CC BY
317
УДК 657.6
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА: ОБЪЕКТЫ И СОДЕРЖАНИЕ
© 2015
Н. В. Мамушкина, преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Нижегородский государственный инженерно-экономический университет, Княгинино (Россия)
Аннотация. Аудиторская деятельность в российской практике представлена аудитом и сопутствующими аудиту услугами. В составе аудиторских услуг в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» определены: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; управленческое консультирование, связанное с финансовохозяйственной деятельностью, и другие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.
К категории аудиторских услуг относится также аудит эффективности, целью которого является выражение мнения аудитора об экономичности (economy), продуктивности (efficiency), результативности (effectiveness) финансово-хозяйственных процессов, процессов управления и программ деятельности в государственном и частном секторах.
В составе финансово-хозяйственных процессов организации следует выделить производственнохозяйственный процесс, который характеризуется расходом материальных ресурсов, трудовых и прочих ресурсов.
К объектам аудита затрат на производство и себестоимости продукции животноводства как основополагающие относятся финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта и ее элементы.
Для определения объектов аудита затрат на производство и себестоимости необходимо принимать во внимание влияние организационно-экономических, материально-технических, технологических и иных особенностей, присущих отраслевому производству продукции животноводства.
В статье рассматривается классификация объектов оказания аудиторских услуг по следующим признакам: по производственно-технологическим признакам; по отношению к бухгалтерскому учету; по отношению к процессу формирования и раскрытия информации о финансово-хозяйственной деятельности организации; по отношению к процессу производства; по отношению к результатам производственного процесса.
Содержание аудиторской деятельности характеризуется комплексом задач, определяемых ее объектами и целями. Задачи аудита затрат на производство и себестоимости продукции животноводства обобщены в виде таблицы, в подлежащем которой фиксируются объекты аудиторской деятельности, в сказуемом - ее цели.
Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, достоверность, задачи, информация, объекты, оказание аудиторских услуг, организация, операции, отчетность, процесс, результат, ресурсы, классификация, цели.
Аудиторская деятельность объединяет аудит и сопутствующие аудиту услуги. В настоящей работе аудит рассматривается в макросмысле и наряду с проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о достоверности такой отчетности [1, п. 2 ст. 1], охватывает сопутствующие аудиту услуги. В дальнейшем в работе мы будем использовать обозначение «оказание аудиторских услуг».
К сопутствующим аудиту услугам относятся, в частности, постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью; юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, оценочная деятельность и др. [1, п. 7, статья 1].
К категории сопутствующих аудиту услуг относится аудит эффективности, целью которого, по мнению ряда авторов, является выражение мнения аудитора об экономичности (economy), продуктивности (efficiency), результативности (effectiveness) финансово-хозяйственных процессов, процессов управления и программ деятельности в государственном и частном секторах [2, 3, 4].
К основополагающим объектам оказания аудиторских услуг относится финансово-хозяйственная деятельность аудируемого лица и ее элементы. В названной структуре процессов организации следует выделить технико-экономический (производственнохозяйственный), принципиальная схема которого представлена на рисунок 1.
Как видно из рисунка 1, производственный процесс сопровождается расходом материальных ресурсов, трудовых и прочих ресурсов, которые являются факторами, определяющими себестоимость
54
производимой продукции. Себестоимость отражает затраты на производство единицы и полного объема продукции, работ, услуг.
Рассматривая структуру процессов деятельности организации по схеме «ресурсы-процесс -результат», поясним понятия экономичности, продуктивности и результативности. Экономичность выражает наилучшее соотношение между ресурсами и результатами их использования. Экономичность - заключается в разумной и рациональной экономии ограниченных товаров с целью более полного удовлетворения потребностей, в снижении затрат на приобретаемые и используемые ресурсы с учетом требуемого качества. Понятие продуктивности связано с процессами, с помощью которых ресурсы преобразуются в результаты деятельности. Продуктивность -это способность экономической системы производить полезные продукты труда и меры реализации этой способности. Результативность обусловливается достижением целей функционирования экономической системы в целом и ее элементов, результатами процессов деятельности и управления, отдельных мероприятий [95].
