CC BY
67
КОМПЬЮТЕРНЫЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ИНФОРМАЦИИ
В.И. Сороковой, магистрант
Владивостокский государственный университет экономики и сервиса (Россия, г. Владивосток)
DOI:10.24411/2411-0450-2020-10061
Аннотация. Определена суть компьютерного аудита в системе обработки бухгалтерской информации. Приведены стандартные ситуации, в ходе которых проводится внутренний аудит информационных систем. Выделены его задачи, а именно: проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и предоставления независимой оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности; доведение до сведения заинтересованных лиц информации о состоянии учета и отчетности с соответствующими выводами, замечаниями и рекомендациями. По результатам исследования установлено две составляющие любой программы, которые используется при внутреннем аудите: программы аудита и контрольные данные. Определены причины, обусловливающие использование аудиторских компьютерных средств: отсутствие входных документов или других документальных свидетельств; неудовлетворительный уровень надежности внутреннего контроля в среде электронного обмена данными, отсутствие уверенности в надежности бухгалтерских программ и систем защиты информации в течение периода, за который проводится аудиторская проверка, возможность повышения эффективности работы благодаря использованию аудиторских компьютерных средств. Предпринята попытка пересмотра требований к компетенции аудитора. Приведены особенности компьютерного аудита. Сделан вывод о более узком понятии срока «Компьютерный аудит» как об отдельном подходе к проведению аудита финансовой отчетности.
Ключевые слова: компьютерный аудит; информационная система; анализ; финансовая отчетность; учет; бухгалтерская информация.
Процедуры аудита все чаще поддерживаются использованием компьютерных инструментов, особенно в процедурах извлечения и анализа данных. В современном технологически сложном мире внутренние аудиторы не могут продолжать использовать ручные методы для получения аудиторских доказательств, поскольку большинство документов, используемых для поддержки их выводов, существуют только в электронном виде. В ближайшем будущем беспрецедентные достижения в области вычислительной техники усилят аудит, позволяя получить более глубокую аналитическую информацию по целому ряду финансовых и операционных областей.
Внедрение и использование новых информационных технологий, в том числе информационных систем для автоматизации аудита на сегодняшний день необходимо. Появление и использование более
качественных программных продуктов, использующихся в аудиторской деятельности, будет не просто оказывать влияние по повышению эффективности и качества работы, но поможет повысить конкуренцию и рентабельность деятельности.
На теоретические основы компьютерного аудита в системе обработки бухгалтерской информации обращается сравнительно мало внимания - это характерно для исследований в основном отечественных специалистов в области бухгалтерского учета и анализа. Исследованиями возникновения и развития автоматизации бухгалтерского учета занимались такие ученые, как Миславская Н.А., Казакова Н.А., Подольский В.И., Зиновьева И.С., Терентьева Т.В., Кушнарев Л.М., Шлейни-ков В.И., Макарова Л.М и др. [1-8]. Однако, несмотря на количество исследований, вопросы компьютерного аудита в системе
обработки бухгалтерской информации требует детального изучение.
Изложение основного материала исследования. К основным проблемам, которые возникают при внедрении автоматизированных систем, являются: обучение персонала, подготовка бухгалтерского учета к автоматизации, ввод бухгалтерских данных, а особенно-проведение анализа как использования баз данных, так и их содержимого. Как указывает Мислав-ская Н.А. [1], у бухгалтеров есть выбор -или остаться в рамках традиционного понимания своей профессии, связанного, прежде всего, с составлением финансовой отчетности и расчетом, или овладеть новыми знаниями и активно участвовать в реформировании экономических систем собственных предприятий.
Зиновьева И.С. [4] сформировал вывод, что концепция автоматизации финансового анализа в условиях глобализации строится на требованиях международных стандартов финансовой отчетности, что влияет на работу как предприятий-пользователей, так и на работу иностранных и отечественных производителей программных продуктов.
Кушнарев Л.М. [6] отмечают, что использование информационных технологий является не только актуальной задачей и важнейшим фактором успешной работы аудитора, но и необходимым условием ее выполнение. Российские фирмы должны осознать, что только скорейшее освоение информационных технологий позволит им получить необходимые конкурентные преимущества в борьбе на отечественных и зарубежных рынках.
Шлейников В.И. [7], указывают, что аудит информационных технологий является эффективным инструментом информационного менеджмента организаций, который приобретает все большее значение в системах управления ИТ. Цель практического применения ИТ-аудита заключается в повышении эффективности и экономичности ИТ-среды, увеличения достоинств и уменьшение недостатков от его использования в хозяйственной деятельности, а также обоснование инвестиций в ИТ и т.д.
Для качественного проведения аудита информационных технологий на высоком профессиональном уровне, большое значение имеет соответствующее методологическое и методическое обеспечение. Методологическое обеспечение международного уровня в настоящее время охватывает практически все аспекты осуществление ИТ-аудита. В то же время, учитывая динамику развития информационных технологий и их влияние на деятельность организаций, его постоянное развитие и совершенствование должны стать первоочередными задачами международных институтов, которые его разрабатывают.
