CC BY
26
Таранова Н.П.
аспирантка кафедры «Аудит»
Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)
Эл. почта: [email protected]
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К ОБОСНОВАНИЮ СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКОЙ МОДЕЛИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРОВЕДЕНИЯ СИТУАЦИОННОГО АУДИТА
При проведении ситуационного аудита, аудитор выполняет конкретно поставленные перед ним задачи по реализации аналитических и контрольных процедур, проверки бухгалтерской и финансовой отчетности и отчетности специального назначения. Рассматривается необходимость формализации и структурирования
реализации отдельных видов услуг в рамках ситуационного аудита, что может быть обеспечено путем обоснования и разработки структурно-логической модели его организации и проведения.
Ключевые слова: аудит, ситуационный аудит, элементы ситуационного аудита, структурно-логическая модель, функции моделирования, системный подход, комплексный подход, инжиниринговый подход, концептуальный подход, объекты ситуационного аудита.
В современных условиях существует необходимость и потребность в высококвалифицированном консалтинговом обеспечении, связанном с предоставлением аудиторскими фирмами с должной профессиональной компетентностью и добросовестностью комплекса сопутствующих аудиту услуг, прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, выполнением специальных аудиторских заданий.
Проведение ситуационного аудита также полезно и в случаях необходимости обоснования возможностей реализации новых инвестиционных и инновационных проектов, капитальных вложений, стратегической модели развития организации, выхода на новые рынки и оценки рыночной ситуации, альтернативных вариантов развития организации и т.д.
В широком понимании аудитор при проведении ситуационного аудита выступает помощником собственников и администраторов, оценивая эффективность деятельности коммерческой организации и разрабатывая рекомендации по ее дальнейшему повышению, т.е. оказывает прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью: консалтинговые услуги
(экономическое, финансовое консультирование), управленческое консультирование (информационная поддержка управленческих решений) и др.
В узком понимании аудитор при проведении ситуационного аудита выполняет конкретно поставленные перед ним задачи, которые могут быть связаны с выполнением аналитических контрольных процедур (согласованные процедуры в рамках сопутствующих аудиту услуг),
99
компиляцией финансовой и нефинансовой информации (сопутствующая аудиту услуга), проверкой специальной отчетности (аудит по специальному заданию) и др.
В результате, учитывая различные подходы, природу, цели, характер и логические цепочки реализации отдельных видов услуг в рамках ситуационного аудита, возникает необходимость их формализации и структурирования, что может быть обеспечено путем обоснования и разработки структурно-логической модели его организации и проведения.
При обосновании и разработке структурно-логической модели организации и проведения ситуационного аудита необходимо принимать во внимание следующие принципиальные положения.
Во-первых, при обосновании и разработке структурно-логической модели организации и проведения ситуационного аудита требуется исходить прежде всего из его широкого и узкого толкования в целях формализации и структурирования аудиторского процесса.
Широкая трактовка представляет ситуационный аудит как комплекс консалтинговых услуг, в ходе которых оценивается эффективность хозяйственной деятельности организации, проводится анализ возникающих при этом хозяйственных ситуаций, оценка их влияния на результаты деятельности, определяются проблемы и недостатки, вырабатываются направления их разрешения и рекомендации по улучшению. Данные услуги относятся к прочим услугам, связанным с аудиторской деятельностью, и совместимы с проведением обязательного аудита.
Кроме того, принималась во внимание и узкая трактовка ситуационного аудита, связанная с формированием его инструментария, как конкретная услуга в рамках согласованных процедур и компиляции в отношении финансовой и нефинансовой информации, выполнения аудита по специальным заданиям.
В итоге в целях выделения организационных этапов, определения схемы и последовательности его проведения структура ситуационного аудита включает в себя сопутствующие аудиту услуги и выполнение аудита по специальным заданиям, дополняемые рядом прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
Во-вторых, при обосновании и разработке структурно-логической модели организации и проведения ситуационного аудита принимались во внимание разработанные автором:
- организационно-методические рекомендации по формированию процессов ситуационного аудита, определяющие место ситуационного аудита в системе аудиторского деятельности и его соотношение с другими видами аудита с использованием ситуационного подхода к аудиту, специфику его предметной стороны, объекта и целевой направленности с учетом ориентации на удовлетворение новых информационных потребностей клиента (концепция процессно-ориентированного управления, ситуационные факторы, стратегическая модель развития, структурные элементы хозяйственной ситуации);
- концептуальный подход к исследованию ситуационного аудита, ориентированный на использование базовых положений ситуационно -событийной теории с учетом информационности, аналитичности, размерности, сегментарности, интегрированности, квалиметричности и структуризации аудиторского процесса (философия ситуационного аудита, философская парадигма, специальные методы, используемые при проведении ситуационного аудита, целевая направленность), информационная система (система объектов и оценочных показателей), результатная направленность, получаемые результаты).
