CC BY
58Корпоративный финансовый контроль Corporate financial control
|>, /1 МОСКОВСКИЙ ■р ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ
Артамонов Никита Алексеевич,
Казанский Федеральный Университет, Студент (бакалавр), [email protected]
Антоненко Всеволод Валерьевич, Казанский Федеральный Университет, студент (бакалавр), [email protected]
Nikita A. Artamonov, Kazan Federal University, Student (bachelor), [email protected]
Antonenko Vsevolod V., Kazan Federal University, student (bachelor), [email protected] Аннотация: В данной статье рассматриваются особенности ведения корпоративного финансового контроля. Рассмотрен порядок предоставления консолидированной финансовой отчетности, процесс её составления и контроля. Проанализирована необходимость перехода от РСБУ к МСФО.
Сделан вывод о том, что основные особенности финансового контроля в группах компаний основываются на специфике консолидации финансовой информации отдельных компонентов, входящих в группу.
Summary: This article discusses the features of corporate financial control. The procedure of presentation of consolidated financial statements, the process of its preparation and control. The necessity of transition from RAS to IFRS is analyzed.
It is concluded that the main features of financial control in groups of companies are based on the specifics of the consolidation of financial information of individual components of the group.
Ключевые слова: группа компаний, финансовый контроль, внутренний контроль, аудит, консолидированная финансовая отчетность.
Keywords: group of companies, financial control, internal control, audit, consolidated financial statements.
Одной из основных функций управления является контроль, при этом организация контроля - обязательный элемент управления общественными финансовыми средствами. В Российской Федерации любой экономический субъект обязан осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни [1].
Особые требования к внутреннему контролю предъявляются группам компаний. Группой компаний являются основные (материнские) и дочерние общества и преобладающее (головные) и зависимые общества. Согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 15.04.2019) "Об акционерных обществах", компания признается дочерней, если принимаемые ею решения может определять другая организация.
Обычно это происходит в случаях, если доля влияния другой компании составляет более 50% или если между этими организациями заключен договор. Зависимой компанией считается общество, более 20% голосующих акций которого принадлежат другой организации [2].
Группу компаний, в состав которой входит несколько отдельных компаний ведущих совместную деятельность, можно рассматривать как единый хозяйствующий субъект. Пользователи информации могут быть заинтересованы в финансовых показателях не только одной компании, а всего субъекта экономической деятельности.
Источником информации, содержащей комплексные элементы финансовых результатов, положения, и состояния всей группы, служит консолидированная финансовая отчетность.
Группы компаний составляют, представляют и раскрывают годовую консолидированную отчетность, а значит относятся к экономическим субъектам, подлежащим обязательному аудиту (внешнему контролю), что обязывает их организовывать и осуществлять также внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности [3].
Таким образом, финансовый контроль в группах компаний можно рассматривать как систему внутреннего и внешнего контроля (см. рис. 1).
Рис 1. Корпоративный финансовый контроль
На территории Российской Федерации составление и представление консолидированной финансовой отчетности регулируется Федеральным законом от 27.07.2010 №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и IFRS 10 [4, 5].
Данная отчетность составляется в соответствии с требованиями МСФО, которая начала активно интегрироваться в российское пространство относительно недавно; переломным моментом перехода стали разногласия и сложности иностранных инвесторов, которым проблематично было разбираться с положениями РСБУ и понимать объективную эффективность вложенных средств.
Например, в отчете, составленном в соответствии с МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые компания может получить от использования или же продажи этих активов. Согласно МСФО, долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Данная мера отсутствует в РСБУ, а значит, может приводить к завышению балансовой стоимости.
В 2012 году было заявлено о том, что запланирован переход всего российского бизнеса на международные стандарты финансовой отчетности, начиная с 2018 года, тогда как с 2012 года обязательным это было только для общественно значимых компаний.
Но на данный момент о полном переходе говорить еще рано, так как этот процесс длительный и должен касаться не всего российского бизнеса, как отмечают эксперты. Рост инвестиционной привлекательности, повышение прозрачности деятельности бизнеса - положительные изменения после внедрения МСФО; появилась возможность сопоставлять аналогичные компании в России и за рубежом ввиду единого формата предоставления отчетности.
Консолидированная финансовая отчетность составляется наряду с бухгалтерской отчетностью организации в соответствии с МСФО в порядке, уставленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным Банком Российской Федерации [4].
