CC BY
40
УДК 657 + 06
концепция учета и управления
интеллектуальными ресурсами
т. О. ГРАФОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: rubika@rambler. ru
Ростовский государственный строительный университет
В статье сделана попытка разработки концепции учета и управления интеллектуальными ресурсами. Рассмотрены принципы построения финансового, транс-акционного учета интеллектуального капитала, учета изменений, управления резервной системой предприятия, интеллектуальным капиталом, рисками, финансовым состоянием предприятия и изменениями.
Ключевые слова: интеллектуальный капитал, финансовый учет, структурированный план счетов, трансакционный учет, резервная система, учет изменений, системы управления.
Проблемы финансового учета, анализа, контроля, стратегического и управленческого учета интеллектуальных ресурсов вызвали в последние годы пристальное внимание ученых и практиков. Это определяется многими обстоятельствами, но в первую очередь тем, что прогресс в развитии любой страны зависит от информации, знаний, интеллектуального капитала.
Фундаментальные исследования, проведенные международными экономическими организациями (ОЭСР, Всемирным банком, МВФ) и различными исследовательскими центрами (например норвежским Центром экономического анализа), подтверждают множественные взаимозависимости между экономическим ростом, изменениями структуры и качества элементов национального богатства, происходящими в результате использования интеллектуального капитала и интеллектуальных ресурсов. Анализ развития более сотни стран за полувековой период показал, что сырьевая модель тормозит экономический рост. Это связано с последствиями «голландского синдрома» и просчетами недальновидной экономической политики, использованием
экономической ренты и снижающимся качеством человеческого и социального капитала [2, с. 141], а также отсутствием системы учета и контроля, управления и прогнозирования использования человеческого капитала и интеллектуальных ресурсов в целом.
В связи с этим проблемы структуры национальной экономики и использования знаний в той или иной степени затрагивались и решались в трудах почти всех лауреатов Нобелевских премий по экономике и всеми крупнейшими экономистами. В соответствии с библиографией к данному исследованию проблемы учета интеллектуальных ресурсов, интеллектуального капитала затрагивались почти в тысяче работ.
Наиболее широко дискутируются общие экономические, организационные, структурные, информационные, диагностические и другие проблемы интеллектуального капитала: структурные составляющие, концептуальные подходы, информационные базы, диагностика состояния, рыночные отношения, подготовка кадров, признание или непризнание учета интеллектуального капитала, правовые аспекты и др.
Сторонники учета человеческого капитала считают отражение человеческих ресурсов в составе активов его неотъемлемым элементом. Однако с таким подходом сопряжены некоторые проблемы, и споры по данному поводу, которые далеки от разрешения, особенно из-за трудностей, связанных с оценкой в процессе признания такого актива [5, с. 443], и, что не менее важно, не рассматривается альтернативная проблема организации учета интеллектуального капитала в целом составе трансакционного управленческого учета, так как собственниками человеческого
и потребительского капитала являются соответствующие участники рыночных отношений полностью или частично (наемные работники, покупатели, поставщики, банки и др.), но не предприятия.
Как отмечает Американский институт труда, противники включения человеческих ресурсов в состав активов опираются, в числе прочего, на юридическое определение права собственности на активы. Джош и Скайген (Jaush and Skigen), Николс (Nicholls) пишут также о том, что бухгалтеры не способны разработать системы оценки человеческих ресурсов. Николс указал на то, что в связи с начислением амортизации и обновлением человеческого капитала возникнут трудности [5, с. 443], с такой позицией нельзя согласиться, так как проблемою учета человеческого капитала является не его амортизация, а в соответствии с теорией интерактивного менеджмента — определение итерактивного (пошагового) влияния эффективного использования интеллектуального капитала на желаемое будущее предприятия, т. е. на его чистые активы и пассивы, что может быть решено трансакционным стратегическим учетом. И на самом деле, практика отражения затрат в учете побуждает менеджеров придавать особое значение краткосрочной перспективе, так как их волнует итоговая строка отчета, а в соответствии с современной методологией расходы на человеческие ресурсы напрямую уменьшают чистую прибыль [13, с. 20].
