CC BY
16
СЛЛЛМОВЛ С.Б.
КРИТЕРИИ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗЕМЕЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
В статье рассматривается необходимость ведения бухгалтерского учета земельных ресурсов, что необходимо для участия его в производственной деятельности и в управлении финансовыми операциями; приведена система обеспечения информацией о земельных ресурсах хозяйствующего субъекта, а также показана блок-схема основных составляющих учета.
Ключевые слова: учет земельных ресурсов, основные средства, уставной капитал, сельскохозяйственное производство, аренда.
SALAMOVA S.B.
THE CRITERIA DETERMINING THE WAYS OF IMPROVING THE ACCOUNTING OF LAND RESOURCES
The article discusses the need of having accounting of land resources which is necessary for its participation in the production activity and in the management of financial operations; a system of providing information about land resources of an economic subject is given, and a block-scheme of the main components of the accounting is shown. Keywords: registration of land resources, fixed assets, share capital, agricultural productions, rental.
Земля для сельскохозяйственного производителя является главной неотъемлемой частью для выращивания культурных растений и разведения животных в целях получения продукции растениеводства и животноводства.
В сельскохозяйственном производстве существенное значение имеют те земли, которые наиболее пригодны для выпуска продукции, а также с которых можно получить больше этой массы при относительно одинаковых экономических условиях. К ним относят, прежде всего, сельскохозяйственные угодья, включающие пашню, залежь, многолетние насаждения, сенокосы и пастбища.
В сельском хозяйстве из ресурсов, используемых человеком, земля отличается своей перво-зданностью, обязательностью наличия для начала любого вида деятельности. Она в основе не имеет стоимости, так как в ее формировании не лежат трудовые затраты. Поэтому она не переносит свою стоимость на создаваемые на ней продукты, а также не участвует в образовании себестоимости. Исходя из качества, местоположения земли, спроса и других признаков, ее необходимо учитывать в количественном выражении и определить конкретную стоимость отдельных видов угодий. Стоимость вложения материальных затрат, производимых на раскорчевку, расчистку, создание благоприятного режима водного питания, а также на выращивание сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений, улучшающих качество земли, переносят на ту продукцию, которую получают с этих участков. Следовательно, необходимо знать объем затрат и выход продукции, эффект затрат и эффективность производства относительно земельных угодий.
При правильном использовании улучшается плодородие земли, тем самым повышается ее качество и не изнашивается, как другие средства производства [1]. В сельском хозяйстве выполняются основные технологические работы, предусмотренные для повышения плодородия почвы: внесение навоза и компоста, травосеяние, накапливающее гумус, соблюдение севооборотов, внедрение минеральных удобрений. Каждый из этих факторов выступает как источник возникновения затрат, как процесс хозяйственной жизни, совершаемых при определенных условиях. Вместе с тем следует иметь в виду, что основные средства могут создаваться, исходя из потребностей и возможностей человека, а земля невоспроизводима, она территориально ограничена, но воспроизводимо ее плодородие. Следовательно, важно знать, в какой степени оно прибавилось или улучшилось.
В течение длительного периода природой формируется естественное плодородие земли без вмешательства человека, это наделяет ее способностью давать урожай любой культуры. Применяя меры по ее возделыванию, сельхозтоваропроизводители к естественному плодородию присоединяют свои возможности его повышения.
Естественное и обществом дополненное плодородие раздельно существуют условно. Соединяясь, они составляют единое экономическое плодородие, о котором необходимо иметь конкретные сведения
В условиях организации производства происходит интеграция функций плодородия. Формирование информации о нем возлагается на бухгалтерский учет, который выполняет роль не только измерения фактических величин наличия и использования земельных ресурсов, но и их планирования.
В общем виде систему обеспечения хозяйствующего субъекта информацией о земельных ресурсах можно представить в виде следующей схемы (рис. 1):
Рис. 1. Взаимосвязь информации о естественном плодородии и экономической оценке земли
Естественное плодородие является основополагающим для сельскохозяйственного производства. Информация о нем представляет большой интерес для собственников, инвесторов, персонала организации, участников рынка земли, налоговых органов и органов власти.
Сведения о вложениях — это область и сфера формирования информации, показывающая уровень осуществляемых мероприятий с целью повышения плодородия земли до соответствующей величины в зависимости от направления ее использования.
В целях разумного использования земли, обеспечения повышения плодородия почвы, роста урожайности сельскохозяйственных культур, охраны окружающей среды, экономическая политика в области учета земельных ресурсов должна быть направлена не только на определение фактического наличия земли, но и на эффективное их использование и формирование рациональной структуры сельскохозяйственных угодий. Тем не менее с ней соединены земельные отношения по владению, пользованию и распоряжению.
