CC BY
35
КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Н.А. АДАМОВ, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Государственного университета управления
Функции внутрихозяйственного контроля при плановой экономике имели свои характерные особенности, что обусловливалось целью и задачами системы внутрихозяйственного контроля.
Как отмечают А. В. Шестаков и Д. А. Шестаков, «недостатки системы ведомственного контроля в прежние годы были обусловлены спецификой «ничейной» собственности, бюрократизмом системы и формальным характером проведения в ней ревизионной работы»1.
Л.М. Крамаровский, выделяя роль учета для функционирования системы контроля, отмечал, что «для осуществления систематического контроля за выполнением планов и хозрасчетных заданий, уровнем издержек производства и выявлением внутренних резервов их снижения бухгалтерский учет должен обеспечить:
— своевременное, полное и достоверное отражение материальных, трудовых и денежных затрат на производство строительных и монтажных работ и продукции, вырабатываемой подсобными и вспомогательными производствами;
' Шестаков А. В., Шестаков Д.А. Введение в финансово-экономическую экспертизу. - М.: Дашков и К., 2000. - С. 154.
2 Крамаровский Л.М. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Финансы и статистика, 1985. — С. 195.
3 Матюшин В.Н. Совершенствование анализа деятельности строительных организаций. - М., 1981. — С. 75.
— контроль за целевым использованием материалов, заработной платы и других издержек, выявление ущерба от неправильного использования материальных и трудовых ресурсов в процессе производства, установление виновных в этом должностных лиц и принятие мер по возмещению ущерба;
— правильное исчисление фактической себестоимости выполненных работ и определение финансовых результатов от реализации строительной продукции;
— контроль за выполнением хозрасчетных заданий структурными подразделениями, планов ввода объектов в эксплуатацию, товарной строительной продукции, строительно-монтажных работ и снижением остатков незавершенного производства, плана себестоимости строительно-монтажных работ, в том числе по видам работ, статьям и экономическим элементам затрат;
— своевременное представление руководству необходимой информации и отчетности по издержкам производства, объемам выполненных работ и финансовым результатам от их реализации»2.
В.Н. Матюшин указывал, что «бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность, обеспечивая государственный контроль и возможность для всестороннего экономического анализа, способствует принятию оптимальных решений»3.
42
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгбРЪЯ ъ ПРАтти-КА
Изучение системы внутрихозяйственного контроля организаций позволило установить, что при плановой экономике перед ней в первую очередь стояли следующие задачи:
— повышение достоверности учетных данных;
— сохранность имущества организации;
— контроль за целевым использованием бюджетных, собственных источников финансирования.
Система внутрихозяйственного контроля отдельных организаций, имевшая место при плановой экономике, не была достаточно эффективной, можно сказать, что контроль носил формальный характер. Признаки формального контроля следующие: контролю подвергается только процесс строительства;
объекты контроля относятся к внутрихозяйственному контролю как к негативной деятельности;
контроль ориентирован на отдельные факты хозяйственной деятельности строительной организации и носит эпизодический характер; подвергаются оценке только совершенные хозяйственные операции; применяются ориентировочные оценки и измерители;
не позволяет осуществить устойчивой обратной связи с объектом контроля; отсутствует или имеет место ненадежная система внутрихозяйственного контроля; результаты контроля для целей анализа и управления используются недостаточно эффективно.
Одной из причин этого послужило отсутствие четко организованной системы внутрихозяйственного контроля, созданной в целях управления. В результате нередко имел место «контроль ради контроля». Полученная системой внутрихозяйственного контроля информация недостаточно широко применялась при подготовке, обосновании и принятии своевременных управленческих решений. Кроме того, система внутрихозяйственного контроля в годы плановой экономики была основана на «историческом» подходе, т.е. отражала «как
4 Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.—С. 626.
5 Лабынцев Н. Т. Концепция аудита на современном этапе развития экономики России: теория и методология. Автореферат на соискание ученой степени д.э.н. — М., 1998. — С. 218.
6 Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2003. — С. 47.
7 Палий В.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет. — 2004. № 9.