Рисунок 1 - Состав и взаимосвязи элементов производственно-хозяйственных процессов
Для определения объектов аудита затрат на производство и себестоимости необходимо принимать во внимание влияние организационноэкономических, материально-технических, технологических и иных особенностей, присущих отраслевому производству продукции животноводства.
Классифицировать объекты оказания аудиторских услуг можно по следующим признакам:
- по производственно-технологическим признакам, где в качестве объектов называются виды или группы животных, технологические процессы, переделы, фазы производства [4];
- по отношению к бухгалтерскому учету: первичные документы, счета и регистры бухгалтерского учета, хозяйственные операции (факты хозяйственной жизни [4, 5].
По нашему мнению, документы и регистры являются источниками информации о затратах и себестоимости. Счета бухгалтерского учета, применяемые
для группировки учетной информации, также целесообразно отнести к источникам информационной базы аудита затрат на производство и себестоимости продукции животноводства.
Проверка бухгалтерской информации включает также изучение классификации такой информации и составления на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности и форматов статистической отчетности, включая детальное изучение статей отчетности и хозяйственных операций остатков по бухгалтерским счетам учета затрат на производство. Информация о затратах на производство и себестоимости продукции животноводства формируется по правилам, установленным Минсельхозом России [6]. Указанная информация отражается в отдельных отчетах, входящих в состав годовой отчетности сельскохозяйственных организаций, в частности:
- в бухгалтерском балансе по строке 1210 «Запасы», где отражается информация о следующих затратах: сырье, материалы и другие аналогичные ценности по стоимости их приобретения; стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода; фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, непроданной на отчетную дату;
- в разделе 4 «Запасы» формы № 5 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках расшифровочной таблице к строке 1210 «Запасы», где отражается информация о наличии и движении объектов запасов по себестоимости в разрезе их классификации на начало отчетного года и конец отчетного периода. Данные указываются за отчетный и предыдущий годы;
- в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся данные о затратах за отчетный и предыдущий годы в разрезе экономических элементов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты;
- по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о Финансовых результатах, где указывается сумма расходов по обычным видам деятельности, которые относятся к проданной продукции (товарам, работам, услугам) в отчетном году;
- в графах 7-8 Отчета о затратах на основное производство приводится информация в разрезе элементов затрат основных, вспомогательных и подсобных промышленных производств, включая услуги сторонних организаций, связанных с производством и реализацией. Содержание элементов затрат: материальных, на оплаты труда, отчислений на социальные нужды, амортизация и прочие затраты раскрывается по соответствующим кодам 100 -500. По коду стро-
55
ки 600 показана стоимость вышеуказанных затрат на производство продукции животноводства за отчетный и предыдущий отчетному годы;
- в Отчете о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства, где приводятся данные о прямых затратах труда рабочих, занятых непосредственно в процессе производства продукции животноводства, и отчисления на социальные нужды (графа 5); отражены расходы всех видов кормов, включая затраты, связанные с их изготовлением (графа 6); указаны затраты на электроэнергию и нефтепродукты (графы 8-9); в графе 10 отражаются затраты на содержание производственных зданий животноводческого назначения, машин и оборудования, используемые в производстве продукции животноводства; фактическая себестоимость произведенной продукции показана в графе 15.
Кроме того, следует обратить особое внимание на достоверность информации статистических форм отчетности, обязательства по составлению и представлению которых возложены на производителей сельскохозяйственной продукции [7-11]. В «Сведениях о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)» формы федерального статистического наблюдения проверке подлежат показатели, содержащиеся в разделе 1 «Общие экономические показатели» формы федерального статистического наблюдения проверяются показатели, содержащие данные о расходах:
- на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий для производства и продажи продукции; топлива, энергии, воды;
- затрат на оплату труда и отчислений на страховые взносы;
- амортизационные и другие обязательные отчисления;
- другие расходы, непосредственно относящиеся к затратам на производство продукции [7].