По мнению П. Ф. Лойко, существующие механизмы распоряжения землей забюрократизированы, ограничивают доступ к земельным ресурсам и не позволяют осуществлять переход земель к эффективно работающим собственникам. Отсутствует система реальных гарантий прав на земельные участки, что приводит к снижению их инвестиционной привлекательности [2].
Следовательно, необходимо иметь учетные данные об использовании земельных ресурсов в разрезе форм собственности и хозяйствования, о передаче их в аренду и принятии на арендное пользование, а также об изъятии земельных участков на поселенческие и другие нужды.
По мере того как земельные отношения стали все более развитыми и разнообразными с появлением хозяйствующих субъектов коллективной собственности на паях, в форме акционерных обществ и др., бухгалтерский учет земельных ресурсов стал приобретать все большее общественное значение. В этом отношении очень справедливы высказывания С. И. Носова: «Основу земельных отношений составляют факторы материального порядка: как количество и качество земли, ее местоположение, отраслевая принадлежность, территориальное устройство и др.» [3].
Отсюда возникает необходимость создания единой методики учета земельных угодий, составления единых форм отчетности и правил их составления. Тем более что постоянно укрепляющее свои позиции государство заинтересовано в усилении роли бухгалтерского учета, поскольку земельные ресурсы относятся к объектам налогообложения и ведутся расчеты с бюджетом по уплате налога на землю.
В процессе хозяйственной деятельности сельскохозяйственные организации принимают меры по повышению продуктивности земли. Это фактически может быть достигнуто на всех участках, находящихся в обороте выращивания сельскохозяйственных культур, или на отдельно взятых земельных угодьях. В связи с этим появляется своеобразное направление обособленного учета материальных и трудовых вложений в отдельные виды угодий, что делает информацию более обширной, аналитичной.
Вследствие фиксированности земельной площади земля характеризуется абсолютной неэластичностью, хотя для конкретного пользователя дело обстоит по-другому; площадь земли может быть расширена в определенных размерах, поскольку пользователь имеет вероятность достижения этих целей за счет земельной площади конкурентов.
В условиях рынка сельскохозяйственные организации весьма неохотно идут на продажу собственных земельных участков, отдавая предпочтение сдаче земли в аренду, что позволяет им получать стабильные доходы. Поэтому в каждый момент сдают в аренду определенную часть земельного фонда, в чем и заключается принципиальная особенность учета земли, находящейся в аренде и используемой арендаторами.
В современном понимании бухгалтерский учет земли и ее угодий в сельскохозяйственных организациях должен стать важной формой, обеспечивающей получение и поставку информации для анализа использования земельных угодий по видам и назначению. Информация, получаемая по данным бухгалтерского учета, снижает степень неопределенности в использовании земельных ресурсов, так как выявляются недостатки и упущения в неполном их привлечении в производственную деятельность. Основные составляющие учета земельных ресурсов можно представить в следующем виде (рис. 2):
Рис. 2. Группировка информации по учету земельных ресурсов сел ьскохозяйственн ых организаций
Приведенная схема показывает, что учет земельных ресурсов состоит как бы из двух направлений: во-первых, учет земли необходим для отражения ее в составе внеоборотных активов, предназначенных для участия в производственном процессе, и. во-вторых, служит объектом для изучения вложений, производимых с целью улучшения состояния выращиваемых культур и животных. Причем такая информация важна для оценки условий эффективного использования земли не только в целом по организации, но и по видам сельскохозяйственных угодий (площади посевов, многолетних насаждений, пастбищ, сенокосов, и других видов). Это не означает, что при организации бухгалтерского учета земельных ресурсов необходимо обязательно объединить оба эти направления. Они существуют отдельно и самостоятельно: учет земли как основного средства производства желательно вести в инвентарных карточках и включить ее в состав неамортизируемых основных средств финансовой отчетности, а ее использование отражать в производственном отчете растениеводства, составляемом по подразделениям и хозяйству в целом для учета затрат и выхода продукции с используемой земельной площади.
Таким образом, возникает необходимость в разграничении учета земли для отображения ее участия в производственной деятельности и в управлении операциями в связи с передачей земли в аренду своим работникам, сторонним организациям на временное пользование в виде вклада в уставной капитал и по другим хозяйственным фактам.
Практика осуществления учета земельного фонда в период плановой экономики показала, что в этом вопросе главным критерием служило рациональное и, в достаточной степени, полное использование всех закрепленных за предприятием сельскохозяйственных угодий. Поскольку земля не имела своей стоимости, ее не включали в состав основных средств, и это не отражалось на изменении уставного фонда предприятия.
В современных экономических условиях приобретается хозяйственная потребность во включении стоимости земли в уставной капитал организации, приведение его размеров в реально требуемое состояние, привлечение земельного фонда как для производственно хозяйственной деятельности, так и для осуществления финансово-коммерческих фактов организации.