это было». Иными словами, она в основном была нацелена на контроль и ревизию тех фактов хозяйственной деятельности, которые уже свершились.
Совершенно справедливо отмечает В.Ф. Палий, что «учет системно поставлял информацию о калькуляции себестоимости, которая затем не анализировалась и никак не использовалась в управлении. То же самое можно сказать об искусственно созданных показателях хозяйственного внутреннего расчета, которые редко использовались линейными менеджерами для совершенствования управления подразделениями»4.
Современное состояние информационной системы строительных организаций требует качественно нового подхода к созданию системы внутрихозяйственного контроля. Исследования существующей системы бухгалтерского учета показали, что она не в состоянии обеспечить управленческий персонал хозяйствующих субъектов информацией, достаточной для подготовки, обоснования и принятия эффективных управленческих решений. Данная проблема возникла в результате значительного увеличения объема информации, используемой для принятия оперативных решений, за период перехода экономики нашей страны к преимущественно рыночным отношениям.
Многие экономисты в своих трудах отмечают, что с такой проблемой экономически развитые страны столкнулись в начале второй половины XX в. Так, Н.Т. Лабынцев отмечает, что «в конце 40-х и начале 50-х гг. XX в. в странах с рыночной экономикой произошли значительные изменения в области бухгалтерского учета. Прежде всего бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки экономической информации, содержащейся в первичных документах, но и превратился в участника и исполнителя управленческой политики фирм»5.
С.Б. Барнгольц и М.В. Мельник считают, что «особенно остро стала ощущаться необходимость в повседневном контроле за деятельностью хозяйствующих субъектов в связи с образованием крупных фирм, имеющих филиалы как внутри страны, так и за рубежом»6.
В.Ф. Палий, анализируя данную проблему, приходит к следующему выводу: со второй половины XX в. многие страны перешли в постиндустриальную фазу - так называемую информационную экономику, а перед Россией данная проблема возникла в настоящее время, в связи с чем появляется необходимость создания новых элементов надстройки, в том числе обновления организационно-технической структуры, системного бухгалтерского учета7.
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВбРЪЯ те Ъ7>АХЖЪЪ4
43
rtfuuuj. fe$k«äb4&H6C*HU
11 (44) - 2005
Таким образом, в условиях высокой конкуренции и самостоятельности строительных организаций неэффективность традиционных методологических подходов к формированию информации, нужной для внутрихозяйственного контроля, существенно усиливается.
Изучение действующей внутрихозяйственной информационной системы строительных организаций показало, что имеет место определенный информационный вакуум, который обрывает обратную связь менеджмента организации с управляемой системой; а имеющий место бессистемный сбор разрозненной информации не способствует комплексному решению оперативных и стратегических управленческих задач, стоящих перед руководством хозяйствующего субъекта.
Следствием является то, что функции по сбору и обобщению аналитической информации, а также по ее накоплению и распределению на сегодняшний день выполняются недостаточно эффективно.
Исследования показывают, что качественная работа по внутрихозяйственному контролю может быть осуществлена только специалистами данного профиля, обладающими глубокими знаниями в этой, а также в смежных областях и владеющими соответствующей методикой, путем осуществления специальных процедур, разработанных не только с учетом отраслевых особенностей, но и с учетом специфики деятельности отдельной строительной организации.
Внутренний контроль должен играть весьма существенную роль в хозяйственном механизме строительной организации. Его основная сущность должна сводиться к обеспечению финансовой устойчивости организации путем осуществления таких подходов, которые позволят менеджменту незамедлительно реагировать на все существенные изменения внутренней и внешней среды.
Организация и разработка структуры системы внутрихозяйственного контроля как составной части информационного пространства хозяйствующего субъекта должны осуществляться исходя из задач, стоящих перед этой системой.
К основным задачам системы внутрихозяйственного контроля строительной организации должны быть отнесены:
8 Котляров С.А. Управление затратами. — Спб.: Питер. 2002. -С. 126.
9 Фатхутдинов P.A. Управленческие решения. — М.: ИНФ-РА-М, 2001.-С.131.