В соответствии с современной практикой финансового учета, принятой большинством компаний, инвестиции в человеческие ресурсы рассматриваются скорее как расходы, а не как активы, что искажает показатель отдачи на вложенный капитал [13, с. 21].
Дальнейшая разработка проблем учета человеческого капитала полезна и руководству фирм, и инвесторам, и обществу в целом [5, с. 452], особенно в направлении создания эффективности систем трансакционного учета и анализа использования интеллектуальных ресурсов.
Одним из примеров применения учета человеческого капитала является опыт R. G. Barry Corporation — небольшой компании из отрасли легкой промышленности, которая ввела в 1969— 1970 гг. программу HRA для учета инвестиций в человеческие ресурсы.
В методике учета инвестиционных затрат по себестоимости, применявшейся в корпорации Barry, при оценке человеческих ресурсов было введено семь счетов основного капитала: • инвестиционные затраты по найму (recruiting
outlay costs);
46 -
• расходы на приобретение (acquisition costs);
• официальные затраты на обучение и ознакомление (formal training and familiarization costs);
• неофициальные затраты на обучение, на ознакомление (informal training and familiarization costs);
• инвестиционные затраты на приобретение опыта (investment building experience costs);
• затраты на развитие (development costs). Информация о состоянии человеческих ресурсов представлялась администрации ежеквартально. В 1969 и 1971 гг. в корпорации Barry составлялись баланс и отчет о прибылях и убытках, отражавшие влияние данных учета человеческих ресурсов на традиционные показатели. В обоих случаях был зафиксирован значительный рост прибыли [15, с. 15], указанная проблема решалась на базе использования структурированного плана счетов с высокой информационной емкостью.
Структурированные планы счетов американских негосударственных школ информационной емкостью 40—45 тыс. учетно-аналитических позиций обеспечивают эффективный учет и контроль за формированием интеллектуального капитала.
Браммит (Brummet) ссылается на нередкий отход бухгалтеров от правовых аспектов; Фламгольц возражает, подчеркивая «контроль над активами», подобный тому, которым располагает лизингополучатель, а WIA цитирует Робинсона (Robinson), соглашаясь с тем, что, хотя человек не может быть объектом собственности, отношения фирм с сотрудниками обычно носят стабильный характер [5, с. 443].
В случае же использования трансакционного управленческого и стратегического учета правовые аспекты в отношении человеческого и потребительского капитала соблюдаются, так как учитываются результаты их использования в пределах временных рамок заключенных договоров.
Особенно широко обсуждается теория и практика отражения расходов на подготовку кадров на всех уровнях образования и специальной подготовки.
Лауреат Нобелевской премии Г. Беккер установил основные тенденции затрат по подготовке общей и специальной отдаче.
Если бы подготовка ограничивалась только начальным периодом, то расходы в течение этого периода были бы равны сумме заработной платы и затрат на подготовку, расходы последующих периодов состояли бы из одной заработной платы, а выручка в течение всех периодов была бы равна соответствующим предельным продуктам.
и-! R
Уравнение V—;
n—1
t=0
(1 + i )t+1 t=0 (! + i )t
в таком случае
принимает вид
n—1 МР.
МР0 +V
n—1
' = W + к + V W
1 (1+i)t 0 £ (1+i)t;
V 0
где п — число периодов; Е.1 — выручка в период t; t — ^й период;
i — рыночная норма дисконта; Е1 — расходы в период Р,
МР0 — фактический предельный продукт, или выручка;
МР1 — предельный продукт, или выручка, ожидаемая к получению или полученная в период
£
— фактическая заработная плата, или расходы;
k — показатель затрат на подготовку; ^—заработная плата, или расходы, ожидаемые или понесенные в периоде t [1, с. 53—54]. При этом Г. Беккер установил зависимость, что расходы по общей подготовке производятся за счет работников.
Отчего же тогда рациональные фирмы на конкурентном рынке труда предоставляют общую подготовку, если вся отдача от нее достается не им? Ответ прост: они станут предоставлять такую подготовку при единственном условии — если они вообще не будут участвовать в оплате ее издержек. Лица, получающие общую подготовку, будут готовы платить за нее, поскольку она повышает их будущую заработную плату Следовательно, именно они, а не фирмы, будут нести издержки по общей подготовке, и именно им будет доставаться отдача от нее [1, с. 54].