Формы бухгалтерской и статистической отчетности относятся к носителям информации, в которой фиксируются показатели финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом являются одновременно источником аудиторских доказательств и объектами оказания аудиторских услуг.
Технологический (производственный) процесс характеризуется операциями расходов средств и предметов труда, трудовых ресурсов. Расходы указанных видов ресурсов по видам и назначению представлены простыми и комплексными статьями затрат, по отношению к процессу производства - основные и накладные, объекты которых часто называют элементы и статьи производственных затрат.
По составу и степени однородности затраты делятся на одноэлементные (простые) и комплексные (сложные) статьи. Одноэлементными называются од-
нородные статьи затрат на производство. Состав элементов затрат определяется основными факторами производства, к которым, как известно, относятся средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы. По этому признаку затраты, формирующие себестоимость продукции животноводства, группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие затраты [12, ст. 253, 18, п. 8]. Указанная группировка затрат позволяет определить суммы видов сметных (плановых) и фактических затрат на производство по организации в целом, независимо от места их возникновения и направления использования.
Комплексные затраты включают несколько элементов, в частности к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По целевому назначению в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, или калькуляционным статьям, которые характеризуют виды расходов, образующих себестоимость как отдельных разновидностей продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска [13-17]. Номенклатура калькуляционных статей затрат определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой, характером продукции (работ, услуг).
По роли в производстве (по отношению к технологическому процессу) большинство экономистов затраты подразделяют на основные и накладные.
Основными являются затраты, без которых технологически не возможен процесс производства продукции. В структуре себестоимости производимой продукции эти расходы занимают наибольший удельный вес. К ним относятся заработная плата работников, непосредственно занятых в производстве; стоимость кормов; других материалов; ремонт основных средств и др. Очевидно, что указанные затраты относятся к основным не только по отношению к технологическому процессу, но и по удельному весу в себестоимости продукции.
Затраты, связанные с организацией и управлением процесса производства являются накладными. Они состоят из комплексных общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов, связанных с продажей продукции. Их величина зависит от организации производственно-хозяйственной деятельности, структуры организации и других факторов. Следовательно, организация и обслуживание производственного процесса, управление хозяйствующим субъектом и его подразделениями связаны с соответствующими затратами, которые могут быть общими для отрасли или хозяйства в целом и подлежат распределению на виды производства, объекты учета и планирования, на конкретные виды продуктов либо распределяются на финансовые результаты. Выбор
56
способа распределения общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) производится организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности.
К результатам технологических процессов относятся продукты труда (товары, продукция, работы, услуги), для получения которых используются такие ресурсы, как труд, средства труда и предметы труда, которые по способу включения в себестоимость продукции подразделяются на прямые и косвенные [19, ст. 318, 20, п. 6].
Прямые расходы непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции. К прямым преимущественно относятся расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, на оплату труда производственных рабочих. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, поэтому распределяются косвенно, т. е. условно. Эти затраты принято подразделять на общепроизводственные и общехозяйственные.
В процессе формирования стоимости продукции (работ, услуг) как результата обращения производственных ресурсов, принято выделять полную и (или) сокращенную (неполную, усеченную) себестоимость, которые также относятся к объектам оказания аудиторских услуг. Полная себестоимость обусловлена классификацией затрат на прямые и косвенные, что позволяет учитывать продукцию (работы, услуги) по фактически произведенным затратам. При расчете сокращенной себестоимости продукции (работ, услуг), в затраты на их выпуск включаются только прямые расходы.
Таким образом, к объектам аудита затрат на производство и себестоимости продукции животноводства в структуре производственных процессов деятельности организации следует признать ресурсы, операции с ними и результаты их обращения.