— обеспечение информацией управленческого персонала для принятия обоснованных решений;
— соблюдение требований действующего законодательства при совершении хозяйственных операций;
— обеспечение сохранности имущества хозяйствующих субъектов;
— контроль за выполнением плановых и нормативных показателей;
— контроль за реальностью прогнозов;
— оценка деятельности структурных подразделений и управленцев в целях повышения эффективности их деятельности.
— контроль за выполнением принимаемых решений.
Изучение показало, что главным препятствием более широкого и эффективного развития внутрихозяйственного контроля в строительных организациях являются следующие причины:
— отсутствие однозначно трактуемой понятийной основы системы внутреннего контроля;
— неясность функций, целей и задач, стоящих перед внутренним контролем;
— отсутствие научно обоснованной методологической основы формирования информации для осуществления внутреннего контроля, учитывающей отраслевые особенности и специфику отдельных строительных организаций;
— непонимание и недооценка руководством организаций степени полезности информации, формируемой для внутренних целей;
— отсутствие персонала, для которого эти функции являются основными, а не дополнительной «нагрузкой».
Современное представление экономистов о системе внутрихозяйственного контроля имеет разные точки зрения.
Одни считают, что «внутренний контроль — это комплекс бухгалтерского и управленческого контроля, который помогает обеспечить соответствие решений, принятых в организации, реализацией их на практике»8.
Рассматривая вопросы контроля и мотивации реализации управленческих решений, P.A. Фатхутдинов отмечает, что «если в основном ведется учет количественных показателей и его результаты где-нибудь фиксируются, то контрольная функция менеджмента несколько шире. Во-первых, может проводиться контроль количественных показателей и качественных требований, документов и других предметов труда; во-вторых, он может осуществляться в различные периоды»9.
44
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВОРЪЯ ъ
Т.М. Рогуленко и В.П. Харьков отмечают, что «в условиях рыночной конкуренции происходит усиление значения контрольной функции управленческой деятельности»10. Эти авторы выделяют два направления контроля: текущий и последующий.
A.M. Богомолов дает следующее определение: «Контроль — это составная часть управления предприятием и хозяйственными процессами, заключающаяся в наблюдении за выбранными объектами хозяйствующего субъекта и проверке в целях обеспечения правильности и законности определенных хозяйственных операций»11.
Рассматривая основные функции управления и анализируя их информационные потребности, М.И. Кутер указывает: «Контроль — это процесс отслеживании фактического выполнения планов или определение того, насколько действия соответствуют плану, т.е. сопоставление данных фактического поведения управляемого объекта с плановым на предмет выявления отклонений»12.
B.Д. Андреев, JI.H. Степанюк, Остроумова В.И. придерживаются точки зрения, согласно которой «внутрихозяйственный контроль — это самостоятельная форма контроля за производственной и финансовой деятельностью, осуществляемого внутри отдельного предприятия, его отделами и службами в непосредственной взаимосвязи с общественными организациями и имеющего своей задачей систематическое и повседневное наблюдение за использованием всех видов ресурсов и максимальное повышение эффективности общественного производства»13.
В.Д. Андреев делает следующий вывод: «Внутрихозяйственному контролю подвергаются все участки и структурные подразделения хозяйствующего субъекта, он охватывает всю финансово-экономическую и производственную деятельность предпри-
10 Рогуленко Т.М., Харьков В.П. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2005. - С. 245.
" Богомолов A.M. Бухгалтерская экспертиза. — М.: Гелан, 2003. -С. 120.
12 Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. - С. 42.
13 Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 1994.
- С. 223.
14 Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия // Аудиторские ведомости. - 2004. № 2.
"Управленческоеконсультирование. - М.: Интерэксперт, 1992.
- С. 254.
16 Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний контроль.
- М.: Бухгалтерский учет, 1994. - С. 5.
17 Экономика и управление предприятием (основы немецкой теории). — М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 63.
18 Там же, с. 64.
ятия в целом. По этим причинам, когда речь заходит о внутрихозяйственном контроле, часто говорят о системе внутрихозяйственного контроля»14.