Отсюда для организации учета и эффективного использования расходов по формированию интеллектуальных ресурсов в системе среднего и высшего образования целесообразно вводить структурированные планы счетов и использовать бухгалтерские инжиниринговые механизмы для управления процессом формирования интеллектуального капитала.
Большинство исследований касается проблем финансового управленческого учета человеческого капитала, в то время как учет структурного капитала, потребительского капитала рассматривается лишь в некоторых исследованиях, а проблемы их комплексного учета, контроля и управления совершенно не исследуются.
Учет человеческого капитала обеспечивает важной информацией для оценки не только менед-
жеров, он помогает также и инвесторам получить сведения о человеческих активах организации. Исследования показали, что раскрытие информации о человеческих ресурсах влияет на принимаемые инвесторами решения о капиталовложениях [14, с. 169], более того, как показывает опыт внедрения структурированных планов счетов и систем управленческого и стратегического трансакционного учета, позволяющих учитывать в комплексе весь интеллектуальный капитал, биржевая стоимость корпорации резко возрастает (Microsoft Corp. — 264,1 млрд долл. ; China Mobile (HK) Limited — 298,1 млрд долл.; IBM Corp. — 159,4 млрд долл.).
Систему учета человеческих ресурсов, созданную для учета вложений в человеческие активы в офисе Touche Ross and Company, исследовал Алек-сандер (Alexander). В Touche Ross and Company рассчитывались капиталовложения в каждого из сотрудников в терминах расходов на них (переменных издержек, out-of-pocket expense) и альтернативных издержек и создавались четыре отчета о человеческих ресурсах:
• «Отчет-анализ стоимости времени» («The Cost of Time Analysis Report»);
• «Сводный отчет об инвестициях в человеческие ресурсы» («A Summary of Human Resource Investments Report»);
• «Отчет о движении человеческих ресурсов» («A Statement of Human Resource Flows Report»);
• «Отчет о вкладах» («Contribution Report»). После получения данных системы HRA Touche
Ross and Company пересмотрела свой подход к штатному составу и размещению ресурсов. Фирма обнаружила, что величина вклада в прибыль в расчете на человека для различных уровней квалификации несколько отличалась от ожидаемой [5, с. 450].
Очень еще мало исследований, где рассматриваются чистые интеллектуальные активы, чистые интеллектуальные пассивы и предельный чистый продукт. Даже если они и встречаются, то качество этих работ оставляет желать лучшего.
Можно было бы утверждать, что фактически «чистый» предельный продукт, получаемый при вычитании издержек подготовки из «валового» предельного продукта, должен быть равен заработной плате даже для самих обучающихся. Подобное определение чистого продукта формально спасало бы равенство предельного продукта и заработной платы для данного случая, но не для всех, как будет показано далее. Более того, независимо от принятой интерпретации издержки подготовки следует учитывать при любом анализе соотношения между
- 47
* 3
©
заработной платой и производительностью [1, с. 57].
При этом основное противоречие в исследовании интеллектуального капитала, особенно потребительского и человеческого, сводится к тому, отражать их в системе финансового учета или нет, тем более что первая позиция влияет на производительность, а вторая не влияет.
Так как доход на капитал рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме активов, он меняется, если в знаменателе отражаются человеческие ресурсы. Следовательно, инвесторы, если хотят основывать свои решения на показателе возврата на вложенный капитал для организации, должны попытаться сделать поправку на инвестиции в человеческие ресурсы. Другое следствие — включение всех затрат на человеческие ресурсы в состав расходов в отчете о
прибылях и убытках — непреднамеренный акцент на краткосрочные результаты [5, с. 442].
Профессор В. Ф. Палий выступает за целесообразность учета всех составных частей нематериального капитала в системе финансового учета.
В защиту необходимости бухгалтерского учета капитализации компаний через биржевые котировки В. Ф. Палий указывает, что рост рыночной стоимости акций свидетельствует о росте чистых активов компании сверх уже учтенной в бухгалтерском учете их стоимости. Снижение биржевой стоимости акций свидетельствует об обесценении чистых активов компании. Эти колебания стоимости капитала должны найти отражение в отчетном балансе компании а, следовательно, и в ее бухгалтерском учете, так как они несут информацию о будущем экономическом потенциале данной компании, хотя нельзя исключить и влияния спекулятивного фактора. Информация об этом представляется весьма важной для внутренних и внешних потребителей отчетных сведений о компании [6, с. 5].
