает регулярную оценку организации и применения средств контроля, а также осуществление необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности. Мониторинг проводится с целью обеспечения непрерывной эффективной работы средств контроля. Мониторинг средств контроля осуществляется путем проведения непрерывных мероприятий, отдельных проверок или сочетания того и другого. Непрерывный мониторинг осуществляется в рамках обычной текущей деятельности хозяйствующего субъекта и включает регулярные надзорные мероприятия, проводимые руководством в инвестиционной деятельности экономического субъекта отрасли сельского хозяйства
ТЕОРИЯ ЭВОЛЮЦИОННЫХ ПОЛОЖЕНИЙ КОНТРОЛЯ:
1) согласованность инвестиционных действий;
2) разделение полномочий персонала при наличии механизма обратной функциональной связи;
3) обеспечение сохранности инвестиционных активов;
4) обеспечение инвестиционной безопасности фактов хозяйственной жизни
Формиров ание системы ИНВЕСТИЦИОННОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АУДИТА
Субъекты инвестиционного управленческого аудита
ТЕОРИЯ
КЛАССИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ КОНТРОЛЯ:
1) контрольная инвестиционная среда;
2) процесс оценки инвестиционных рисков;
3) контрольные действия;
4) информационная система;
5) мониторинг средств контроля
]
Г
План и программы инвестиционного управленческого аудита
Методика инвестиционного управленческого аудита
Формирование отчета инвестиционного управленческого аудита
Распоряжения о корректировочных мерах
Отчет о выполненных корректировочных меро приятиях
Согласование и утверждение результатов инвестиционного управленческого аудита
05 СО
н
о «
ш
ч
ш
3 и
-а
4 О еь н И
О «
Объект инвестиционного управленческого аудита
Контрольная среда
инвестиционного управленческого аудита
Предмет инвестиционного управленческого аудита (факты хозяйственной жизни)
:
с
Принятие управленческих решений по результатам инвестиционного управленческого аудита
Процесс оценки рисков
Мониторинг средств контроля
Информационная система инвестиционной деятельности экономических субъектов отрасли сельского хозяйства
(учетное, аналитическое, маркетинговое, юридическое обеспечение инвестиционной деятельности)
Методикаформированияорганизационно-правовойсистемы управленческого инвестиционного аудита как формы внутреннего контроля
определения соответствия намеченным инвестиционным целям экономического субъекта отрасли сельского хозяйства. Управленческий инвестиционный аудит направлен на выявление отклонений от принятых и утвержденных правил, процедур, законоположений. Он анализирует причины этих отклонений, конкретизирует их по степени участия персонала различного уровня подчиненности, прав и обязанностей, деятельность которого подвержена контрольным процедурам. В системе управленческого инвестиционного аудита осуществляется оценка системы бухгалтерского учета (финансового, налогового, управленческого) как основного источника информационно-аналитической базы.
Методика управленческого инвестиционного аудита включает процесс сбора доказательств, которые формируются на основе следующих видов процедур управленческого инвестиционного аудита:
1) аналитических процедур формирования надлежащей (качественной) и достаточной (количественной) информации об инвестиционной деятельности экономического субъекта отрасли сельского хозяйств, его имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), так и внешним (инвесторам, кредиторам, контрагентам и др.);
2) аналитических процедур правомерности применения национального законодательства России в инвестиционной деятельности экономических субъектов отрасли сельского хозяйства, наличия и движения имущества и обязательств, использования производственных материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3) аналитических процедур стратегии предвидения, выявления и устранения отрицательных результатов, определения внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости экономического субъекта отрасли сельского хозяйства в инвестиционной деятельности. Каждый вид процедур управленческого инвестиционного аудита в соответствии с выбранной инвестиционной стратегией экономического субъекта отрасли сельского хозяйства применяется в следующих направлениях:
1) аналитические процедуры снабженческо-сбытовой политики в инвестиционной деятельности экономических субъектов отрасли сельского хозяйства (выбор маркетинговой стратегии и тактики на всем протяжении - от появления продукции до ее продажи, мониторинг оперативной информации о рынке, переход на прямые поставки продукции, создание сбытовой сети);
2) аналитические процедуры инвестируемой производственно-технологической и инновационной деятельности в отрасли сельского хозяйства (минимизация издержек инвестируемого производства, повышение качества инвестируемой продукции в соответствии с запросами потребителей, повышение конкурентоспособности);
