CC BY
2514
Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2017. № 4(30)
без формирования достоверной бухгалтерской отчетности. Работники бухгалтерии организаций вынуждены уделять все больше внимания вопросам формирования бухгалтерской отчетности, отражающей интегрированно информацию о финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ [7].
Таким образом, бухгалтерская отчетность организаций потребительской кооперации требует значительной доработки, которая позволит раскрыть через формы отчетности, в том числе и через ее показатели, все особенности деятельности потребительских обществ/союзов как некоммерческих организаций, имеющих определенные признаки и особенности деятельности, присущие коммерческим организациям. Актуальными также являются вопросы, касающиеся формирования в составе бухгалтерской отчетности организаций потребительской кооперации отчета о целевом использовании средств.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 1) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 13.07.2015 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1994. № 32, ст. 3301.
2. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2011. № 50, ст. 7344.
3. О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации: федер. закон от 19.06.1992 г. № 3085-1 (в ред. от 02.07.2013 г. № 185) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 1992. № 1, ст. 15.
4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. № 35.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) // Финансовая газета. 1999. № 34.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ред. от 06.04.2015 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2008. № 44.
7. Белоусова Н.И. Направления развития интегрированного учета в организациях системы потребительской кооперации // Экономика, финансы и менеджмент: тенденции и перспективы развития: сб. науч. трудов по итогам Междунар. науч.-практ. конф. Волгоград, 2015. С. 172-173.
8. Малиновская Н.В. Интегрированная отчетность - инновационная модель корпоративной отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 38. С. 12-17.
9. Медведева О.В. Учет, анализ и контроль в организациях системы потребительской кооперации: учеб. пособие / под ред. О.В. Медведевой [и др.]. Ростов н/Д.: Феникс, 2011. 478 с.
10. Серебрякова Т.Ю. Интегрированный учет и отчетность: институциональный подход // Учет. Анализ. Аудит. 2016. № 2. С. 24-32.
11. Серебрякова Т.Ю. Контроль и ревизия. Чебоксары: Салика, 2003. 114 с.
БЕЛОУСОВА Наталья Ивановна - аспирант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: belousova_nat@ rambler.ru.
BELOUSOVA, Natalya Ivanovna - Graduate Student. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: belousova_nat@rambler.ru.
УДК 657.1
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОДХОДЫ К ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РОССИИ
О.А. Бирюкова
В статье анализируются подходы к построению системы управленческого учета российскими и зарубежными компаниями. Раскрывается структура положений по управленческому учету, разработанных Институтом управленческих бухгалтеров США. Особое внимание уделено вопросам возможности использования принципов управленческого учета и МСФО.
Ключевые слова: управленческий учет; положения по управленческому учету США; ГААП США; МСФО.
O.A. Biryukova. CONCEPTUAL APPROACHES TO ORGANIZATION OF MANAGEMENT ACCOUNTING IN RUSSIA
He article deals with approaches to construction management accounting system of the Russian and foreign companies. Reveals the structure of the Regulations on management accounting developed by the Institute of Management Accountants of the United States. Particular attention is paid to the possibility of using management accounting principles and IFRS.
Keywords: management accounting; the provisions of the US managerial accounting; US GAAP; IFRS.
Управленческий учет как самостоятельная система в организациях возник в зарубежных странах в середине ХХ в. В Россию управленческий учет пришел одновременно с переходом на рыночные условия хозяйствования.
В современных условиях содержание понятия «управленческий учет» различное. Так, в Германии этим термином не пользовались вообще, предпочитая использовать термин «исчисление (учет) затрат и результатов». Область планирования, учета, контроля и анализа затрат соответственно ограничивается в основном выручкой от продаж и затратами текущего отчетного периода. В США, Англии, Канаде в сферу управленческого учета включают финансовые и производственные инвестиции, результаты их использования. Институт управления бухгалтеров США дает свое определение управленческому учету: «Управленческий учет - это профессия, которая предполагает партнерство в процессе принятия управленческих решений, разработки систем планирования и управления производительностью, а также предоставление опыта в области финансовой отчетности и контроля, чтобы помочь руководству в разработке и реализации стратегии организации» [5]. Во Франции эксперты в области управленческого учета остановили свой выбор на понятии «маржинальный учет» и ограничивают его поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли [4].