Все эти позиции, противоречия, а также возникающие многочисленные проблемы организации
48 -
Учетные документы интеграции: система производных балансовых отчетов
Интегрированный управленческий учет Интегрированный стратегический учет
Финансовый учет
j
Доверительное управление собственностью Внешнее управление собственностью
Вид деятельности
К
S
=
¡5 £ g % я
Я О и
и
-
о
о — |
Р я
G s
ies
ю и =
- S
4 Е-
0 U И О
3 =
ё 15
а Ё
-а и
= >g
-а о
1? u
£ S
5 I
1 S
За =
о о т ««Р
$ И Я Ч 8 g
С О S
^ у _ «
о
S л я я
if а
Агентские отношения
Рис. 1. Концепция агентских отношений в процессах учета и аудита внешнего и доверительного управления собственностью [3, с. 47]
финансового, управленческого и стратегического учета интеллектуального капитала привели к необходимости разработки и апробации концепции1 учета и управления интеллектуальными ресурсами.
При разработке концепции учета, контроля и управления интеллектуальными ресурсами автор придерживается следующих основных положений.
Во-первых, в основу концепции положена модель интеллектуального капитала, сформированного структурным, потребительским, человеческим капиталом, и характеризуемая идентификацион-
'Концепция [от лат. conception — понимание, система] обычно рассматривается как система взглядов на определенное явление, определенный способ понимания и трактовки объекта исследования, т. е. в контексте данного исследования — методологии бухгалтерского учета интеллектуального капитала. В результате использования ряда концепций создается система взаимосвязанных и вытекающих один из другого взглядов на организацию учета и контроля за собственностью. В контексте данного исследования — взаимосвязь финансового, управленческого и стратегического учета изменений с показателями, определяющими использование интеллектуального капитала, т. е. агрегированного показателя собственности в виде чистых активов и дезагрегированного показателя собственности в форме чистых пассивов.
ными составляющими, среди которых определяющим выступает бухгалтерский блок.
Во-вторых, принята во внимание концепция агентских отношений в процессах учета и ауди та внешнего и доверительного управления собственностью, ориентирующая поль зователей на использование систем интегрированного управлен ческого и стратегического учета и показателей чистых активов и чистых
пассивов в качестве определяющего показателя по видам деятельности (рис. 1).
В-третьих, финансовый учет основывается на использовании структурированного плана счетов, построенного на принципах адаптивной архитектуры.
Архитектура должна давать возможность вставлять и удалять отдельные компоненты помимо конструирования процессов путем соединения компонентов вместе. Для этого необходимы средства, обеспечивающие гибкость и кустоми-зацию. Адаптивная архитектура реализует совершенно новый подход к обработке и управлению постоянно изменяющимися интегрированными задачами и процессами, которые могут быть внутренними или внешними. Предприятие получает возможность конструировать компоненты и использовать их таким образом, чтобы в случае необходимости обеспечить постоянную успешную интеграцию и реинтеграцию новых процессов, а не только успешную интеграцию на проектном уровне [12, с. 140].
В-четвертых, управленческий, стратегический учет и учет изменений строится на базе использования агрегированных бухгалтерских проводок, впервые использованных в национальном учете лауреатом Нобелевской премии Р. Стоуном, который впервые исчислил макроэкономические показатели на базе системы агрегированных бухгалтерских проводок, позволяющих исчислить валовой продукт, национальный доход в разрезе домашних хозяйств, частного сектора, правительственных учреждений и др. 2
В-пятых, концепция ключевой компетенции положена в основу создания системы комплексного учета интеллектуальных ресурсов, построенную на «портфеле компетенции» (рис. 2).
Рис. 2. Композиция ключевой компетентности организации [2, с. 141]
2 Все работу Р. Стоун делал сам, но самую главную идею, связанную с использованием двойной бухгалтерии, ему подсказал Дж. Кейнс: свести с помощью двойной записи всю совокупность необходимых показателей в единую систему. Такой подход блистательно оправдался [9, с. 57].