Казакова Н.А. [2] отмечает, что аудитору свое «профессиональное суждение» будет практически нигде применять, при условиях внедрения ERP-систем. «Неправильная обработка данных и/или потеря информации» является фактором, присущим некомпьютерному аудиту, и поэтому его рассматривать в контексте поставленных задач вообще не является целесообразным. «Сложность внедрения и/или дороговизна аудиторского программного обеспечения» является тем фактором, негативное влияние которого существенно уменьшается.
Макарова Л.М. [8] отмечает, что осуществление финансового аудита в среде IT возможно и необходимым, это обеспечит: снижение трудоемкости процессов использования информационных ресурсов, повышение надежности и оперативности информационных ресурсов, эффективную организацию деятельности персонала, решение управленческих задач экономического объекта, повышение эффективности финансового аудита подведомственных учреждений и заведений, решение управленческих задач субъектов государственного финансового аудита, повышения эффективности отдельных процессов или комплекса процессов финансового аудита.
Проведение внутреннего аудита информационных систем необходимо в определенных стандартных ситуациях:
- если меняется информационная компьютерная система учета;
- когда необходимо внедрить в сетевую инфраструктуру новые технологии;
- если возникли практические проблемы;
- когда необходимо внедрение ресурсоемких бизнес-приложений (EPR, система документооборота);
- при слиянии компаний в холдинг и, соответственно, объединения систем учета и управления предприятий;
- при итоговой оценке работы новой 1Т-системы после ее внедрения.
Задача такого аудита, на наш взгляд, будет заключаться в следующем: провести анализ финансовой деятельности и дать независимую оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности; довести до сведения заинтересованных лиц информацию о состоянии учета и отчетности с соответствующими выводами, замечаниями и рекомендациями.
Аудит информационной базы направлен на проверку правильности и полноты отражения в программах хозяйственных операций бухгалтерского и налогового учета, выявления возможных причин расхождений аналитических и учетных данных. Например, иногда может оказаться очень своевременной проверка правильности ведения учета: основных средств и нематериальных активов; товарных ценностей; налога на добавленную стоимость; товаров, готовой продукции; банка, кассы; взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными другими дебиторами и кредиторами; расходов будущих периодов; расчета себестоимости выпущенной продукции.
Своевременный аудит информационной базы поможет сократить затраты на поиск и исправление ошибок в учете, с его помощью всегда можно проверить, правильно ли ведется учет, и (в случае выявления неточностей) выяснить, какие именно ошибки в работе учетного персонала нужно исправить.
Аудит информационной базы полезно проводить не только перед закрытием отчетного периода, но и внепланово - для профилактики ошибок в составлении отчетности.
С развитием аудиторской деятельности возникает необходимость разработки ме-
тодологической базы компьютеризации процесса аудита. Основными причинами, обусловливающими использование аудиторских компьютерных средств, являются: отсутствие входных документов или других документальных свидетельств; неудовлетворительный уровень надежности внутреннего контроля в среде электронного обмена данными, отсутствие уверенности в надежности бухгалтерских программ и систем защиты информации в течение периода, за который проводится аудиторская проверка, возможность повышения эффективности работы благодаря использованию аудиторских компьютерных средств.
Состав и содержание аудиторских процедур определяется, прежде всего, перечнем задач. Поскольку каждый из комплексов заданий состоит из набора специальных алгоритмов и программ, сгруппированных по определенному признаку (объекты аудита или виды услуг), в пределах каждого комплекса можно использовать только средства, необходимые в определенных условиях. Очень важным фактором является открытость системы, что позволяет легко модернизировать и изменять состав компьютерных средств.
Автоматизация учетных процессов на предприятиях привела к тому, что в условиях использования автоматизированных алгоритмов обработки информации ни бухгалтер, ни аудитор не имеют четкого понимания сути и характера функционирования алгоритмов, имея только исходную информацию и обобщенный результат ее обработки.
Как следствие, формирования заключения о достоверности информации, сформированной автоматизированной системой, требует сбора доказательств и оценки надежности функционирования компьютерной системы учета и базирования аудиторского заключения на такой оценке. Система должна позволять: посылы на финансовый контроль, обеспечить прозрачность бизнес-единиц, оперативно получать достоверную отчетность различного назначения; снизить затраты на подготовку отчетности; адекватно оценить рис-
ки и планировать деятельность предприятия.
Аудитор должен расширить свое внимание больше на систему учета и внутреннего контроля, сосредоточившись на методическом, информационном, программном и техническом обеспечении компьютерной информационной системы. При этом тестирование алгоритмов и файлов информационной базы требует применения специальных компьютеризированных методов проверки, ведь компьютер становится необходимым инструментом работы аудитора при ее проведении.