В-третьих, в основе разработки структурно-логической схемы организации и проведения ситуационного аудита лежит процесс моделирования, обеспечивающий возможность структурирования и
формализации аудиторского процесса, представления его в виде системы целей, задач, факторов, принципов, используемого инструментария, методов, алгоритмов, показателей, и, в конечном итоге, выхода на соответствующие результаты ситуационного аудита.
Так, К.Н. Нарибаев выделяет четыре основные функции моделирования
- организационную, эвристическую, предикативную и измерительную. Организационная функция - это способность модели позволить расположить явно не связанные данные и выявить прежде не замеченные взаимосвязи. Эвристическая функция ведет к открытиям новых факторов и методов, даже если эти предсказания не могут быть проверены доступными в настоящее время средствами. Предикативная функция дает возможность получить предсказания, поддающиеся проверке физическими методами. Измерительная функция становится в некоторой степени идентичной с предикативной в своем крайнем численном измерении. Оценка модели включает проверку ее действий по отношению к каждой из этих четырех функций (1, с. 29).
Реализация данных функций моделирования применительно к ситуационному аудиту представлена данными таблицы 1.
Таблица 1. Реализация функций моделирования применительно к
ситуационному аудиту
№ п/п Функция моделирования Сущность Особенности ее реализации в ситуационном аудите
1 Организационная Установление взаимосвязи и представление данных в формализованном виде Определение обоснованности выбора объектов ситуационного аудита во взаимосвязи с комплексной характеристикой его организационнометодических элементов, выступающих основой организации и проведения ситуационного аудита
2 Эвристическая Выделение новых факторов и методов, используемых в исследовательском процессе Идентификация и систематизация комплексных хозяйственных ситуаций, в том числе с учетом их структурных элементов; выделение ситуационных факторов и системы их оценки, анализа, прогнозирования, проводимого в рамках
ситуационного аудита на базе использования соответствующих методов, инструментов и технологий
3 Предикативная Получение предсказаний, поддающихся проверке с применением используемых методов Рассмотрение возможных альтернативных вариантов развития организации, сценариев, направлений стратегической активности, ситуационных мероприятий, многовариантных решений по отношению к стоимости организации в прогнозной оценке
4 Измерительная Численное измерение предсказаний в отношении объекта исследования Использование системы оценок (балансовая, рыночная, справедливая и др.), оценочных показателей и соответствующей аналитичности при проведении ситуационного аудита
Системная реализация представленных функций моделирования обеспечивает формирование структурно-логической модели организации и проведения ситуационного аудита.
В-четвертых, структурно-логическая модель организации и проведения ситуационного аудита строилась с использованием основных положений системного и комплексного подходов к исследованию деятельности клиента.
Системный подход - изучение исследуемого объекта как единого целого. Системный подход основан на учете количества и качества внутренних и внешних взаимосвязей системы, динамики их изменений во времени и пространстве, выявлении и использовании интеграционных свойств системы, являющихся результатом внутреннего взаимодействия ее компонентов. Исследование с позиций системного подхода предполагает:
а) систематическое исследование и сравнение тех альтернативных действий, которые приводят к достижению желаемых целей;
б) объектное и функциональное структурирование системы;
в) сравнение альтернатив;
г) учет и анализ неопределенностей [2, с. 492];
д) решение ситуационных задач оперативного, тактического и стратегического характера;
е) проведение ситуационного анализа и структурирование экономических ситуаций;
ж) ситуационное моделирование и прогнозирование;
з) оценку эффективности реализации стратегических планов и программ, сценарных вариантов развития, направлений стратегической активности и т.п.