М. Кубр значимость и цель внутрихозяйственного контроля выделяет следующим образом: «Контроль рабочей и финансовой деятельности
— очень важная, хотя часто и недооцениваемая функция управления. Цель ее — не получение статистических данных ради них самих, а систематически собрать и анализировать ключевую информацию, которая может выявить негативные тенденции (говорящие о необходимости действий для изменения создавшейся ситуации) или позитивные тенденции (возможно, что их придется усилить, чтобы не пропустить имеющихся в них возможностей)»15.
И.А. Белобжецкий дает следующее определение: «Бухгалтерский внутрихозяйственный контроль как одна из функций управления, выполняемых бухгалтерией предприятия, представляет собой систему наблюдения и проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его внутрипроизводственных и других структурных подразделений в целях объективной оценки экономической обоснованности, финансовой результативности и законности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, а также в целях выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных хозяйственных ситуаций и сигнализации о них собственникам, администрации, совету (правлению) предприятия и руководителям его структурных подразделений»16.
JI.A. Давыдова и В.К. Фальцман считают, что «контроль — это постоянный процесс, сопровождающий все стадии производства (контроль качества, расхода материалов, рабочего времени, прибыли и т.д.)»17. По мнению данных авторов, «контроллинг
— это система управления предприятием, которая основана на непрерывном анализе результатов и корректировке деятельности фирмы, ее служб и подразделений, направленная на достижение стратегических целей. Контроллинг интегрирует и координирует деятельность разных производственных подразделений, связывая их потоками управленческой информации и принимаемыми на их основе системными решениями»18.
A.M. Богомолов и H.A. Голощапов рассматривают внутрихозяйственный контроль как сложную систему, которая включает не «только бухгалтерский учет, а всю финансово-хозяйственную деятельность структурных подразделений и предприятия в целом».
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоръя и Ъ7>/П<Ж1СХА
45
A.Т. Головизнина и О.И. Архипова отмечают, что «качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность организации и ее подразделений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на разных уровнях управления»19.
B.В. Бурцев трактует систему внутрихозяйственного контроля как «систему, входящую в систему управления организации, состоящую из ряда элементов»20. Кроме того, он придерживается мнения, что «внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение»21.
В.Ф. Палий по поводу цели системы управленческого контроля придерживается следующей позиции: «Цель системы управленческого контроля
- это комплексное решение задач по управлению доходами и расходами, денежными потоками, оборотными средствами и капитальными вложениями, т.е. финансовой деятельностью организации»22.
Ю.А. Данилевский выражает свое согласие с позицией тех специалистов, которые считают, что «основной задачей внутрихозяйственного контроля является системное наблюдение за сохранностью и эффективным, расчетливым и бережным использованием всех производственных ресурсов, выделяя следующие объекты внутрихозяйственного контроля: естественные, восстанавливающие производственные ресурсы и процесс воспроизводства по стадиям»23.
Т.М. Гусева и Т.Н. Шеина сущность контрольной функции учета раскрывают так: «Контрольная
19 Головизнина А. Т.,Архипкина О.И. Теория бухгалтерского учета.
- М.: Кнорус, 2003. - С. 8.
20 Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. — М.: Экзамен, 2000. - С. 15.
21 Бурцев В.В. Внутренний контроль организации: методологические и практические аспекты // Аудиторские ведомости, 2002. №8.
22 Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, - 2003. - С. 626.
23 Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: Финстатинформ, 1995. - С. 10.
24 Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты / Под. ред. Проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 11.
25 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. — М.: Приор, 2000. -С. 161.
26 РобертсонДж. Аудит. - М.: Контакт, 1993. - С. 140.
27 Финансовое планирование и контроль / Под ред. А.Х. Тейлора.
- М: ИНФРА-М, 1996. - С. 263.
28 Там же, с. 266.
29 Адаме Р. Основы аудита. - М.: Аудит, ЮНИ'ГИ, 1995. -С. 128.
функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений»24.
