CC BY
4
УДК 336.22
Киселева Ю.А. студент магистратуры 3 курса факультет Магистратуры «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова» Саратовский социально-экономический институт (филиал) научный руководитель: Золотарева Е.В., к. э.н.
доцент
КОНТРОЛЬ РАСЧЁТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Аннотация: Актуальность данной темы обусловлена тем, что осуществляя контроль расчётов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, обеспечиваются условия нормального функционирования налоговой системы и своевременность поступлений выплат в бюджет. А так же правильный выбор видов, форм и методов налогового контроля предопределяет эффективность налогового контроля.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, контроль, налогоплательщик, налоговая система, декларация.
Kiseleva Y.A.
Student of magistracy 3 year, Faculty of Magistrate "The Russian Economic University named after GV. Plekhanov » Saratov Social and Economic Institute (branch) Scientific adviser: Zolotareva E. V. k.e.n, associate professor CHECKING TAX CALCULATIONS FOR ADDED VALUE TAX
Abstract: The relevance of this topic is due to the fact that by monitoring the calculation of taxation on the value-added tax, the conditions for the normal functioning of the tax system and the timely receipt of payments to the budget are provided. And just the right choice of types, forms and methods of tax control predetermines the effectiveness of tax control.
Keywords: value-added tax, control, taxpayer, tax system, declaration.
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость[3;с.397].
Условием нормального функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, поэтому основные направления государственной политики в области налоговой реформы, которые определены законодательной и исполнительной властью и реализуются с принятием нормативных правовых актов, предусматривают принятие мер,
способствующих построению стабильной налоговой системы, сокращению общего числа налогов, облегчению налогового бремени производителей, совершенствованию налогового контроля.
Одним из направлений налогового контроля является контроль за правильным исчислением и своевременностью уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
Задачами налогового контроля за исчислением и уплатой НДС являются:
- обеспечение своевременного и полного поступления платежей по НДС в бюджет;
- контроль за соблюдением налогоплательщиками налоговой дисциплины и налогового законодательства;
- формирование информационной базы для анализа функционирования системы и оценки влияния фискальной политики государства на социально -экономические процессы, т.е. для аналитической компоненты системы.
Особенность налогового контроля за исчислением и уплатой НДС независимо от видов, формы проведения, спектра используемых методов состоит в том, что всегда проводится оценка достоверности сведений, изложенных в налоговой декларации, а также документальное подтверждение проведенных налогоплательщиком операций (при подтверждении выполненных работ, оказанных услуг; перемещении товаров через таможенную границу, возмещения НДС).
Деятельность налоговых органов по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты НДС связана с использованием видов, форм и методов налогового контроля. Правильный выбор видов, форм и методов налогового контроля предопределяет эффективность налогового контроля. Формы, методы и виды налогового контроля составляют механизм налогового контроля.
В зависимости от времени проведения налогового контроля по отношению к проверяемой финансово-хозяйственной операции выделяются предварительный, текущий (оперативный) и последующий налоговый контроль[4;с.378].
Известно, что предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поэтому позволяет предупредить нарушение финансового законодательства и выявить еще на стадии прогнозов и планов дополнительные финансовые ресурсы, пресечь попытки нерационального использования средств. Применительно к исследуемой нами теме следует согласиться с тем, что в практике работы налоговых органов такой контроль носит вспомогательный характер.
За последние 4 года количество доначислений НДС по результатам камеральных проверок увеличилось более чем в полтора раза. По данным за прошлый год, к начислениям привели порядка 8% камералок. Особая роль в ужесточении контроля по НДС принадлежит системе АСК НДС-2, которая применяется ФНС для проверки поданных декларации. Благодаря ей в
прошлом году налоговые органы зафиксировали более 3,2 млн разрывов в цепочках НДС на сумму свыше 2,6 трлн рублей.
При этом средняя сумма разрыва превысила 800 тыс. рублей. Колоссального результата удалось добиться в борьбе с фирмами-однодневками, участвующими в схемах возмещения НДС — после введения АСК НДС-2 их количество уменьшилось в 21 раз.
Система АСК НДС-2 работает в автоматическом режиме, то есть на первом этапе отчеты проверяются без участия налоговых инспекторов. Программа «налету» анализирует декларацию по НДС, сверяя контрольные соотношения, а также информацию из книг покупок и продаж с аналогичными данными контрагентов. Если оно выявляется нарушение, то требование дать пояснение по НДС формируется автоматически. Поэтому бухгалтеры в последние годы столкнулись с тем, что количество этих требований увеличилось.
Программный комплекс автоматической обработки деклараций по НДС был внедрен в начале 2015 года и сразу же стал грозным оружием ФНС. Система способна «на лету» сопоставлять сведения из декларации налогоплательщика с данными его контрагентов. Весь объем отчетности по НДС, которая сдается по всей стране, обрабатывается в течение всего 10 дней.
Таким образом, в случае применения налогоплательщиками или их партнерами схем противоречащих законодательству оптимизации НДС, ФНС узнает об этом достаточно быстро. Но на этом возможности АСК НДС-2 не заканчиваются. Помимо разрыва налоговой «цепочки», система способна отследить лиц, которые занимаются обналичиванием денежных средств. Это возможно благодаря соединению сведений о товарных потоках, которые налоговики получают из АСК НДС-2, с данными о потоках финансовых, получаемых из банков[4;с.67].