Использование системного подхода в ситуационном аудите предполагает целостность исследования организации, выявление ее внутренней организационной структуры, внутренних подразделений, видов и сегментов деятельности, бизнес-сегментов, организационных, технологических и информационных взаимосвязей между ними.
Разработка рекомендаций в контексте широкой трактовки ситуационного аудита в целях информационного обоснования подготовки, принятия и реализации управленческих решений системных и ситуационных проблем и задач должна строиться на сборе, группировке и представлении информации в отношении фактов хозяйственной жизни, хозяйственных ситуаций, ситуационных мероприятий как в масштабах хозяйствующего субъекта в целом (виды деятельности, внешние сегменты, направления стратегической активности), так и в рамках внутренних подразделений (структурные подразделения, звенья цепочки создания стоимости, центры возникновения затрат, центры ответственности) и бизнес-сегментов (балансовые единицы, стратегическая модель развития организации).
Комплексный подход - учет многосторонности, многоаспектности того или иного явления. При комплексном подходе акцент делается на одновременном охвате всех аспектов изучаемого явления, исследовании их совокупного влияния в рассматриваемый момент времени [2, с. 215], оценке
ситуационных факторов, независимых переменных, системных ограничений, анализе их влияния на деятельность организации-клиента.
Комплексность представляет собой совокупность определенных принципов, методов и приемов всестороннего изучения хозяйственной деятельности предприятия. Главное отличие комплексного анализа заключается в особенности подхода к изучению хозяйственной деятельности. Понятие комплексного анализа может относиться к разным объектам управления - отдельным подразделениям предприятия, отдельным сторонам и сегментам деятельности, отдельным центрам затрат, ответственности и т.д. [3, с. 13], звеньям цепочки создания стоимости, стратегической модели развития, направлениям стратегической активности, временным горизонтам и т.п.
Комплексный подход реализуется в принципах ситуационного аудита (целостности и полноте ситуационного аудита, всесторонности, целенаправленности, согласованности, многофакторности,
многовариантности и т.д.), комплексных экономических ситуациях (управление собственностью, финансовым состоянием,
платежеспособностью, резервной системой и рисками и т.д.), последовательности технологии и получения результатов аудита (начальный оператор, комплекс расчетно-аналитических, расчетно-контрольных процедур, конечный оператор: совокупность показателей), реализации результатов ситуационного аудита с учетом его направленности и решаемых задач.
В основу построения структурно-логической модели положена комплексная характеристика элементов системы организации и проведения ситуационного аудита, включающая следующие элементы:
- цель и задачи ситуационного аудита;
- принципы ситуационного аудита;
- совокупность показателей;
- схема и последовательность проведения;
- периодичность и сроки проведения;
- способы получения информации, ее обработки и группировки;
- способы и методы анализа информации;
- организационные этапы проведения ситуационного аудита;
- распределение обязанностей между субъектами ситуационного аудита;
- программно-техническое обеспечение;
- интерпретация и оформление результатов ситуационного аудита.
В-пятых, в основе технологии ситуационного аудита лежит алгоритм,
основанный на использовании инжинирингового подхода, методов и соответствующих инструментов, при котором ситуационный аудит в его узком понимании включает составление нулевого производного баланса на начало и конец периода, определение изменения чистого капитала -полученных показателей собственности чистых активов и чистых пассивов в адекватных ценах в той или иной ситуации, в ходе реализации ситуационных мероприятий, стратегических планов и т.п., определение основных факторов изменения чистого капитала по данным Главной книги и учетных регистров, анализ и контроль первичной документации по выявленным отклонениям и расхождениям.
Данный алгоритм модифицируется с учетом целевой направленности, объектов и задач, поставленных перед ситуационным аудитом на базе использования инжиниринговых аудиторских инструментов в отношении оценки финансового состояния, платежеспособности, резервной системы, рисковых ситуаций, обязательств и гарантий, анализа эффективности использования ресурсов и собственности, интеллектуального капитала, венчурного капитала, инвестиционных и инновационных процессов и т.д.
В-шестых, для выявления особенностей организации и проведения ситуационного аудита необходимо применять такие классификационные
106
признаки и критерии, как цель и задачи ситуационного аудита, временной критерий ситуационного аудита, оценка хозяйственных ситуаций, информационное обеспечение, принципы, инструментарий, технология и результаты ситуационного аудита.