Г. Хамел и К. Прахалад считают ключевую компетентность главным активом организации, лежащим в основе «стратегической архитектуры фирмы». Они обосновывают необходимость понимания фирмы не как «портфеля бизнес-единиц», а как «портфеля компетенций» [10, с. 14], а реализация портфеля компетенции проявляется в динамическом наращивании стоимости фирмы с учетом итеративного желательного состояния стоимости чистых активов и чистых пассивов в адекватных оценках.
Заслуживает внимания определение ключевой компетентности как «творческого объединения множества технологий вокруг знания потребностей и запросов потребителя; маркетинговая интуиция; знания и умения, позволяющие управлять ими таким образом, чтобы добиваться синергии» [2, с. 141], что определяется на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга: потребительский и синергетический производные балансовые отчеты.
Ключевая компетенция создаваемой концепции учета и управления интеллектуальными ресурсами сводится к комплексному использованию позиции трансакционного учета и учета изменений на базе применения системы агрегированных бухгалтерских проводок.
Исходя из этих позиций, разработана и апробирована концепция учета и управления интеллектуальными ресурсами (рис. 3).
Концепция представлена в виде системы, сформированной четырьмя блоками:
• финансовый учет (генеральная модель);
• трансакционный учет (генеральная модель);
• система управления (паттерн интеллектуального капитала);
• учет изменений (генеральная модель).
Первый блок концепции учета и управления интеллектуальными ресурсами представлен финансовым учетом. Финансовый учет рассматривается в двух направлениях:
а) учет формирования интеллектуального капитала и его амортизация;
- 49
б) учет расходов по обслуживанию интеллектуальной собственности.
Оба направления рассматриваются с двух точек зрения:
• традиционный учет, который строится на комплексном использовании статей и элементов затрат; с трехкратным — пятикратным определением себестоимости;
• интернациональная модель финансового учета с однократным определением себес-
о ^
« ?
3 S
о в
° 5
U ¡О
я S
« К
а i
Управленческий Стратегический
Трансакционный учет Генеральная модель
Агрегированные ПРОВОДКИ
Интеллектуальные агенты
Интеллектуальные ресурсы Модель интеллектуального капитала
Агрегированные проводки
ц 9J
«а
!£ ^ о Ч Я a J
J ^
sS S |g
M
О ==
Учет изменений Генеральная модель
Рис. 3. Концепция учета и управления интеллектуальными ресурсами
тоимости, которая строится только на использовании элементов затрат в финансовом учете. Объектами финансового учета интеллектуальной собственности выступают нематериальные
активы и гудвилл, соответствующие условиям
признания нематериальных активов [7, п. 3] 3:
• отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• не предполагается их последующая перепродажа;
• способность приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;
• наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и другие охранные документы, договор уступки права требования, приобретения патента, товарного знака и т. п.).
Не подлежит отражению в финансовом учете:
• потребительский капитал;
3Требования международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ/IAS) изложены в стандарте IAS 38 «Нематери-
альные активы».
• человеческий капитал;
• часть объектов интеллектуальной собственности (ОИС): произведения науки, литературы, искусства, объекты смежных прав, фирменное наименование юридического лица. Однако все они являются ОИС. Ограниченный перечень ОИС, которые могут быть признаны НМА, вызывает трудности в учете результатов работ некоторых организаций. Например, киностудии вынуждены учитывать исключительные права на отснятый фильм на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Между тем исключительные права на фильм
являются объектом смежных прав, гражданские правоотношения которого регулируются ст. 1304 ГК РФ [4, с. 74].
Основой интегрированного финансового, трансакционного учета и учета перемен выступает структурированный план счетов, построенный в соответствии со структурой предприятия, интегрированной архитектоники финансового и налогового учета, интерфейсной архитектоники финансового, трансакционного учета и учета изменений, адаптивной архитектуры, позволяющей использовать различные инструменты бухгалтерского учета в границах интерфейса финансового учета и фрактальной архитектуры, обеспечивающей получение результатов использования интеллектуальной собственности в разрезе фракталов времени и пространства [8].