Появление управленческого учета в США, как самостоятельной учебной дисциплины, связывают с подготовкой специалистов по управленческому учету и присвоением выпускникам квалификации бухгалтера-аналитика (1972 г). Этот год ознаменовал официальное разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий [3]. Об управленческом учете Россия узнала в середине 1990-х гг., когда в стране был издан первый переводной учебник К. Друри «Управленческий и производственный учет». На тот момент отечественные ученые и практики не имели никакого представления о зарубежном опыте в области управленческого учета.
Россия до 90-х гг. ХХ в. существовала как
государство с централизованно управляемой экономикой. Основной целью хозяйственной деятельности организаций в этот период времени было обеспечение сохранности государственной собственности и режима экономии в расходовании средств государства. Информация, собранная посредством бухгалтерского учета, не применялась для целей внутреннего управления организацией. По данным бухгалтерской отчетности, основные решения для целей управления конкретной организации принимались на уровне государства. В условиях же рыночной экономики необходимы иные подходы к управлению и специалисты с иным уровнем мышления.
В мировой практике долгое время управленческий учет развивался только на практике и не имел никаких концепций и стандартов. Огромный вклад в систематизацию терминов и концепций в области управленческого учета был внесен Национальной ассоциацией бухгалтеров США. Так, с конца 1970-х гг. было положено начало разработке положений по управленческому учету. На сегодняшний день этим делом занимается Институт управленческих бухгалтеров США. Все положения по управленческому учету объединены в пять разделов. На данный момент их разработано около шестидесяти. Структуру положений можно систематизировать (таблица) [6].
В России попытки разработать методические рекомендации по управленческому учету были сделаны в 2000-2002 гг. В это время был предложен проект формирования Института управленческого учета, в рамках которого был создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Тем не менее работы по проекту были приостановлены в связи с ненужностью большего числа положений по управленческому учету применительно к российской практике учета.
Поэтому, по результатам нашего исследования, в современных условиях в России разброс мнений по поводу сущности управленческого учета весьма широк среди ученых-экономистов. Но несмотря на это в настоящее время управленческий учет все-таки является состав-
16
Вестник Российского университета кооперации. 2017. № 4(30)
Структура Положений по управленческому учету США
Название раздела Название положения
1 - Цели 1А «Определение управленческого учета (1981) (1A «Definition of Management Accounting»)
1В «Цели управленческого учета» (1982) (1B «Objectives of Management Accounting»)
1С «Стандарты этического поведения участников управленческого учета и финансового менеджмента» (1997) (1C «Standards of Ethical Conduct for Practitioners of Management Accounting and Financial Management»)
1 D «Общая часть знаний об управленческом учете» (1986) (1D «The Common Body of Knowledge of Management Accountants»)
1E «Образование для карьеры в управленческом учете» (1987) (1E «Education for Careers in Management Accounting»)
2 - Терминология 2А «Толковый словарь управленческого учета» (1990) (2A «Management Accounting Glossary»)
3 - Концепции
4 - Практика и техника Разработано 40 положений
5 - Управление учетной деятельно стью ЗА «Оценка эффективности контролеров» (1990) (5A «Evaluating Controllership Effectiveness»)
ЗВ «Основы отчетной информации для менеджеров» (1992) (ЗВ «Fundamentals of Reporting Information to Managers»)
ЗС «Управление кросс-функциональными командами» (1994) (5C «Managing Cross-Functional Teams»)
5D «Развитие всесторонней конкурентной разведки» (1996) (5D «Developing Comprehensive Competitive Intelligence»)
5E «Реинжиниринг финансовых функций» (1997) (5E «Redesigning the Finance Function»)
5F «Инструменты и методы реинжиниринга функции финансов» (1999) (5F «Tools and Techniques for Redesigning the Finance Function»)
5G «Внедрение центров электронной обработки информации (SSC)» (2000) (5G «Implementing Shared Service Centers»)
ной частью системы управления. Управленческий учет необходимо толковать в более широком аспекте и не ограничивать его информацией, которая необходима менеджерам для принятия тех или иных управленческих решений. Это позволит полагать, что финансовый учет -это система, предназначенная для составления финансовой отчетности, которая необходима собственникам, инвесторам и третьим лицам, а налоговый учет является информационной системой для исчисления налога на прибыль. Такое видение информационной системы дает возможность в учетных данных для управления использовать ту часть бухгалтерской и налоговой информации, которая необходима для внутреннего управления на уровне менеджеров организации [2].
