CC BY
14
Вопрос — ответ
КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТА
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Л. А. КОТОВЛ, заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
Вопрос 1.
Работник бюджетной организации в течение календарного года уволился, поработал несколько месяцев в другой организации, а затем вернулся на прежнее место работы. Можно ли суммировать его заработок с начала года в целях применения регрессивной шкалы для начисления ЕСН?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 237 НК РФ налогоплательщики — лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу по ЕСН отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В рассматриваемой ситуации сотрудник в течение налогового периода расторгнул и вновь заключил трудовой договор с организацией. ЕСН с выплат этому физическому лицу исчисляется от налоговой базы, накопленной нарастающим итогом с начала года в одной организации.
Данная норма нашла отражение и в приказе МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443@ в котором определено, что если в течение налогового периода между налогоплательщиком и физическим лицом расторгается действующий, а затем заключается новый трудовой (гражданско-правовой, авторский) договор, то в целях исчисления налоговой базы, сумм ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) нарастающим итогом с начала года налогоплательщик может вести одну индивидуальную карточку по данному физическому лицу.
Таким образом, при исчислении ЕСН на сумму заработной платы в рассматриваемом случае бюджетная организация вправе применять регрессивную шкалу ставок налога при достижении установленной для ее применения величины налоговой базы, накопленной с учетом всех выплат в пользу такого работника, произведенных в течение налогового периода (календарного года) в данной организации.
Вопрос 2.
Работнику бюджетной организации выплачена материальная помощь прирожденииребенка в сумме 60 000руб. А согласно подп. Зп. 1ст. 238Налогового кодекса РФ (далее—НКРФ) не подлежат налогообложению суммы, не превышающие 50 000руб. на каждого ребенка. Надо ли с сумм превышения начислять ЕСН?
Ответ:
Если бюджетная организация осуществляет виды деятельности, по которым уплачивается налог на прибыль, то следует иметь в виду, что п. 23 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Таким образом, выплаты, осуществляемые организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, своим работникам в виде материальной помощи, в том числе при рождении ребенка в сумме, превышающей 50тыс. руб., не являются объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, т. к. такие виды выплат произво-
дятся за счет расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Вопрос 3.
Работнику был предоставлен отпуск авансом. После выхода из отпуска он увольняется. Нужно ли производить перерасчет сумм начисленного ЕСНза прошлый месяц и сдавать в связи с этимуточненныйрасчет?
Ответ:
Абзацем 2 п. 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В соответствии с п. Зет. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Таким образом, исчисление организацией (работодателем) единого социального налога осуществляется в том периоде, в котором были начислены выплаты.
Учитывая изложенное, удержанные суммы отпускных из заработной платы работника за неотработанные дни отпуска уменьшают налоговую базу по единому социальному налогу текущего отчетного периода и не признаются ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду, в котором была авансом начислена сумма указанных отпускных. Такая ситуация не является основанием для проведения перерасчета налоговых обязательств, предусмотренных ст. 54 НК РФ.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации при уточнении налоговой базы работника в текущем отчетном периоде в связи с излишне начисленными выплатами за прошедший отчетный период корректировка налоговой базы предыдущего отчетного периода по единому социальному налогу не производится и уточненный расчет за предыдущий отчетный период не представляется.
Вопрос 4.
Облагается ли ЕСНкомпенсация сотруднику за пользование мобильным телефоном и оплату услуг связи? У сотрудника нет возможности пользоваться стационарным телефоном, так как он работает курьером.
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Абзацем 7 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов работника.
Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Таким образом, денежная компенсация за использование сотового телефона, принадлежащего работнику, не облагается единым социальным налогом, в пределах установленных вашей организации размеров.
При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать как документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.
Вопрос 5.
Организация заключила разовый договор на выполнение работ по ремонту помещения со своим сотрудником, находящимся в штате. Должны ли мы начислить ЕСН на сумму выплаченного ему по договору вознаграждения?
Ответ:
Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. Зет. 236 НК РФ указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НКРФ. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 270 НК РФ.
Согласно ст. 255 гл. 25 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда, лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК
РФ и, следовательно, такие выплаты будут являться объектом налогообложения единым социальным налогом в общеустановленном порядке с учетом п. Зет. 238 НК РФ.