Такой подход к архитектуре плана счетов связан с определенными расходами, которые объясняются стремительно меняющимися рыночными требованиями. Время реакции на эти требования
значительно уменьшается, поскольку повышается гибкость реакции, а поэтому более не связаны необходимостью переписывать старые программы, для того чтобы отреагировать на быстро меняющиеся рыночные условия [12, с. 141].
Структурированный план счетов построен на использовании гибкой информационной архитектуры, которая позволяет эффективно использовать средства, ресурсы и услуги.
Профессор Тр. Элиот рекомендует мыслить: «Мыслите терминами разумной инфраструктуры, определите свою архитектуру и разработайте проекты, которые приблизят вас к ее реализации» [12, с. 141] с учетом интегральности, адаптации, фрактальности и используемых инструментов.
Второй блок концепции учета и управления интеллектуальными ресурсами сформирован трансак-ционным учетом. Потребность в трансакционном учете возникла из необходимости учитывать объекты потребительского и человеческого капитала на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.
В соответствии с генеральной моделью бухгалтерского учета интеллектуального капитала транс-акционный учет подразделяется на два вида:
• трансакционный управленческий учет (структурированный, маркетинговый, бихевиорис-тический, интеллектуальный, производные балансовые отчеты);
• трансакционный стратегический учет (стратегический, синергетический, прогнозный и другие инструменты бухгалтерского инжиниринга).
Трансакционный учет позволяет отражать в интегрированной системе финансового учета4 и трансакционного учета потребительский капитал, человеческий капитал, объекты интеллектуальной собственности, не отражаемые в составе нематериальных активов (фирменные наименования и др.), и интеллектуальный капитал в целом.
Фирменное наименование не признается объектом учета как нематериальный актив. На него организация имеет исключительные права, об этом прямо указано в ст. 54 ГК РФ. Фирменное наименование является средством индивидуализации юридического лица и неотчуждаемо от него, однако право ограниченного использования может предоставляться другим юридическим лицам по
договору коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ). Понятно, что организация может предоставить право пользования другому лицу только на тот объект, который имеется в наличии и должен быть отражен в бухгалтерском учете. Где же организация отражает фирменное наименование? Расходы на фирменное наименование «растворяются» в расходах, связанных с образованием юридического лица [4, с. 74], а целесообразно ориентироваться на стоимость предприятия как имущественного комплекса, т. е. на стоимость чистых активов и чистых пассивов в рыночной и справедливой оценке.
Эта проблема была поставлена известным ученым профессором В. Ф. Палием. Он писал, что основным критерием успешной работы компаний стала их биржевая капитализация, потеснившая такие привычные показатели, как прибыль и рентабельность. Фондовый рынок наводнили различные производные финансовые инструменты5, по большей части не имеющие реального обеспечения. В результате на фондовых биржах обращаются огромные массы спекулятивного капитала, которые к тому же не находят отражения в бухгалтерском балансе. Хорошо, если они отражаются на забалансовых счетах. Деньги утратили всякое обеспечение и выполняют в основном учетные функции [6, с. 5—6].
Как раз эта и другие проблемы решаются на базе трансакционного учета. Трансакционный учет строится на базе использования агрегированных бухгалтерских проводок и интеллектуальных агентов.
Агрегированные бухгалтерские проводки возникли около 30 лет назад в системе национального учета Англии. Агрегированные проводки (300—350) составлялись между укрупненными агрегатами статистического учета (отрасли, национальный доход и др.).
Эта работа была проведена в Англии одним из шести лучших бухгалтеров мира Э. Хопвудом в середине 1980-х гг. Была реализована идея Дж. Стоуна (Нобелевская премия по экономике 1984 г.) по развитию системы национальных счетов и разработке базы для эмпирического экономического анализа собственности и национального дохода. Лауреат Нобелевской премии В. В. Леонтьев разработал около 30 агрегатов, вошедших в таблицу «затраты — выпуск», которая в дальнейшем вошла в систему национальных счетов в виде отрицательного счета «межотраслевой баланс» 6.