3) аналитические процедуры совершенствования инвестируемой продукции и действующих технологий производства в отрасли сельского хозяйства (создание новых продуктов и производств);
4) аналитические процедуры ценовой политики инвестируемого продукта, товара, услуги (установление цен на инвестируемую продукцию в рамках политики управления ее сбытом в целях повышения доходного объема продаж, средних затрат на инвестируемое производство);
5) аналитические процедуры инвестиционной финансовой политики: анализ и планирование инвестиционных денежных потоков, выбор стратегии привлечения дополнительных инвестиционных внешних ресурсов (кредиты, эмиссионная форма привлечения капитала), управление дебиторской и кредиторской задолженностью, разработка учетной (финансовой, управленческой, налоговой) политики;
6) аналитические процедуры инвестиционной политики экономических субъектов отрасли сельского хозяйства (определение общего объема инвестиций, способов рационального использования накоплений, сочетания различных источников финансирования, привлечение заемных средств);
7) аналитические процедуры кадровой политики в инвестиционной деятельности хозяйствующих субъектов отрасли сельского хозяйства
(формирование идеологии и принципов кадровой работы, планирование, привлечение, отбор и высвобождение работников, организация работ и руководство кадрами, повышение квалификации и подготовка работников, внедрение системы стимулирования их деятельности, развитие социального партнерства). Формирование эффективной системы управленческого инвестиционного аудита определяется надлежащим образом разработанными, утвержденными и применяемыми внутренними (локальными) регламентами в экономическом субъекте сферы сельского хозяйства, которые включают:
- основные направления инвестиционной политики экономического субъекта сферы сельского хозяйства;
- основные функции управления инвестициями экономического субъекта сферы сельского хозяйства (маркетинг, организация сельскохозяйственной производственной деятельности, финансы, экономика, бухгалтерский учет, персонал, информационная служба);
- логическую структуру инвестируемого экономического субъекта сферы сельского хозяйства;
- организационную структуру и закрепляемые функции по направлениям инвестиционной деятельности экономического субъекта сферы сельского хозяйства с определением порядка работы (права, обязанности, сроки, меры поощрения и наказания);
- центры ответственности и формирования результатов от инвестиционной деятельности экономического субъекта сферы сельского хозяйства;
- методику управленческого инвестиционного аудита в соответствии с организационной структурой экономического субъекта отрасли сельского хозяйства по направлениям инвестиционной деятельности.
Система управленческого инвестиционного аудита является высокоорганизованной формой управленческого контроля за инвестиционной деятельностью, требующей существенных финансовых и временных расходов. Следовательно, будет целесообразным определить критерии оценки показателей результативного управленческого инвестиционного аудита. По мнению автора, таким критерием может выступить оценка направлений
управленческого инвестиционного аудита. Исходя из установленной на результат цели, задачами управленческого инвестиционного аудита являются:
- оценка влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов на результаты инвестиционных процессов организации отрасли сельского хозяйства;
- анализ экономического обоснования текущих инвестиционных управленческих решений, бизнес-планов и проектов, бюджетов, продуктовых программ, нормативов расходования производственных ресурсов;
- оценка экономической эффективности освоения инвестиционных ресурсов в отрасли сельского хозяйства;
- поиск резервов повышения эффективности использования инвестиционных ресурсов;
- анализ экономического обоснования инвестиционной политики в отрасли сельского хозяйства, обеспечивающей достижение маркетинговых целей и решение маркетинговых задач в сфере сельского хозяйства;
- анализ подходов максимизации доходов от инвестиционной деятельности при приемлемом уровне ликвидности;
- оценка достижений устойчивого потока инвестиционных доходов в долгосрочном периоде;
- анализ роста рыночной стоимости инвестиционного и собственного капитала;
- оценка достижений оптимальных значений инвестируемого производства в организациях отрасли сельского хозяйства;
- анализ маркетинговых показателей инвестиционной деятельности организаций в отрасли сельского хозяйства;
- оценка экономической эффективности инвестиционных процессов;
- оценка стадии жизненного цикла инвестируемой организации и продукта в отрасли сельского хозяйства.