Систему внутрихозяйственного контроля О. В. Ковалева и Ю.П. Константинов считают необходимым рассматривать «как совокупность трех основных элементов: среды контроля; учетной системы и процедуры контроля. Каждый из элементов предусматривает наличие правил, методик, положений и документации, разработанных для достижения указанных выше целей. В сочетании все элементы системы контроля обеспечивают предприятию снижение риска в деловой и финансовой деятельности, а также в бухгалтерском учете»25.
Рассматривая вопрос о процедурах контроля, Дж. Робертсон отмечает: «Процедуры контроля (обычные и компьютерные) - это процедуры, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений в информационной системе бухгалтерского учета»26. Как из этого следует, указанный автор процедуры контроля рассматривает более узко, лишь в рамках системного бухгалтерского учета.
Трудно не согласиться с П.К. Чиджи, который считает, что «системы управленческого учета хотя играют важную роль в создании информации для управления, имеют определенные дефекты в плане полноты, своевременности и объективности получаемых данных. Вследствие этого все виды бизнеса нуждаются в системах внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита, особенно те компании любой величины, у которых имеются филиалы»27. Между тем П. К. Чиджи придерживается мнения, в соответствии с которым «первым шагом для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности и защиты активов компании является создание внутренних систем контроля»28.
Р. Адаме считает, что система внутрихозяйственного контроля «организуется руководством предприятия для того чтобы: осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и эффективно; обеспечить соблюдение политики руководства; обеспечить сохранность имущества; достичь качественного документирования операций»29.
Л.В. Сотникова внутренний контроль рассматривает как «систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых
46
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Ж50РЪЯ ъ ЪРЛХЖЪЪА
на предприятии в целях наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия»30. Кроме того, по мнению JI.B. Сотниковой, система внутрихозяйственного контроля «представляет собой сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника предприятия».
Коллектив авторов аудиторского словаря под руководством Я.В. Соколова дают следующее определение: «Контроль внутренний — процесс, осуществляемый советом директоров, исполнительными органами и сотрудниками организации, направленный на получение достаточной уверенности в достижении целей организации в следующих областях: 1) эффективность хозяйственной деятельности; 2) получение надежной и своевременной информации о хозяйственной деятельности; 3) соблюдение применяемого законодательства»31.
P.A. Алборов считает, что «внутрихозяйственный внутренний аудит — это фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом»32.
С.М. Бычкова и A.B. Газарян определяют сущность системы внутрихозяйственного контроля как «совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями организации в качестве средств для контроля эффективности хозяйственной деятельности»33.
Примерно такого же взгляда придерживается В.И. Руденко: «Хозяйственный внутренний контроль (а в ряде случаев внутренний аудит) как функция управления состоит в выявлении отклонений
30 СотниковаЛ.В. Внутренний контроль и аудит. — М.: Финста-тинформ, 2000.-С. 9- 10.
31 Бычкова С.М., Райхман М.В, Соколов В.Я., Терехов A.A., Шней-дман Л.З. Аудиторский словарь. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - С. 68.
32 Алборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и Сервис, 1997. - С. 13.
33 Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001. - С. 100.
34 Руденко В.И. Бухгалтерский учет. - М.: Экзамен, 2000. - С. 20.
35 МоляковД.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий. - М.: Финансы и статистика, 2002. - С. 108.
36 Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 9.
37 Макальская А.К. Внутренний аудит. - М.: Дело и Сервис, 2000,- С. 6.
от планов, заказов, сделок, лимитов, смет, норм и нормативов или нарушений законодательных актов и других регламентирующих документов»34.
По мнению Д.С. Молякова и Е.И. Шохина, «контрольно-аналитическая работа финансовой службы на предприятии представляет собой одно из важнейших направлений деятельности. Без систематического и оперативного контроля за ранее принятыми управленческими решениями невозможно обеспечить достижение запланированных результатов, эффективную работу предприятия. Опыт оптимального управления свидетельствует о целесообразности выделения на крупных предприятиях специальной службы внутреннего контроля (аудита) за осуществляемыми хозяйственными и финансовыми процессами, состоянием экономики предприятия»35.