4 Интеграция финансового и трансакционного учета происходит на уровне начального оператора, в качестве которого могут выступать: разделы баланса (бухгалтерского, прогнозного, стратегического), разделы плана счетов, мега-счета, начальные значения чистых активов и чистых пассивов и др.
5 В соответствии со списком Финетри их количество превышает 300 инструментов, а по стоимости в десятки раз функционирующую денежную массу.
6 Таблица «затраты — выпуск (input — output)» показала, сколько каждая отрасль отпускает своей продукции другим
Ключевая компетентность как объект управления [2, с. 281]
Выделяемые признаки Результат деятельности организации
Носители ключевой компетенции компании Персонал, обладающий соответствующими знаниями, умениями, навыками и мотивацией
Необходимая инфраструктура развития ключевой компетентности Взаимосвязь человеческого и организационного (структурного) капитала: особых навыков, умений персонала и инновационных технологий, коммуникационных и информационных систем, корпоративной культуры и других элементов
Критерии развития ключевой компетентности компании Рост потребительского (рыночного) капитала, удовлетворенность запросов и лояльность клиентов, инвестиционная привлекательность компании
Интеллектуальные агенты7 подразделяются на многочисленные категории: коллаборативные, интерфейсные, мобильные, информационные, реактивные, автономные и др. Интеллектуальные агенты получили широкое распространение в бизнесе и управлении. Они заняли в бизнесе нишу в качестве эффективного инструмента управления информацией. Например, система управления финансовым портфелем WARREN (разработанная в Carnegie-Mellon University) представляет собой мультиагентную систему, интегрирующую поиск информации и фильтрацию в контексте поддержки управления финансовым портфелем пользователя. Система состоит из агентов, которые согласуют свою деятельность в целях мониторинга котировок акций, получения финансовых новостей, отчетов финансовых аналитиков, отчетов о доходах компании. Агенты не только отвечают на соответствующие запросы, но и осуществляют непрерывный мониторинг источников информации на случай появления заслуживающих внимания событий (например цена акции вышла за пороговое значение) и предупреждают агента управления портфелем или пользователя [11, с. 101].
В системе трансакционного учета интеллектуальные агенты (ИА) выступают интеграторами процессов обработки информации между финансовым и трансакционным управленческим и стратегическим учетом.
В теоретическом отношении следует далее развивать теоретический фундамент ИА (включая теорию, архитектуру, языки). В частности, надо
отраслям и сколько она получает от них. В сущности, это была хорошо знакомая каждому бухгалтеру шахматная оборотная ведомость. И, конечно, она отражала принцип двойной записи [9, с. 57].
7 По определению Вебстера, данному в «New World Dictionary», агент — это «человек или предмет, который действует или способен действовать, или уполномочен действовать в интересах другого». Программные агенты — это приложения, способные функционировать непрерывно и автономно, взаимодействуя с другими агентами и процессами. Обычно мы ожидаем от интеллектуального агента выполнения конкретной, делегированной ему задачи [11, с. 595].
52 -
продолжить исследования элементов модальности: мнения, намерения, желания. Кроме того, должны исследоваться аспекты единой разработки программного обеспечения для агентов [11, с. 104].
Третий блок концепции учета и управления интеллектуальными ресурсами представлен учетом изменений. В соответствии с генеральной моделью бухгалтерского учета интеллектуального капитала для этих целей предусмотрен раздел — системный учет изменений.
Большинство руководителей многих государств отмечали необходимость учета изменений, так как они становятся постоянными как на микро-, так и на макроуровне, что показал финансовый кризис, начавшийся в 2008 г. в США (Великобритании, России и др.).
Системный учет изменений проводится на четырех уровнях:
1) изменения оперативного, тактического и стратегического характера касающиеся рынков, курсов валют, объемов производства и реализации, уровня безработицы и др.;
2) управление резервной системой предприятия и государства;
3) управление рисковыми ситуациями;
4) учет и управление финансовым состоянием.
При этом акцент делается на установление
ключевой компетенции, учетно-аналитического обеспечения и т. п. (см. таблицу).
Учет изменений особенно актуален в области знаний, интеллектуальных активов, так как мы покупаем и продаем «свернутые знания» — колоссальный объем интеллектуального содержания в крохотной материальной оболочке. Примерами могут служить компьютерные программы или последняя модель самолета, цена которого, главным образом, обусловлена расходами по статье «исследования и разработки» (ИР) [9, с. 46].
