CC BY
99
Клюкина Л.О.
КОНВЕРГЕНЦИЯ МСФО И ОПБУ США
Аннотация
Целью данной статьи является рассмотрение ключевых моментов текущего процесса объединения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и Общепринятых правил бухгалтерского учета (ОПБУ) США. Для достижения поставленной цели в статье дано понятие конвергенции, рассмотрены преимущества, недостатки и ключевые моменты процесса объединения. В качестве примера приведен консолидированный стандарт «Признание выручки».
Ключевые слова: МСФО, ОПБУ США, конвергенция, стандарты Key words: IFRS, GAAP USA, convergence, standards
На протяжении нескольких десятилетий такие глобальные организации как Европейский союз, Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) и Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) поддерживают международные усилия по гармонизации стандартов финансового учета и отчетности[1,78]. Для достижения данной цели организации согласились ликвидировать существующие различия между стандартами ОПБУ США (US GAAP) и МСФО (IFRS), а также объединить свои усилия по разработке будущих стандартов. В настоящее время организациями ведется совместная работа для достижения поставленной цели.
ОПБУ США и МСФО - это два самостоятельных набора стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, использующиеся в разных странах. И хотя у них одна цель - обеспечить прозрачность, информативность и удобство в использовании финансовой отчетности, в этих стандартах используются, по сути, различные подходы, чтобы добиться этого.
ОПБУ США предлагает подробные инструкции (нормативы) для различных ситуаций. И, хотя ОПБУ США состоит из более чем 20 000 страниц, эта система не может охватить весь спектр потенциальных ситуаций.
МСФО же не составляет и десятой части этого объема. Эта система делает упор на основных принципах финансовой отчетности и учета, и тем самым данные стандарты могут быть применены практически в любой потенциальной ситуации. В настоящее время, МСФО является доминирующей системой учета и отчетности, по сути лишь страны третьего мира не применяют эту систему.
Так что же означает конвергенция МСФО и ОПБУ США?
В общем смысле конвергенция это разработка международных стандартов скорее описательного, чем предписывающего характера, которые могут служить в качестве модели для создания национальных стандартов, определять общие принципы, но не слишком детализованные во избежание противоречий.
В процессе достижения конвергенции должны быть разработан «единый набор высококачественных, понятных и возможных к исполнению международных стандартов учета, которые требуют высокого качества, прозрачной и сопоставимой информации в финансовой отчетности, и другой документации финансового характера, в целях обеспечения сближение национальных и Международных стандартов бухгалтерского учета» [3,45].
Однако в реализации концепции конвергенции есть как свои преимущества, так и свои недостатки. В самом широком смысле, преимущества конвергенции включают в себя: улучшение сопоставимости финансовой отчетности; снижение рисков инвесторов
путем содействия диверсификации; достижение стандартизации наиболее разумным способом; повышение надежности финансовой отчетности; снижение сложности стандартов. Однако существуют и свои недостатки:
- Большие различия в стандартах финансовой отчетности разных стран
- Большие затраты необходимые для конвергенции
- Сомнения по поводу необходимости сближения
- Необходимость в некоторых расхождениях в стандартах
- Необходимость в поддержке сильных компетентных органов
МСФО и ОПБУ США достаточно сильно отличаются друг от друга, хотя общие принципы, концепция и результаты бухгалтерского учета у них схожи.
В общем виде сегодня насчитывается более 200 существенных различий в деталях стандартов между МСФО и ОПБУ США. Разница между двумя этими системами стандартов начинается с уровня «фундамента». Например, МСФО прямо провозглашают постулат превалирования экономической сущности над юридической формой, ОПБУ США с таким подходом не спешит[4].
Говоря о разнице в деталях стандартов, можно сказать, что уже к 2008 году достигнута хорошая, но пока не полная конвергенция. Например, уже максимально сближены подходы по следующим тематикам:
- налоги на прибыль;
- объединение бизнесов;
- выплаты акциями;
- выбор справедливой стоимости;
- EPS (Earnings per share - прибыль на акцию);
- ОДДС;
- учет пенсионных планов [4].
Таблица 1.