По мнению Ю.Н. Воропаева, система внутрихозяйственного контроля «включает комплекс разнообразных взаимосвязанных методик и процедур, которые разрабатывает и использует администрация, чтобы обеспечить снижение нежелательного риска в деловой и финансовой деятельности, а также в учете и отчетности»36.
А.К. Макальская отмечает, что «система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля. К отдельным контрольным средствам может быть отнесена работа внутренних контрольных служб»37.
Таким образом, в результате исследования установлено, что понятия «внутрихозяйственный контроль», «внутренний контроль», «внутренний аудит», «контроллинг» учеными-экономистами и специалистами-практиками употребляются непоследовательно и неоднозначно. Результатом такого подхода является отсутствие четкой и однозначно трактуемой всеми заинтересованными участниками понятийной основы системы внутрихозяйственного контроля. Практика свидетельствует о том, что данная проблема, в частности, непосредственно влияет на формирование методологии системы внутрихозяйственного контроля. Сложившаяся ситуация приобретает особую актуальность в связи с тем, что пути, методы и формы создания системы внутрихозяйственного контроля нормативными и правовыми документами никак не регламентируются. Таким образом, отсутствие ясной понятийной основы и общей точки зрения на эту проблему среди экономистов создает почву для неоднозначного толкования теоретических положений и является существенным препятствием дальнейшему разви-
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: жгоръя че "КРАктсхА
47
/tfuz^uj faupfifiuxofSbüctiiikHHoü feSk*ite*&Hoc*iiu
11 (44) - 2005
таю научных и методологических основ системы внутрихозяйственного контроля.
Кроме того, уровень существующих разработок в данной области недостаточен для исчерпывающего понимания конкретных задач, стоящих перед системой внутрихозяйственного контроля.
Изучение позиций ученых и практиков по внутрихозяйственному контролю позволило сформулировать следующее определение: «Система внутрихозяйственного контроля — это совокупность средств, методик и процедур, находящихся во взаимосвязях друг с другом и образующих целостное единство, главными задачами которого являются: повышение эффективности управления хозяйственной деятельности; контроль за сохранностью имущества хозяйствующего субъекта; соблюдение действующего законодательства при совершении и отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организации».
Следует подчеркнуть, что конкретная структура системы внутрихозяйственного контроля и степень ее эффективности находятся в непосредственной зависимости от вида деятельности экономического субъекта, технологических и отраслевых особенностей производственной деятельности, методики формирования, обработки и анализа информации, а также других факторов, имеющих индивидуальный характер.
Следует согласиться с мнением Т.И. Кисилевич о том, что «в современных условиях частью внутрихозяйственного контроля является внутренний аудит — наиболее эффективное и дорогостоящее средство внутреннего контроля»38.
Существенный вклад в развитие методики и методологии внутреннего аудита внесли: Ю.А. Данилевский, A.B. Крикунов, Н.Т. Лабынцев, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.И. Подольский, А. Н. Романов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет.
В то же время изучение показало недостаточную разработанность методических подходов к решению вопросов, связанных с разработкой структуры и организации подразделения, осуществляющего функции внутрихозяйственного контроля.
Для организации эффективного внутрихозяйственного контроля целесообразно разработать специальные процедуры, позволяющие формиро-
38 Кисилевич Л. И. Методология учета и контроля в санаторно-ку-рортных учреждениях. Диссертация на соискание ученой степени д.э.н. - М., 2004. - С. 37.
39 Лабынцев Н. Т. Концепция аудита на современном этапе развития экономики России: теория и методология. Автореферат на соискание ученой степени д.э.н. - М., 1998. - С. 223.
вать информацию, необходимую для подготовки, обоснования и принятия эффективных управленческих решений.
Как уже отмечалось, важнейшее значение при создании системы внутрихозяйственного контроля имеют отраслевые особенности, а также организационно-правовая структура и специфика каждой отдельной строительной организации.
Кроме того, является актуальным вопрос, частью какой именно службы является система внутрихозяйственного контроля и кому она должна подчиняться.