С применением современных компьютерных технологий обработки экономической информации комплексное представление содержания управленческого учета не только возможно, но и наиболее выгодно. Такое представление, на наш взгляд, можно обеспечить с помощью применения единых стандартов для подготовки финансовой и управленческой отчетности.
Компании, работающие по всему миру, адаптируют системы управления ресурсами своих дочерних предприятий и унифицируют пакеты программного обеспечения. Это позволяет им создавать единые подходы сбора данных и формы управленческой отчетности. Топ-менеджмент транснациональных корпораций стал обязывать свои иностранные подразделения использовать признанные мировым сообществом стандарты учета. Это касается в первую очередь МСФО и ГААП США. Так, например, компания FaberHc создала систему управленческого учета на основе стандартов ГААП США. Проект был запущен в начале 2003 г.
Такой подход к построению системы управленческого учета даст возможность более четко представлять оборот капитала, процессов его накопления и использования, обеспечит единое понимание экономической сути хозяйственных операций всеми руководителями компании.
Однако для постановки управленческого учета в организации необходимо определить ключевые показатели эффективности компании, расчет которых ведется на основании дан-
ных управленческого учета. Это связано с тем, чтобы использовать только те данные, которые действительно необходимы для принятия действенных управленческих решений. Таким образом, это позволит обеспечить разумную достаточность учитываемой и анализируемой информации, а также гибкость и экономность всей системы управленческого учета.
В настоящее время основными задачами большинства российских организаций являются, с одной стороны, постановка системы управленческого учета, позволяющей получить необходимую руководителям информацию для управления, а с другой - составление отчетности в соответствии с западными или международными стандартами.
В последнее время в России особенно актуальны вопросы использования международных стандартов финансовой отчетности для построения эффективной системы отчетности не только для финансового, но и управленческого учета, которые на протяжении нескольких лет изучаются на Западе. В профессиональной литературе и публикациях в специализированных периодических изданиях России в последние годы этот вопрос активно обсуждается. В большинстве ведущих компаний становление системы управленческого учета происходит в соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности. Их использование в качестве стандартов управленческого учета - наиболее оправданное решение для большинства организаций.
Изучая положения международных стандартов финансовой отчетности на предмет использования учетной информации для целей управления компанией, можно проследить связь с международной практикой управленческого учета. Так, например, в практике западного управленческого учета существует несколько систем учета затрат: 1) система поглощения затрат («Абзорпшен-кост»); 2) система учета прямых затрат («Директ-кост»); 3) учет затрат по функциям («АВ») и другие. Выбор системы учета затрат, а также их классификация зависят от того, какую необходимо решить задачу.
Согласно МСФО 2 «Запасы» затраты подразделяются на прямые и косвенные, посто-
янные и переменные [1]. Такая группировка затрат широко используется и в управленческом учете для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли. Так, деление затрат на переменные и постоянные составляет основу системы калькулирования для целей управленческого учета - система учета прямых затрат (простой «Директ-кост»). Однако данная система в целях составления финансовой отчетности не допускается.
Таким образом, можно предположить возможность взять за основу построения системы управленческого учета МСФО, что позволит более действенно организовать сам процесс подготовки отчетности, снизить затраты на ведение нескольких видов учета и даст возможность сверки показателей различных видов отчетности. Отчетность по РСБУ и МСФО будет выверена в процессе подготовки отчетности по международным стандартам финансовой отчетности, так как в основе ее подготовки чаще всего будут данные по РСБУ.
Управленческий учет должен отвечать различным требованиям менеджмента компании. Использование международных стандартов финансовой отчетности в качестве основы построения управленческого учета возможно только с учетом специфики деятельности и решаемых управленческих задач.
Список литературы
1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы»: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 г. № 160н.
2. Бирюкова О.А. К вопросу о содержании российского управленческого учета // Вестник Российского университета кооперации. 2016. № 1 (23). С. 11-13.
3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Магистр, 2011. 576 с.
4. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Дашков и К°, 2004. 458 с.
5. URL: https://debitoor.com/dictionary/mana-gement-accounting.
6. URL: http://gaap.ru/articles (дата обращения: 02.05.2017).
БИРЮКОВА Ольга Александровна - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: folga0712@mail.ru.
BIRYUKOVA, Olga A^androvna - Candidate of Economics, Associate Professor of the Department of Accounting. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: folga0712@mail.ru.