Данные направления определяют необходимость применения показателей, которые позволят атрибутивным характеристикам присвоить числовые значения и определить уровень качества и эффективности организации и функционирования управленческого инвестиционного аудита организаций отрасли сельского хозяйства.
По мнению автора, управленческий инвестиционный аудит оценивается на основании профессионального суждения аудитора с применением нечисловых методов математики. В данном случае целесообразно применить авторский показатель оценки Эуиа - показатель эффективности управленческого инвестиционного аудита, который должен быть меньше или равен 100:
Эу.и.а = РПсогл + РПрпп + РПс.иа + РПо.и, < 100, где РПсогл - результаты процедур управленческого инвестиционного аудита уровня согласованности инвестиционных действий; РПрпп - результаты процедур управленческого инвестиционного аудита уровня применения разделения полномочий персонала при наличии механизма обратной функциональной связи;
РПсиа - результаты процедур управленческого инвестиционного аудита уровня сохранности инвестиционных активов; РПоиб - результаты процедур управленческого инвестиционного аудита уровня обеспечения инвестиционной безопасности фактов хозяйственной жизни.
Методика оценки эффективности управленческого инвестиционного аудита предполагает суммирование четырех результативных показа-
Сводная оценка эффективности системы в экономических субъектах
телей, максимальный балл каждого из которых может составлять 25.
Исследования автора позволили выявить границы оценочных значений показателя эффективности управленческого инвестиционного аудита (Э ), которые представлены в табл. 3
В исследуемых субъектах отрасли сельского хозяйства автором были проведены аналитические экспресс-процедуры, результаты которых отражены в рабочих документах. Данные сводного анализа результатов экспресс-процедур, который формирует оценку эффективности системы управленческого инвестиционного аудита в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства (Эуиа) систематизированы в табл. 4.
Сводная оценка результатов аналитических экспресс-процедур эффективности системы уп-
Таблица 3 Границы оценочных значений показателя Э организаций
у.и.а ' ^
в отрасли сельского хозяйства
Границы оценочного Значение уровня
значения Э у.и.а показателя Э у.и.а
100-85 Высокий уровень
84-60 Средний уровень
59-40 Низкий уровень
39 и ниже Нулевой уровень
Таблица 4
Управленческого инвестиционного аудита отрасли сельского хозяйства
№ п/п Экспресс-процедуры управленческого инвестиционного аудита Оценка в баллах Уровень, % Комментарии
Возможная Фактическая
1 Результаты экспресс-процедур управленческого инвестиционного аудита уровня согласованности инвестиционных действий РП ^ ^ согл 25 19 76 Достаточный
2 Результаты экспресс-процедур управленческого инвестиционного аудита уровня применения разделение полномочий персонала при наличии механизма обратной функциональной связи РПрпп 25 20 80 Достаточный
3 Результаты экспресс-процедур управленческого инвестиционного аудита уровня сохранности инвестиционных активов РП ^ с.и.а 25 21 84 Достаточно высокий
4 Результаты экспресс-процедур управленческого инвестиционного аудита уровня обеспечения инвестиционной безопасности фактов хозяйственной жизни РП о.и.б 25 21 84 Достаточно высокий
Итого баллов (из 100 возможных) 100 81 81
81 Сводный уровень -100% = 81,0% 100
равленческого инвестиционного аудита в исследуемом объекте «Дехканское хозяйство «Хлопок» отрасли сельского хозяйства равна 81 баллу из 100 возможных, или 81%.
Представленные ранее данные (см. табл. 4) доказывают, что показатель эффективности системы управленческого инвестиционного аудита имеет достаточное значение для признания данной системы действенной, нацеленной на результат.
Представленный автором методический подход позволит своевременно оценить и повысить качество организации и функционирования системы управленческого инвестиционного аудита экономических субъектов отрасли сельского хозяйства, по результатам работы которой принимаются, корректируются управленческие инвестиционные решения, минимизируются инвестиционные риски, повышается уровень инвестиционной безопасности. Однако ощутимые результаты, или экономический эффект от системы управленческого инвестиционного аудита, как квантифицируемые, так и неквантифицируемые, не всегда могут быть выявлены в конкретном временном диапазоне, что может показывать на двойной эффект действенности системы управленческого инвестиционного аудита в экономических субъектах отрасли сельского хозяйства.