Создание системы учета изменений интеллектуальной собственности особенно важно, так как 75 % добавленной стоимости приходится на затраты по получению и использованию информации, а в некоторых отраслях — даже 100 %.
Если взять авиаперевозки, то здесь вся прибыль достигается за счет информации. Согласно Официальному справочнику авиалиний (Official Airline Guide) они в целом—рентабельны, но в начале 1990-х общие убытки авиакомпаний составили несколько миллиардов долларов. Потери были бы неизмеримо больше, если бы частично не компенсировались за счет информационных систем резервирования мест. Только 10 % годового дохода AMR (родительской компании American Airlines) поступает от системы резервирования Sabre; но в 1995 г., когда авиаперевозки вновь стали рентабельными, Sabre принесла 44 % прибыли. В сущности, можно сказать, что современный авиатранспорт представляет собой две разные индустрии: собственно полеты, которые в лучшем случае приносят минимальную прибыль, и индустрию информации о полетах, которая дает основную прибыль и в кратчайшие сроки [9, с. 43].
Четвертый блок концепции учета и управления концептуальными ресурсами представлен системой управления.
Система управления строится на основании паттерна интеллектуального капитала и включает теоретические аспекты, методы измерения интеллектуального капитала, методы учета чистого интеллектуального капитала, используемый инструментарий, организацию контроля, применяемые системы управления изменениями:
• резервная система предприятия;
• интеллектуальный капитал;
• управление рисками;
• управление финансовым состоянием;
• оперативное, тактическое и стратегическое
управление изменениями.
Разработанная и апробированная концепция
учета и управления интеллектуальными ресурсами строится на интеграции финансового, трансакци-онного и управленческого учета изменений, на базе использования структурированного плана счетов, агрегированных бухгалтерских проводок, адаптивной интегрированной архитектуры, интеллектуальных агентов в целях получения чистых активов и чистых пассивов в балансовых, рыночных и справедливых оценках для обеспечения оперативного, тактического и стратегического управления изменениями, интеллектуальным капиталом, резервной системой, рисками, финансовым состоянием.
Список литературы
1. Беккер Г. С. Человеческое поведение: экономический подход. Избранные труды по экономической теории. Пер. с англ. / Сост., науч. ред., послесл. Р. И. Капелюшников; предисл. М. И. Левин. М.: ГУ-ВШЭ, 2003. С. 53-54.
2. Инновационное развитие: экономика, интеллектуальные ресурсы, управление знаниями / под ред. Б. З. Мильнера. М.: ИНФРА-М, 2009.
3. Курсеев Д. В. Бухгалтерский учет агентских отношений: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2007.
4. Лунина В. А. Учет объектов интеллектуальной собственности // Бухгалтерский учет. 2007. № 16. С. 73-76.
5. Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета: учебник / пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
6. Палий В. Ф. Учет нематериального капитала в постиндустриальной экономике // Бухгалтерский учет. 2009. № 7. С. 5-8.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н, с изменениями от 25.10.2010 № 132н.
8. Соколов Я. В. Кейнсианство и бухгалтерский учет // Бухгалтерский учет. 2006. № 24. С. 55—57.
9. Стюарт Т. А. Интеллектуальный капитал. Новый источник богатства организаций / пер. с англ. В. Ноздриной. М.: Поколение, 2007.
10. Хамел Г., Прахалад К. Конкурируя за будущее. Создание рынков завтрашнего дня / пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2001.
11. Ченг Ф. Финансы корпораций: теория, методы и практика / пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000.
12. Элиот Тр., Герберт Д. Интегрированные бизнес-системы: экспресс-курс / пер. с англ. Т. Новиковой. М.: ФАИР-ПРЕСС, 2005.
13. Flamholtz E. G.(1974). Human Resource Accounting. Encino, California: Dickenson Publishing Co. P. 20.
14. Rogow R. B. and Edmonds C. P.(1988). Tallying employees as assets. Personnel Administrator, 33. P. 169.
15. Work Institute in America, Inc. (1978). Studies in Productivity. Scarsdale, New York. P. 15.