Меморандум о взаимопонимании. План проекта
2009 2010 20 11
4 кв. 1 кв. 2 кв. 3кв. 4 кв. 1 кв. 2 кв.
Финансовые инструменты ПВД С
Классификация и оценка С
Снижение стоимости ПВД К С
Хеджирование ПВД С
Консолидация ПВД С,С
Признание выручки ПВД, ПВД С,С
Предоставление финансовой отчетности ПВД,ПВД ПВД, ПВД С,С
Аренда ПВД, ПВД С,С
Финансовые инструменты со свойствами имущества ПВД, ПВД С
Руководство по определению
справедливой стоимости С
FASB_- Совет по стандартам финансового учета(ОПБУ США)
IASB -Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (финансовой отчетности)
ПВД - предварительный вариант документа; К - Последний срок комментариев; С -окончательный стандарт
Источник:
http://media.joumalofaccountancy.com/JOA/Issues/2010/03/Convergence_Ex1.jpg
На данный момент из 11 проектов, предусмотренных в Меморандуме о понимании» (2006г.) (Таблица 1.), лишь только один Объединение бизнеса завершен. «Нематериальные активы» и вовсе были исключены из плана обоих советов. Проект же стандарта «Пост-трудового вознаграждения» хотя все еще находится на повестке дня IASB, был исключен из перечня проектов Меморандума на совместном заседании в октябре 2009.
Из оставшихся проектов Меморандума, меньше всего информации по дальнейшему развитию проектов «Справедливой стоимости» и «Финансовым инструментам со свойствами имущества».
Такие пункты конвергенции, как «Финансовые инструменты», «Консолидация» и «Отмена признания», на данный момент очень значимы и, из-за финансового кризиса, который начался в 2008 году, органы по разработке стандартов должны были работать в очень тяжелых условиях. Остальные проекты связаны с такими основополагающими вопросами бухгалтерского учета как признание выручки, предоставление финансовой отчетности и аренда.
Завершение всех эти проектов в установленный срок очень тяжелая задача. Срок до июня 2011, тем не менее, был установлен лидерами Большой Двадцатки, бывшим председателем Федеральной Резервной Службы Полом Валкером, который сейчас возглавляет Консультативный совет по восстановлению экономики при президенте США, Комиссией по ценным бумагами и Консультативной группой по вопросам финансового кризиса, которая была организована, чтобы консультировать FASB и IASB по данному вопросу [2].
В качестве примера текущего процесса конвергенции остановимся на стандарте «Признание выручки».
Признание выручки согласно и ОПБУ США и МСФО привязано к завершению процесса получения прибыли и реализации активов.
Согласно стандарту МСФО (IAS) 18 «Выручка» выручка определяется как «валовой приток экономических выгод в течение отчетного периода, возникший в ходе обычной деятельности компании и приводящий к приросту капитала, не связанному с взносами от лиц, участвующих в ее капитале». Согласно ОПБУ США выручка представляет собой фактический или ожидаемый приток денежных средств, произошедший или ожидаемый вследствие непрерывной основной деятельности компании. Т.е. согласно обеим системам стандартов выручка признается только в случае соблюдения двух условий: она является реализованной (или реализуемой), и она заработана [5, 27].
Однако ОПБУ США содержат большое число указаний, применяемых лишь в отношении сделок в определенной отрасли, также публичные компании в США должны следовать дополнительным указаниям Комиссии по ценным бумам и биржам, в то время как в рамках МСФО или РПБУ подобные указания отсутствуют, существуют только стандарты сами по себе
Ожидается, что в новом совместном стандарте будет прописана одна общая модель и некоторые основные принципы по отдельным отраслям.
На сегодняшний день Советы сосредоточили свое внимание на модели признания выручки на основе активов и обязательств. В соответствии с предлагаемой моделью, организация должна признавать выручку, тогда когда она выполнило свои обязательства, оговоренные договором, передав контроль над товарами или услугами клиенту. Комитеты согласились опубликовать совместный предварительный документ во втором квартале 2010, а окончательный стандарт во втором квартале 2011.