С учетом указанных положений сформированная структурнологическая модель представлена блоками таблицы 2 с выделением элементов системы организации и проведения ситуационного аудита с точки зрения комплексного подхода:
- цель ситуационного аудита;
- задачи ситуационного аудита;
- комплексные экономические ситуации;
- временной критерий ситуационного аудита;
- оценка хозяйственных ситуаций;
- информационное обеспечение ситуационного аудита;
- ситуационные факторы;
- принципы;
- система ситуационного аудита;
- процедуры ситуационного аудита;
- инструментарий ситуационного аудита,
Таблица 2. Структурно-логическая модель организации и
проведения ситуационного аудита
Объекты ситуационного аудита Блоки Факты хозяйственной жизни, хозяйственные ситуации, ситуационные мероприятия, осуществляемые в рамках: - коммерческой организации в целом (видов деятельности, внешних сегментов, направлений стратегической активности); - внутренних подразделений (структурных подразделений, звеньев цепочки создания стоимости, центров возникновения затрат, центров ответственности); - бизнес-сегментов (балансовых единиц, стратегической модели развития)
1 2
Цель ситуационного аудита В широкой трактовке ситуационного аудита информационно-консультативное обеспечение и выработка рекомендаций относительно повышения эффективности деятельности организации, подготовки, принятия и реализации управленческих
решений оперативного, тактического и стратегического характера, обоснования разработки, реализации и корректировки планов и программ развития, оценки их эффективности, решения системных и ситуационных проблем (задач) в контексте общей стратегии развития организации
Задачи ситуационного аудита В рамках согласованных процедур: - выявление основных тенденций и событий, которые могут повлиять на деятельность коммерческой организации, на основе оценки и анализа прошлых, текущих и будущих аспектов деятельности; - установление тенденций, закономерностей и факторов, определяющих динамику развития экономической ситуации, ситуационное прогнозирование и предвидение ожидаемых изменений ситуации; - детальное исследование динамики изменения экономической ситуации, факторов, причин, отклонений; В рамках компиляции информации: - сбор, систематизации, классификация и трансформация финансовой и нефинансовой информации для решения ситуационных задач оперативного, тактического и стратегического характера, подготовки стратегических планов, программ развития, принятия управленческих решений; В рамках специальных аудиторских заданий: - оценка эффективности использования ресурсов и собственности в разрезе фактов хозяйственной жизни, хозяйственных ситуаций, ситуационных мероприятий; - оценка соответствия принятой системы ограничений решениям, правилам, стандартам, планам, прогнозам и т.д.; В рамках прочих, связанных с аудитом услуг: - оценка эффективности реализации стратегии развития коммерческой организации с учетом влияния ситуационных факторов; - оценка воздействия результатов реализации текущих и прогнозных хозяйственных ситуаций, ситуационных мероприятий, сценарных вариантов развития и альтернатив на эффективность хозяйственной деятельности и стоимость организации; - выработка рекомендаций по повышению эффективности использования ресурсов и собственности, деятельности организации, направлений развития.
Комплексные экономические ситуации Управление и контроль собственности в процессах функционирования, роста, реформирования, преобразования; определение синергетического эффекта; определение и контроль финансового состояния и финансовой устойчивости; управление и контроль платежеспособности; управление и контроль финансовых результатов; управление и контроль рентабельности; управление и контроль деловой активности; определение и контроль резервной защиты; управление рисковыми ситуациями; использование венчурного финансирования; инвестиционные процессы; инновационные процессы; социально-экономические процессы
Временной критерий ситуационного аудита На начало и конец периода; до и после реализации ситуационных мероприятий; на начало и конец реализации направлений стратегической активности, имеющихся возможностей и инициатив; до и после реализации управленческих решений оперативного, тактического и стратегического характера; прогнозная оценка сценарных вариантов развития и альтернатив; на любые даты аудита, используемые для сравнения
Оценка экономических ситуаций Балансовая, рыночная, залоговая, текущая, замещения, ликвидационная, справедливая, прогнозная и др.
Информационное обеспечение ситуационного аудита Хозяйственная ситуация: - факт хозяйственной жизни А (комплекс сделок, событий и операций); - факт хозяйственной жизни Б (комплекс сделок, событий и операций); - факт хозяйственной жизни В (комплекс сделок, событий и операций)
Ситуационные факторы Внутренние факторы, внешние факторы, система внешних и внутренних ограничений, факторы риска и неопределенности, независимые переменные, факторы изменения цен, влияния рыночных и справедливых цен, инфляция, синергетический эффект, условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты и др.