Каждая система должна быть эффективной, нацеленной на результат, т. е. расходы, направленные на ее формирование, содержание и функционирование, не должны превышать доходов, иначе теряется экономическая сущность прироста и воспроизводства хозяйственной деятельности в любой отрасли, в том числе в отрасли сельского
хозяйства. Для каждого количественного показателя необходимо сформировать группы аналитических экспресс-процедур, которые позволят получить надлежащие и достаточные доказательства эффективности системы управленческого инвестиционного аудита экономического субъекта в отрасли сельского хозяйства.
Список литературы
1. Бурцев В.В. Методология управленческого аудита // Аудиторские ведомости. № 10. 2003.
2. Волошин Д.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии. // Экономический анализ: теория и практика. 2007. № 19.
3. Мизиковский Е.А., Абубакирова К.Н. Управление инвестициями: учет и аудит // Аудиторские ведомости. 2011. № 8. С. 64-71.
4. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.
5. Ревуцкий Л.Д. Управленческий аудит предприятий: основные задачи, сущность процедур и перспективы развития // Аудиторские ведомости. 2007. № 5.
6. Тараненко Р.Г. Экономико-математическое моделирование оценки эффективности бухгалтерской информации в системе управленческого аудита // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 29.
7. Чернова М.В. Виды аудита: современная классификация // Аудиторские ведомости. 2011. № 6. С. 10-17.
8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. 4-е изд. М.: ИНФРА-М, 2004. С. 33.
Auditing
METHODS OF ORGANIZATION OF MANAGERIAL INVESTMENT AUDIT OF ECONOMIC SUBJECTS OF AGRICULTURAL SECTOR
Zafar Z. IULDASHEV
Abstract
The article presents a theoretical evolutionary status of a management system of investment audit. The author characterizes the classical elements of the investment management audit system based on the
theory of auditing regulations. The author presents a technique of building of a legal system of investment management audit and determines the boundaries of the system's efficiency estimate.
Keywords: managerial investment audit, method, organization, efficiency, system, control environment, risk assessment, information system, actions, monitoring
References
1. Burtsev V.V. Metodologiia upravlencheskogo audita [A managerial audit methodology]. Auditorskie vedomosti - Audit statements, 2003, no. 10.
2. Voloshin D.A. Vnutrennii audit sistemy upravlencheskogo ucheta na predpriiatii [Internal audit of management accounting in an enterprise]. Ekonomicheskii analiz: teoriia i praktika - Economic analysis: theory and practice, 2007, no. 19.
3. Mizikovskii E.A., Abubakirova K.N. Uprav-lenie investitsiiami: uchet i audit [Investment management: accounting and audit]. Auditorskie vedomosti - Audit statements, 2011, no. 8, pp. 64-71.
4. Resolution of the RF Government "On Approval of federal rules (standards) of auditing" of September 23, 2002 № 696.
5. Revutskii L.D. Upravlencheskii audit predpriiatii: osnovnye zadachi, sushchnost' protsedur i perspektivy razvitiia [Management audit of enter-
prises: challenges, essence of procedures and prospects]. Auditorskie vedomosti - Audit statements, 2007, no. 5.
6. Taranenko R.G. Ekonomiko-matematicheskoe modelirovanie otsenki effektivnosti bukhgalterskoi informatsii v sisteme upravlencheskogo audita [Economic-mathematical modeling of evaluation of accounting information efficiency of a managerial audit system]. Ekonomicheskii analiz: teoriia i praktika - Economic analysis: theory and practice, 2009, no. 29.
7. Chernova M.V. Vidy audita: sovremennaia klassifikatsiia [Types of audit: the modern classification] . Auditorskie vedomosti - Audit statements, 2011, no. 6, pp. 10-17.
8. Sheremet A.D., Suits V.P. Audit: uchebnik [Auditing: a manual]. Moscow, INFRA-M Publ., 2004, p. 33.
Zafar Z. IULDASHEV
Saint Petersburg State Agrarian University, St. Petersburg, Russian Federation kafedra_ek_analiza_spbgay@mail.ru