На конференции профессиональных бухгалтеров AICPA в декабре 2009, Член Правления IASB Патрик Финнеган назвал следующие шесть этапов признания выручки:
Шаг 1: Признание договора.
Шаг 2: Определить обязательства исполнения («performance obligations»)
Шаг 3: Определить цену сделки.
Шаг 4: Отнести цену сделки (на какой-л. объект, какой-л. период, какой-л. счет).
Шаг 5: признать выручку, когда удовлетворены обязательства исполнения.
Шаг 6: Калькулировать стоимость контракта [2].
На конференции было высказано также много замечаний о необходимости уточнения значения термина «контроль». Было отмечено что IASB, предварительно решил, что контроль начинается тогда, когда «клиента получает безусловное обязательство платить за активы, правовую собственность на активы, возможность продать актив или физически владеть активом» [2].
Еще одной проблемой является вопрос, будет ли данная модель эффективна по отношении к распределению цены сделки отдельным обязательствам исполнения. Советами было введено понятие «компонента договора», которое позволит объединять соответствующие обязательства исполнения для отнесения цены сделки.
Влияние этого стандарта на РПБУ и на российские предприятия довольно существенно. Российский стандарт ПБУ 9/99 сейчас приближен к соответствующему стандарту МСФО 18, также министерство финансов РФ разработало проект изменений и поправок к существующему ПБУ 9/99 «Доходы организации». Новый ПБУ будет способствовать сближению подходов к признанию выручки в соответствии с РПБУ с МСФО. Однако дата публикации новой редакции ПБУ 9/99 еще не определена[5, 29].
Приведение РПБУ в соответствие с МСФО включено в программу Министерства финансов Российской Федерации.
Такие нефтяные компании России как «Татнефть», «ЛУКОЙЛ», «Роснефть» предоставляют отчетность по ОПБУ США. Этот выбор может быть обусловлен рядом причин. Например, если компания котируется на американской фондовой бирже. Комиссия по ценным бумагам США лишь относительно недавно разрешила иностранным компаниям предоставлять отчетность по МСФО. Также, выбрав между МСФО и ОПБУ США, организация может повлиять на некоторые показатели своей отчетности.
Так согласно проведенному исследованию:
- около 2/3 компаний имели более высокую прибыль по МСФО, чем по ОПБУ США (в среднем на 13%);
- только две из 130 компаний показали одинаковую прибыль по МСФО и ОПБУ США [4].
- 64% фирм имеют более высокий показатель ROE (return on equity) при использовании МСФО по сравнению с ОПБУ США[6].
Конвергенция МСФО и ОПБУ США затрагивает Россию и на более макроэкономическом уровне. Сейчас идет процесс приведения РПБУ в соответствии с МСФО. А так как конвергенция двусторонняя, то любое изменение МСФО, в конечном итоге повлияет и российскую систему учета и отчетности.
Будущее остается неопределенным, однако нарастает тенденция к созданию единых высококачественных международных стандартов. Возможность использования МСФО компаниями, зарегистрированными в США, остается на повестке Комиссии по ценным бумагам и биржам США.
Литература
1. T. Doupnik and H. Perera - International Accounting//New York: McGraw-Hill Irwin - 2007. -C.78.
2. LAMOREAUX M. G. Countdown to Convergence Track the overhaul of U.S. GAAP and IFRS over the next 15 months// Journal of accountancy.
Режим доступа: http://www.j ournalofaccountancy.com/Issues/2010/Mar/20091933
3. P. Pacter - What Exactly Is Convergence?// International Journal of Accounting, Auditing, and Performance Evaluation. - 2005. - №2
4. МСФО и US GAAP: проблемы конвергенции//Институт проблем предпринимательства [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=005270
5. МСФО, ОПБУ США И РПБУ. Сравнительный анализ и основные положения// Ernst&Young [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/IFRS-USGAAP-RAP-2009-RU/$FILE/IFRS-USGAAP-RAP-2009-RU.pdf
6. Э. Сагетдинова - Будущее финансовой отчетности по стандартам ГААП США// Корпоративная финансовая отчетность. международные стандарты - 2009. - № 8. - Режим доступа: http://cba.ru/knowledge/articles/2009/11/16/future/