Также следует иметь в виду, что при проведении мероприятий налогового контроля налоговые органы обязаны проверять экономическую обоснованность подобных расходов, поскольку в целях налогообложения прибыли договоры гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых договоров.
Вопрос 6.
Облагается ли ЕСН компенсация за задержку выплаты заработной платы?
Ответ:
Статьей 236 ТК РФ установлена обязанность работодателя при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер компенсации должен быть не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором.
Денежная компенсация, полученная работником за задержку выплаты заработной платы, не включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль работодателя, так как в реальности представляет собой сумму материальной ответственности или штрафа, аналогичную упомянутым в п. 2) ст. 270 НК РФ.
Следовательно, согласно положениям п. Зет. 236 НК РФ суммы указанных выше процентов не являются объектом обложения ЕСН.
Вопрос 7.
У организации есть филиалы в разных городах. Какой порядок налогообложения зарплаты сотрудника, которому зарплату начисляет один филиал, т. к. эта должность в штате этого филиала, а фактическое местоработы этого сотрудника в другом филиале?
Ответ:
Согласно п. 8ст. 243 НК РФ только те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате единого социаль-
ного налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговыхдеклараций по месту своего нахождения.
Таким образом, в Вашем случае, если начисление выплат работнику производит один филиал, то данный филиал производит и уплату ЕСН, а также сдачу отчетности по месту своего нахождения, независимо от места фактического исполнения этим работником трудовых обязанностей.
Вопрос 8.
При оплате больничных листов подлежит ли налогообложению ЕСН часть пособия, выплачиваемая за счетработодателя?
Ответ:
Порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, атакже по беременности и родам был изменен Федеральным законом от29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Согласно ст. 3 данного Федерального закона пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые два дня за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня — за счет средств Фонда социального страхования РФ. Необходимо обратить внимание на то, что пособие выплачивается не за рабочие, а за календарные дни, поэтому если первые два дня болезни попадают на выходные, то работодатель выплачивает пособие за эти дни.
Вся сумма пособия не подлежит налогообложению ЕСН. В данном случае применяется норма подп. 1 п. 1ст. 238 НК РФ. Законодательством не устанавливаются различия в статусе пособий в зависимости от источника их выплаты (средства самого работодателя, бюджетные средства или средства государственных внебюджетных фондов). Следовательно, вся сумма оплаты больничного листа, в том числе и та часть, которую оплачивает работодатель, не облагается ЕСН.
Вопрос 9.
Подлежат ли налогообложению ЕСН взносы налогоплательщика (работодателя) по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим получение медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в кото-
рой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7п.1 ст. 238 НК РФ.
В подпункте 7 п. 1 ст. 238 НК РФ указано, что не подлежат обложению единым социальным налогом, в частности, суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, согласно которым предусмотрена оплата страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Таким образом, если договор добровольного медицинского страхования, заключенный между страховой организацией и налогоплательщиком (работодателем) — страхователем в соответствии с правилами добровольного медицинского страхования, предусматривает получение медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа и оплату путевки в санаторно-курортное учреждение при условии наступления страхового случая, предусмотренного договором страхования, заключенного в соответствии с действующим законодательством, то взносы налогоплательщика по данному договору добровольного медицинского страхования, заключенного сроком на один год, не будут облагаться единым социальным налогом.
Вопрос 10.
В каком периоде надо начислять ЕСНна сумму отпускных, переходящих на следующий месяц?
Ответ:
Налоговой базой по ЕСН является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных организацией за налоговый период в пользу физических лиц (п. 1 ст. 237 НК РФ). Датой осуществления этих выплат и иных вознаграждений является день их начисления (ст. 242 НК РФ). Таким образом, объект обложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц, причем независимо от фактического получения последними начисленных им сумм выплат и от периода, за который такие выплаты начислены. Например, если сотрудник уходит в отпуск в период июль-август, то суммы отпускных будут начислены в июле и ЕСН тоже.
Расчет авансовых платежей по ЕСН составляется с учетом всех начисленных в отчетном периоде сумм единого социального налога. Если организация в текущем налоговом периоде сдавала расчеты авансовых платежей по ЕСН без учета сумм единого соцналога, приходящихся на суммы оплаты отпуска следующего месяца, то организация должна сдать уточненные расчеты за каждый отчетный период текущего налогового периода.