По данному вопросу мнения ученых разделяются. Одни из них придерживаются мнения, что служба внутрихозяйственного контроля должна являться структурным подразделением учетно-финансовой службы: «Возможен вариант полного подчинения этой службы главному бухгалтеру с одновременным обособлением ее в структуре бухгалтерской службы»39.
Такую точку зрению они мотивируют тем, что иначе служба внутрихозяйственного контроля не сможет исполнить роли эксперта в оценке учетной политики.
Другие специалисты придерживаются мнения, что система внутрихозяйственного контроля не должна являться структурным подразделением учетно-финансовой службы хозяйствующего субъекта. Аргументируется это тем, что служба внутрихозяйственного контроля должна быть подразделением, которое соблюдает принцип независимости, в том числе от учетно-финансовой службы.
По мнению автора, служба внутрихозяйственного контроля крупных строительных организаций должна быть отдельным подразделением, не входящим ни в какие другие службы, и она должна быть подчинена руководству хозяйствующего субъекта. Данное мнение основано на том, что если служба внутрихозяйственного контроля подчиняется руководителю какого-либо подразделения или службы, равно является частью другого подразделения организации, то становится затруднительным формировать нейтральные отчетные показатели по результатам осуществления внутрихозяйственного контроля.
Система внутрихозяйственного контроля строительной организации должна обладать всеми признаками реального контроля. Признаки реального внутрихозяйственного контроля следующие:
контролю подвергается вся хозяйственная деятельность;
объекты контроля относятся к внутрихозяйс-
48
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: ЖВ0Р7{Я и -НР^ХЖ-ихА
Afuuuj $е&*иы<Ж<к*нц
11 (44) - 2005
твенному контролю как к инструменту, предназначенному для повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта; контроль осуществляется систематически в процессе строительства; осуществляется оценка планируемых хозяйственных операций, предусмотренных бюджетом хозяйствующего субъекта; применяются точные оценки и объективные измерители;
имеет место эффективная обратная связь с объектами контроля;
применяется надежная система внутреннего контроля, закрепленная учетной политикой строительной организации; результаты контроля широко применяются для повышения эффективности управления строительной организацией. Кроме того, представляется важным разработать систему обеспечения конфиденциальности информации, формируемой по результатам деятельности службы внутрихозяйственного контроля.
Служба внутрихозяйственного контроля должна быть создана приказом или положением о службе
внутрихозяйственного контроля. Данный документ должен регламентировать: порядок осуществления внутрихозяйственного контроля; структуру и подчиненность этого подразделения; порядок доступа лиц к информации, формируемой входе осуществления контроля; уровень требований к сотрудникам службы внутрихозяйственного контроля.
Одной из функций системы внутрихозяйственного контроля должно стать создание препятствия незаконным, экономически нецелесообразным и другим негативным фактам хозяйственной деятельности организации. Кроме того, система внутрихозяйственного контроля строительной организации должна существенно влиять на повышение ее инвестиционной привлекательности.
В условиях различных форм собственности и иного подхода к предпринимательской деятельности возникла необходимость пересмотра организации и разработки методики внутрихозяйственного контроля с применением выборочной проверки совершившихся фактов хозяйственной жизни, а также подлежащих совершению. При этом целесообразно особое внимание обратить не только на законность, но и на целесообразность их совершения.
Гг
Реклама в журналах Издательского дома «Финансы и Кредит»
Мы гарантируем Вам: S Оперативное размещение S Гибкую систему скидок S Индивидуальный подход S Особые условия для рекламных агентств. Ваши выгоды очевидны, потому что у нас: S Самые низкие цены
S Широкая профессиональная аудитория по всей территории России и СНГ S Оперативная публикация рекламы осуществляется в необходимые Вам сроки S Высокая эффективность рекламы проверена временем.
Реклама в наших журналах - прямой путь к конечному потребителю! Тел./факс: (095) 237-86-57
(095) 237-86-59 http:Wwww.financepress.ru
(095) 959-69-79 e-mail: post@financepress.ru
^ -Л
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: шворш -и -ПРАХШъ-Ы
49