Сегодня много говорится о риск-ориентированном подходе, который ложится в основу налогового контроля. В плане НДС это выражается в так называемом налоговом светофоре, который инспекторы видят в своих программах. Налогоплательщики помечаются разными цветами в зависимости от уровня риска нарушения налогового законодательства.
Красный цвет — это плохо. Он присваивается тем компаниям, чья деятельность вызывает серьезные подозрения. Они не платят налоги, не отчитываются, не имеют сотрудников, офиса и так далее. В общем, проявляют классические признаки фирм-однодневок.
Зеленые организации — добросовестные налогоплательщики, которые не вызывают у налоговых органов никаких подозрений. Они все делают вовремя, в том числе, улаживают возникающие вопросы, например, подают пояснения по НДС. Желтым цветом помечаются организации, к которым у налоговых органов могут возникать вопросы по отдельным операциям. Например, среди контрагентов такой компании числится кто-то из других «желтых» или «красных».
Наибольший риск выездной проверки имеют компании, которые окрашены в красный цвет. Безусловно, их тоже проверяют, однако главное внимание налоговые органы уделяют их контрагентам и аффилированным организациям. Обычно они относятся к разряду желтых, но могут быть и зелеными.
Ведь сами однодневки не представляют особого интереса, поскольку обычно взять с них нечего. Зато они являются посредниками в незаконных налоговых схемах, и, раскручивая их взаимосвязи, можно выйти на конечного выгодоприобретателя.
Когда факт налогового разрыва зафиксирован, следует доначисление НДС. Зачастую несогласной с таким поворотом дел компании (предпринимателю) приходится доказывать свою правоту в суде. И нередко им это удается[5;с.46].
При этом на стороне налогоплательщика такие аргументы:
- сговор между контрагентами, взаимодействие с зависимыми организациями — эти факты налоговая инспекция должна доказать, одних подозрений для снятия вычета недостаточно;
- реальный характер сделки подтверждается первичными документами, в том числе, накладными;
- разрыв, найденный в операциях контрагентов второго и последующих звеньев, не может быть основанием для отказа в вычете, поскольку компания в этих сделках не участвовала;
- покупатель не несет ответственности за действия продавца и не может быть лишен вычета из-за того, что тот не выполнил свои налоговые обязательства.
Однако не стоит забывать о важности проявления должной осмотрительности и проверять контрагентов. Организацию могут лишить вычета из-за того, что ее партнер работает с ненадежным поставщиком, и ей под силу было это выяснить. Например, в судебной практике были случаи, когда арбитры отказали налогоплательщику в вычете из-за того, что на момент совершения сделки поставщика контрагента не было в реестр юридических лиц (постановление 18 ААС от 01.02.2017 №18АП-16650/2016).
Для бухгалтера выявленные расхождения по НДС — лишняя головная боль и забота. Чтобы сократить количество таких проблем, рекомендуем сверять счета-фактуры с контрагентами перед отправлением декларации в ИФНС.
Таким образом, в результате проверки налоговые органы доначислили НДС, за компанией сохраняются все шансы оспорить это в суде. Конечно, если она тщательно выбирает контрагентов, не сотрудничает с однодневками и не участвует в схемах ухода от НДС.
Использованные источники: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации
часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ
и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 октября 2017) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».
2. Ахметзянова И. С., Краснова Л. Н. Роль НДС в формировании доходной части федерального бюджета [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы V Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2016 г.). — СПб.: Свое издательство, 2016. — С. 20-23.
3. Гуслякова М. Г., Токмакова Э. С. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №2. — С. 396-399.
4. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с.
5. Семкин К. К., Российские нормы взимания НДС в свете зарубежного законодательства: Монография / К. К. Семкин, О. В. Медведева, Т. И. Семкина. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. — 160 с.
УДК 339.5.053
Ковальчук В.В., к. э.н.
доцент
кафедра бухучета, анализа и коммерческой деятельности Гомельский государственный университет имени Ф. Скорины
Беларусь, г. Гомель КОМПЛЕКСНЫЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕ СБАЛАНСИРОВАННОСТИ ВНЕШНЕТОРГОВЫХ СВЯЗЕЙ Аннотация: В статье рассматриваются комплексные подходы к оценке сбалансированности внешнеэкономической деятельности организаций. Предложены оценочные показатели сбалансированности экспортных и импортных операций. Определены пути решения проблем, связанных с достижением оптимального уровня сбалансированности внешнеторговых операций организаций.
Ключевые слова: внешнеторговые связи, сбалансированность, эффективность, оптимизация, структура, экспорт, импорт, внешнеторговый оборот, внешнеторговое сальдо.
Kovalchuk V. V., candidate of economic sciences, associate professor Associate Professor of the Department of Accounting Analysis and Commercial Activities Gomel Fr. SkarynaState University
Belarus, Gomel COMPREHENSIVEAPPROACHES TO EVALUATIONOF BALANCE OF FOREIGN TRADE COMMUNICATIONS Abstract: The article considers complex approaches to evaluate the balance of the foreign economic activity of organizations. There are proposed the estimated indicators of the balance of export and import operations. There are determined the ways of solving the problems connected with the achievement of