В сельскохозяйственных организациях зародились новые условия, требующие обязательного выделения в самостоятельный вид учетной работы как самих земельных ресурсов, так и затрат, связанных с их содержанием и получением результатов их использования. В сельском хозяйстве — это затраты на трансформацию земельных угодий, улучшение плодородия земли,
кадастровую оценку сельскохозяйственных угодий и другие.
Именно соотношение затрат на содержание земельных ресурсов и результатов деятельности в связи с их использованием свидетельствует о рациональной структуре сельскохозяйственных угодий, правильном и эффективном применении технологии производства продукции на этих земельных участках и служит основанием для оценки целесообразности привлечения их к производственному процессу. Все это должно находить отражение в учетных документах, таблицах, записях, выполняемых работниками учетной службы.
Основным принципом учета земельных угодий должна быть ориентация на удовлетворение информационных потребностей организации для решения производственных и хозяйственных задач в необходимой форме и оценке их использования. При этом информационную обеспеченность следует сделать оперативной и опережающей события изучения и исследования проблем рационального распределения земельных угодий.
Данные учета земельных ресурсов нужны в первую очередь тем руководителям подразделений, которые заняты производством продукции земледельческой деятельности, поскольку они управляют средствами труда и трудовыми ресурсами и оборотными активами при осуществлении процессов обработки земли для посева и выращивания культур. Поэтому группировка затрат по целям и способам использования земли, категориям ее оценки, участкам и бригадам является направляющим принципом формирования полной и достоверной информации в организации. Владея такими сведениями об использовании земли, менеджеры высшего уровня могут осуществлять мониторинг за важнейшими участками, являющимися наиболее продуктивными, с целью определения возможности достижения ожидаемых и планируемых результатов. На его основе выводят резюме о положительных и отрицательных сторонах использования сельскохозяйственных угодий, динамике их изменения, благоприятных и неблагоприятных тенденциях развития внутренних и внешних условий, в которых находится организация и которые влияют на использование земли.
Для учета земельных угодий важно не только формирование абсолютных показателей их наличия и трансформирования, но, прежде всего, сравнение с плановыми значениями и образованием отклонений от них, а также исчисление относительных показателей, с помощью которых дается оценка использованию отдельных видов сельскохозяйственных угодий. Кроме того, не менее существенным является выявление резервов роста продуктивности земель, привлечения неиспользуемых угодий в сельскохозяйственный оборот и их воздействия на объемы производства продукции.
Таким образом, исходя из вышеуказанного, можно заключить, что учет земельных ресурсов представляет собой составную часть системы бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Он призван обеспечить формирование полной и достоверной информации о сельскохозяйственных угодьях, необходимой для контроля полноценности их использования, тактики осуществления мероприятий по повышению плодородия земельных участков, планирование будущей стратегии по достижению более высокой ступени эффективной деятельности и оценки стабильности в развитии производства продукции сельского хозяйства. Он отражает фактические величины и показатели наличия, трансформации использования земельных угодий организации за год и отчетные периоды бухгалтерского времени, отличается от учета других ресурсов ориентацией на формирование всесторонней информации для объективной оценки каждого кадастрового участка земельных угодий сельскохозяйственных организаций.
Литература
1. Баканов, М. И., Шеремет, А. Д. Мельник, М. В. Теория экономического анализа; под ред. М.И. Баканова. — М. : Финансы и статистика, 2002.
2. Лойко, П. Ф Современное многоукладное землепользование (некоторые аспекты теории, мировой и отечественной практики). — М. : Изд-во «Земля», 2001.
3. Носов, С. И. Экономические методы управления в землепользовании : Рентные платежи в сельском хозяйстве : критерии, методы, эффективность / С. И. Носов. — М. : Связьоценка, 2003.
4. Петранева, Г. А., Мефед, А. В., Тушканов, М. П. и др. Экономика и управление в сельском хозяйстве : учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений. — М. : Изд. центр «Академия», 2003.
5. Родин, В. К. К эффективному использованию сельхозугодий // Экономика сельского хозяйства России. 2000. № 5. References
1. Bakanov, M. I., Sheremet, A. D. Melnick, M. V. The Theory of Economic Analysis; under the editorship of M.I. Bakanov. — M. : Finances and Statistics, 2002.
2. Loyko, P. F. Modern Mixed Land Use (some aspects of theory, world and domestic practice). — M. : «Zemlya» publishing («Earth» publishing), 2001.
3. Nosov, S. I. Economic Methods of Management of Land Use : Rental Payments in Agriculture : Criteria, Methods, Effectiveness / S. I. Nosov. — M. : Svyazotsenka, 2003.
4. Petraneva, G. A., Mefed, A. V., Tushkanov, M. P. et al. Economics and Management in Agriculture : a textbook for students of technical professional educational institutions. — M. : «Academia» publishing center, 2003.
5. Rodin, V.K. For Effective Use of Agricultural Lands //Economics of Russian Agriculture. 2000. No. 5.