Содержание аудиторской деятельности характеризуется комплексом задач, определяемых ее объектами и целями, которые целесообразно обобщить в таблице, в подлежащем которой фиксируются объек-
ты аудиторской деятельности, в сказуемом - ее цели. К целям оказания аудиторских услуг относится выражение мнения аудитора по результатам: проверки достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установленным правилам; проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при совершении хозяйственных операций; анализа целесообразности и эффективности событий в деятельности аудируемого лица. Задачи анализа хозяйственных операций, обусловленные оценкой эффективности деятельности аудируемого лица, следует отнести к аудиту эффективности.
В таблице 2 обобщены задачи аудита затрат на производство и себестоимости продукции животноводства. В клетках таблицы отражаются идентификаторы аудиторских работ, первые три разряда характеризуют элементы производственно-хозяйственных процессов, последний разряд идентификатора характеризует цель аудиторской деятельности.
Например, 1201 - проверка достоверности информации бухгалтерской отчетности по статьям затратам; 1102 - проверка соблюдения нормативных актов при совершении хозяйственных операций, связанных с элементами затрат; 3003 - анализ производственных результатов. Комплексы аудиторских работ по столбцам раскрывают содержание основных целей аудиторской деятельности.
Представленные в таблице 2 задачи аудита затрат на производство и себестоимости продукции животноводства разукрупняются в соответствии с принятыми классификациями производственных затрат для целей бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях [20, п. 6]. Например, к задачам аудита элементов затрат относится аудит материальных затрат, затрат на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Задачи аудита статей затрат на производство и себестоимости продукции животноводства объединяют аудит материальных ресурсов, оплаты труда, отчислений на социальные нужды и других объектов. Содержание аудита производственных результатов определяется разновидностями последних.
57
Таблица 2 - Задачи (работы) аудита затрат на производство и себестоимости продукции животноводства
Объекты аудиторской деятельности Цели аудиторской деятельности - выражение мнения аудитора по результатам:
проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проверки соблюдения нормативных актов анализа хозяйственных операций
А 1 2 3
1.0. Производственные ресурсы (затраты) 1001 1002 1003
1.1.Элементы затрат 1101 1102 1103
1.2. Статьи производственных затрат 1201 1202 1203
2.0. Производственные отношения 2001 2002 2003
2.1. Хозяйственные операции 2101 2102 2103
3.0. Производственные результаты 3001 3002 3003
3.1. Себестоимость продукции 3101 3102 3103
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.
2. Макарова Л. Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторских организаций: дис. док. эконом. наук: 08.00.12 / Лариса Григорьевна Макарова - Н. Новгород, 2001. С. 406.
3. Макарова Л. Г. Понятие и виды аудита эффективности // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 5.
4. Макарова Л. Г. Теоретические основы аудита эффективности: объекты и содержание // Научнопрактическая конференция НИУ ВШЭ: Теоретические и прикладные исследования в экономике и финансах. Н. Новгород. 2011.
5. Бобкова Е. В., Хоружий Л. И. Аудит затрат на производство в сельском хозяйстве // Аудиторские ведомости. 2006. № 9.
6. Приказ Минсельхоза России № 497 от 12. 12.
2014 г. «Об утверждении форм отчетности за 2014 год».
7. Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 5-З «Сведения о затратах на производство и продажи продукции (работ, услуг)» утверждены приказом Росстата от 10. 02.
2015 № 53.
8. Приказ Росстата от 17. 09. 2010г № 319 «Об утверждении статистического инструментария для организаций федерального статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей природной средой»
9. Приказ Росстата от 04. 09. 2014 г. № 547 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за деятельностью предприятия».
10. Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 21 -СХ «Сведе-
ния о реализации сельскохозяйственной продукции», утверждены приказом Росстата от 25. 09. 2009 г. № 208.