Принципы Целостность, полнота, всесторонность, целенаправленность, согласованность, одновременность, системность, комплексность, многофакторность, многовариантность, альтернативность, универсальность, объективность,
действенность, ситуационное моделирование, структурирование ситуации, оценка эффективности ситуации, интерпретация полученных результатов
Система ситуационного аудита По форме проведения: внешний, внутренний По характеру и направленности: аналитический, оценочный, контрольный, прогнозный, управленческий, регулирующий, консультационный, что относится к сфере прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью В зависимости от используемого инструментария: реализуется в виде сопутствующих аудиту услуг - согласованных процедур в отношении финансовой и нефинансовой информации и компиляции финансовой и нефинансовой информации.
Процедуры ситуационного аудита Анализ целей и задач хозяйственной деятельности; оценка текущей деятельности; оценка планов, прогнозов, альтернатив; анализ и контроль нормативов, внутренних и внешних ограничений, предельных состояний, дополнительных условий; оценка бизнес-процессов; анализ и оценка стратегической модели развития; оценка изменения и эффективности использования ресурсов и собственности; контроль реализации ситуационных мероприятий; решение ситуационных задач оперативного, тактического и стратегического характера; анализ реализации принятых управленческих решений
Инструментарий ситуационного аудита Система производных балансов: ситуационных, структурированных, прогнозных, сценарных, стратегических, сегментарных, секционных, SWOT-аналитических, GAP-аналитических, нулевых, контрольных и др.
Технология ситуационного аудита Предполагает использование последовательности начального оператора, корректировочных записей, ситуационных записей, специализированных записей, гипотетических записей, конечного оператора
Показатели Комплекс абсолютных и относительных показателей как индикаторов эффективности экономических ситуаций по отношению к стоимости организации: чистые активы, чистые пассивы, темп роста, темп прироста (коэффициент обоснованности), зона ситуационного риска, маржа безопасности
Интерпретация результатов ситуационного аудита Отчет аудитора с отражением фактов по результатам выполнения согласованных процедур Отчет аудитора о выполнении компиляции информации (составленных производных балансов и других вторичных производных форм с приложением этих форм) Заключение аудитора по специальному аудиторскому заданию Рекомендации аудитора с отражением реальной картины по корректировке планов, норм, стратегических целей, программ, повышению эффективности использования ресурсов и собственности, обоснованному принятию управленческих решений, усилению системы внутреннего аудита
- технология ситуационного аудита;
- показатели;
- интерпретация результатов ситуационного аудита.
Обоснование выбора объектов ситуационного аудита с позиции системного подхода позволило рассматривать факты хозяйственной жизни, хозяйственные ситуации, ситуационные мероприятия, с одной стороны, в рамках организации в целом, а, с другой стороны, в разрезе ее внутренних подразделений и бизнес-сегментов:
I. Коммерческая организация в целом:
- виды деятельности;
- внешние сегменты;
- направления стратегической активности;
II. Внутренние подразделения:
- структурные подразделения;
- звенья цепочки создания стоимости;
- центры возникновения затрат;
- центры ответственности;
III. Бизнес-сегменты:
- балансовые единицы;
- стратегическая модель развития организации.
Разработанная структурно-логическая модель организации и проведения ситуационного аудита определяет обоснованность выбора и системность объектов ситуационного аудита (факты хозяйственной жизни, хозяйственные ситуации, ситуационные мероприятия, осуществляемые в рамках организации в целом, ее внутренних подразделений и бизнес-сегментов) во взаимосвязи с комплексной характеристикой его организационно-методических элементов, включает цель, задачи, комплексные экономические ситуации, временной критерий, оценку хозяйственных ситуаций, информационное обеспечение, ситуационные факторы, принципы, систему ситуационного аудита, процедуры, инструментарий, технологию, показатели, результаты, что позволяет создать основу организации и проведения ситуационного аудита.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АМ. - М.: Финансы и статистика, 1983. - С. 29.
2. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия: 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2011. - XII, 882 с.
3. Кузьбожев, Э.Н. Системный или комплексный анализ? // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - № 9. - С. 9-16.