Основная цель процесса консолидации - представление компаний, входящих в группу компаний, в качестве единого экономического субъекта. Процесс составления консолидированной финансовой отчетности можно рассмотреть как совокупность следующих этапов:
1. Оценка активов по справедливой стоимости и отражение соответствующих корректировок;
2. Осуществление взаимозачетов балансовой стоимости инвестиций материнской организации в каждую из дочерних (и доли в собственном капитале);
3. Определение и отражение деловой репутации;
4. Исключение внутригрупповых активов и обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков, относящихся к операциям между организациями группы;
5. Объединение статей отчетности материнской организации с аналогичными статьями дочерних организаций.
Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется акционерам и учредителям или собственникам имущества организации на русском языке с отражением ее показателей в валюте Российской Федерации [4].
Раскрытой данная отчетность считается исключительно тогда, когда она размещена в информационных системах общего пользования или опубликована в СМИ.
Доступна она должна быть вместе с аудиторским заключением (либо другим документом, составленным по результатам проверки промежуточной консолидированной финансовой отчетности) [4].
При составлении консолидированной финансовой отчетности используется также стандарт IFRS 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» [6]. Данный стандарт обязывает раскры вать информацию, исходя из которой пользователи консолидированной финансовой отчетности могут понять следующее:
- структуру группу, которая представляет отчетность;
- долю, относящуюся к деятельности и денежным потокам неконтролирующей доли участия групп.
Внешний финансовый контроль в группах компаний проводится посредством аудита консолидированной финансовой отчетности, так как достоверность ее сведений влияет на
принятие решений широкого круга заинтересованных лиц. Аудит регламентируется, в первую очередь, статьей 5 Федерального закона №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы», введенным в действие в России Министерством финансов в 2016 году.
При проведении аудита группы компаний принято выделять материнские и дочерние компании, а также головные и зависимые общества в качестве отдельных компонентов. Таким образом, аудит проводится на уровне как отдельного компонента, так целой группы. В связи со сложностью процесса консолидации возникают риски существенного искажения финансовой отчетности группы, поэтому во время осуществления внешнего контроля должен тщательно оцениваться факт включенности финансовой информации каждого компонента в отчетность группы [5].
В процессе консолидации необходимо произвести ряд корректировок, поэтому аудиторам нужно проверить их полноту, точность и надлежащий характер. Особое внимание уделяется случаю, когда учетная политика отдельного компонента и группы не совпадает. Тогда аудиторы должны оценить, является ли надлежащей корректировка финансовой отчетности компонента перед ее включением в отчетность группы [5].
Аудитор компонента, в свою очередь, отдельно предоставляет команде аудитора группы финансовую информацию компонента. Она проверяется на соответствие информации, включенной в консолидированную отчетность, с учетом дополнительных рисков недобросовестности или предвзятости руководства отдельного компонента или группы в целом [5].
Таким образом, основные особенности финансового контроля в группах компаний основываются на специфике консолидации финансовой информации отдельных компонентов, входящих в группу.
Составление, представление, раскрытие и аудит консолидированной отчетности включают в себя дополнительные риски, непосредственно влияющие на эффективность и результативность деятельности организации, а значит являются главными элементами финансового контроля в группах компаний.
Список литературы
1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федер. закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ,-Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (20.05.2019).
2. Об акционерных обществах [Электронный ресурс]: федер. закон от 26.12.1995№ 208-ФЗ - Режим доступа:http://www.consultantm/document^ons_doc_LAW_8743/. (20.05.2019).
3. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: федер. закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/. (20.05.2019).
4. О консолидированной финансовой отчетности [Электронный ресурс]: федер. закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103021/#dst0. (20.05.2019).
5. Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов) [Электронный ресурс]: международный стандарт аудита 600 от 09.11.2016 № 207н,- Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207298/. (20.05.2019).
6. Раскрытие информации об участии в других организациях [Электронный ресурс]: международный стандарт финансовой отчетности от 28. 12. 2015 № 207н- Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193606/. (20.05.2019)
References
1. About accounting [Electronic resource]: Feder. the law of 06.12.2011 No. 402-FZ,- Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/. (20.05.2019).
2. About joint-stock companies [Electronic resource]: Feder. law dated 26.12.1995 No. 208-FZ - access Mode:http://www.consultant.EN/document/cons_doc_LAW_8743/. (20.05.2019).
3. About audit activity [Electronic resource]: Feder. law of 30.12.2008 № 307-FZ. - Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_83311/. (20.05.2019).
4. On consolidated financial statements [Electronic resource]: Feder. law of 27.07.2010 № 208-FZ. - Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103021/#dst0. (20.05.2019).
5. Features of audit of group financial statements (including the work of component auditors) [Electronic resource]: international standard on auditing 600 from 09.11.2016 No. 207н,- Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_207298/. (20.05.2019).
6. Disclosure of participation in other organizations [Electronic resource]: international financial reporting standard 28. 12. 2015 No. 207н- Mode of access: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193606/. (20.05.2019)