Это требует пересмотра требований к компетенциям аудитора, привлечение к проведению проверок специалистов по вопросам 1Т-технологий, что позволит:
- проводить мониторинг состояния бизнеса, прогнозирования и моделирования деятельности предприятий;
- осуществлять регламентацию и управление процессом бюджетирования;
- проводить факторный, финансовый и другие анализы по учетным данным;
- применять интеграцию с различными системами управления и учета.
А потому нужно настраивать математическую логику обработки отчетов с исходными данными для получения результата -конкретного показателя эффективности деятельности предприятия, или набора таких показателей.
Исходными данными для получения аналитической информации могут служить разнообразные как стандартные, так и специализированные внутренние отчеты предприятий. Полученные путем вычисления, сравнения или другим методом данные могут быть представлены различными способами, в зависимости от удобства обработки и анализа.
Доминирование компьютерных технологий, на наш взгляд, определяет такие особенности компьютерного аудита:
- задачи аудита изменяются благодаря исследованиям эффективности и надежно-
сти функционирования информационной системы;
- в объект проверки привлекаются элементы автоматизированной информационной системы, определяющие надежность функционирования, а также качество формируемой информации;
- проведение проверки в компьютерной информационной системе требует активного применения компьютеризированных методов аудита;
- необходимо учитывать, что процесс аудиторской проверки в развитой среде компьютерной обработки данных невозможен без исследования надежности функционирования автоматизированной информационной системы;
- распространение информационных технологий аудита приводит к полной или частичной автоматизации работы аудиторов.
Выводы и перспективы дальнейших исследований. Все вышеуказанные особенности позволяют утверждать о более узком термине «компьютерный аудит» как об отдельном подходе к проведению аудита финансовой отчетности.
Таким образом, отметим, что под компьютерным аудитом сегодня следует понимать высокий уровень автоматизации деятельности аудиторов, который характеризуется: применением новейших информационных технологий как основного инструмента в процессе подготовки и проведения проверки в компьютерной информационной системе; подхода к проведению проверки, предусматривающей оценку надежности среды компьютерной информационной системы как основы для формирования заключения о достоверности финансовой отчетности. Направлением дальнейшего исследования является разработка оптимальной методики, что позволит в короткий срок и с минимальными затратами внедрить элементы компьютерного аудита на предприятии.
Библиографический список
1. Миславская Н.А. К вопросу о развитии бухгалтерской науки // Аудитор. - 2016. -№ 5. - С. 30-36.
2. Казакова Н.А. Аналитические процедуры: опыт использования в аудите и оценке хозяйственной деятельности. Финансы: теория и практика / Finance: Theory and Practice. -2017. - №21 (2). - С. 113-120.
3. Подольский В.И. Компьютерные информационные системы в аудите /
B.И. Подольский, Н.С. Щербакова, В.Л. Комиссаров. - М., 2012. - 159 с.
4. Зиновьева И.С. Проблемы внедрения международных стандартов аудита в российскую практику / И.С. Зиновьева, Н.В. Паткович // Международный бухгалтерский учет. -2011. - №43 (ноябрь). - С. 11-14.
5. Терентьева Т.В. Подготовка информации для управления предпринимательскими структурами / Проблемы современной экономики. - 2010. - № 2 (34). - С. 218-222.
6. Кушнарев Л.М. Проблемы автоматизации аудита // Аудит сегодня. - 2009. - №4. -
C. 46-50.
7. Шлейников В.И. Финансовый контроль и аудит в условиях информатизации. - М.: Кнорус, 2009. - 378 с.
8. Макарова Л.М. Оценка современных программных продуктов автоматизации аудиторской деятельности / Л.М. Макарова, Ю.Н. Скворцова // Молодой ученый. - 2014. - №1. - С. 385-389.
COMPUTER AUDIT IN ACCOUNTING ANALYSIS SYSTEM
V.I. Sorokovoy, Graduate Student
Vladivostok State University of Economics and Service
(Russia, Vladivostok)
Abstract. The essence of computer audit in the accounting information processing system is determined. Standard situations during which an internal audit of information systems are conducted are given. His tasks are highlighted, namely: analysis of financial and economic activities and the provision of an independent assessment of the state of accounting and reporting; communicating to interested parties information on the status of accounting and reporting with relevant conclusions, comments and recommendations. According to the results of the study, two components of any program that are used in internal audit were established: audit programs and control data. The reasons for the use of audit computer tools are identified: lack of input documents or other documentary evidence; unsatisfactory level of reliability of internal control in an electronic data exchange environment, lack of confidence in the reliability of accounting programs and information protection systems during the period for which an audit is being conducted, and the possibility of increasing work efficiency through the use of audit computer tools. An attempt was made to revise the requirements for the competence of the auditor. The features of computer audit. The conclusion is made on a narrower concept of the term "Computer Audit" as a separate approach to the audit of financial statements.
Keywords: computer audit; Information system; analysis; financial statements; accounting; accounting information.