11. Указания по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 24-СХ «Сведения о состоянии животноводства», утверждены приказом Росстата от 25. 09. 2009 г. № 208.
12. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) от 05. 08. 2000 г. № 117-ФЗ.
13. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ.
14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Министерства Финансов РФ от 29. 07.1998 г. № 34 н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01», утв. приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44 н.
17. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве. Минсельхоз России, Москва 2007 г.
18. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».
19. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
20. Методические рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организация, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 06. 06. 2003 г. № 792.
58
THE ORETICAL BASES OF AUDIT OF PRODUCTION COSTS AND COST OF ANIMAL PRODUCTS:
OBJECTS AND CONTENTS
© 2015
N. V. Mamushkina, the teacher of the chair «Bookkeeping, analysis and audit»
Nizhniy Novgorod state engineering-economic university, Knyaginino, Russia
Annotation. Audit activity in the Russian practice is represented by the audit and the audit-related services. In the composition of the audit services in accordance with the Federal law «About auditor activity» defines: organization, recovery and maintenance of accounting records, preparation of accounting (financial) reporting, accounting consulting; management consulting related to financial and business activities and other services connected with auditor activity.
Category audit services also include the performance audit, the purpose of which is to express the auditor's opinion about the economy (economy), productivity (efficiency), effectiveness (effectiveness) of financial and business processes, governance processes and programmes of activities in the public and private sectors.
In the composition of financial and business processes of the organization should be allocated to production and business process, which is characterized by the consumption of material resources, labor and other resources.
Objects of audit of production costs and the cost of livestock production are as fundamental financial and economic activity of the economic subject and its elements.
To define the objects of cost audit of manufacturing and cost must take into account the influence of organizational-economic, technical, technological and other peculiarities characteristic of the industry production of animal products.
In the article the classification of objects the provision of audit services on the following grounds: on industrial-technological characteristics; in relation to accounting; in relation to the process of formation and disclosure of information about financial-economic activities of the organization; in relation to the production process; in relation to the results of the production process.
Content auditing is characterized by a set of tasks, defined its objects and purposes. Objectives of audit of production costs and the cost of livestock products are summarized in table format, due to which the recorded object auditing in the predicate of its target.
Keywords: audit, audit activity, authenticity, objectives, the information objects, the provision of audit services, organization, operations, operations, reporting, process, result, resources, classification, goals.
УДК 004.42:338.43
ПРОЕКТИРОВАНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ ДЛЯ РЕАЛИЗАЦИИ МЕТОДИКИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
© 2015
С. Ю. Петрова, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Информационные системы и технологии»
Нижегородский государственный инженерно-экономический университет, Княгинино (Россия)
Аннотация. В настоящее время создание и использование информационных систем для автоматизации различных видов деятельности в сельском хозяйстве является важной задачей. Наиболее актуальным является создание информационных систем на уровне управления. Управленческий учет - это система сбора и анализа информации о деятельности предприятия, которая является важной для принятия решений руководством предприятия. Управленческий учет - это часть бухгалтерского учета. Данная статья посвящена автоматизации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. В статье описано проектирование приложения, предназначенного для реализации методики расчета экономической эффективности работы сельскохозяйственных организаций с учетом государственной поддержки. Согласно методике экономическая эффективность определяется с помощью вычисления коэффициента эффективности работы организации. Данный коэффициент рассчитывается с учетом величины прибыли от сельскохозяйственной продукции за прошлый и текущий годы, объема финансирования из бюджетов разных уровней в текущем году. Многие бухгалтерии предприятий используют конфигурацию «1С: Бухгалтерия». Поэтому основой для создания экономического приложения послужила платформа «1С: Предприятие». Для создания приложения использовались такие объекты конфигурации системы «1С: Предприятие», как документ и отчет. В статье подробно описана разработка каждого объекта, взаимосвязь объектов и их предназначение. В системе «1С: Предприятие» были созданы: документ для расчета
59
