CC BY
112
Новый университет. 2014. № 1 (35)
ISSN 2221-7347
УДК 657.6-051:004.9
Л.М. Макарова, О.В. Коробкова
АУДИТ В СРЕДЕ КОМПЬЮТЕРНЫХ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ
В статье исследуются общие положения применения персональных компьютеров при проведении аудитором аудиторской проверки на предприятии. Определяются основные задачи, которые должен выполнить аудитор при проведении аудита в компьютерной среде. Определяются основные уровни автоматизации бухгалтерского учета. Выявляются обязанности которые необходимо соблюдать аудитору при проведении аудита в компьютерной среде.
Ключевые слова: персональный компьютер, аудитор, аудиторская проверка, техническое устройство, бухгалтерский учет, автоматизация, информационная система, информация.
В 2013 году исполнилось 32 года с того момента как появился персональный компьютер. В 1981 году компанией IBM была представлена самая первая модель настольной компьютерной системы. Именно с этого момента и начали развиваться компьютерные информационные технологии. [2]
Сегодня персональный компьютер стал распространенным техническим устройством. Его используют во всех сферах деятельности, в том числе и при проведении аудиторских проверок.
Аудиторская проверка может проводиться традиционно или с использованием персонального компьютера. Однако, на современном этапе развития аудиторская проверка проводится непосредственно с помощью персонального компьютера, так как он облегчает работу аудитора. Для проведения аудиторской проверки традиционным методом аудитору предоставляется комплект документов на бумажных носителях. Данный метод является трудоемким и длительным по времени. Проведение аудиторской проверки с использованием персонального компьютера дает аудитору возможность провести аудиторские процедуры в значительно короткие промежутки времени и при возникновении необходимости электронный документ может соотноситься с документом в бумажной форме. Выявление их идентичности по содержанию повышает скорость сбора аудиторских доказательств.
На современном этапе аудитор должен обладать навыками работы на персональном компьютере и четко себе представлять как ведется автоматизированный бухгалтерский учет, поскольку все предприятия перешли на автоматизированную обработку учетной информации и формирования отчетности.
Персональный компьютер помогает аудитору решать разные задачи: [3]
- в области методического обеспечения, к ним относится разработка сложных аналитических электронных таблиц при расчете обязательных показателей, в том числе при расчете уровня существенности; использование экономико-математических методов при проведении аудита;
- связанные с информационным обеспечением, которые реализуются на основе ускорения процессов получения и обработки информации из баз данных клиента, использования нормативно-правовых актов (Консультант-Плюс, Гарант и т.д.);
- связанные с коммуникационным обеспечением, к реализованным на основе организации рационального документирования информации, формируемой аудитором при проведении проверки на основе использования средств Internet для передачи данных и обработки информации о ценах, поставщиках и т.д.
© Макарова Л.М., Коробкова О.В., 2014.
58
ISSN 2221-7347
Экономика и право
Использование клиентом компьютерных информационных систем влияет на организацию проведения аудиторской проверки (во-первых, на этапах планирования, при определении допустимого уровня аудиторского риска) и на выбор процедур аудита (непосредственно при проведении аудиторской проверки).
Планирование и проведение аудитором аудиторской проверки в условиях электронной обработки данных требует от аудитора определения влияния компьютерной информационной системы клиента на аудиторский риск (во-первых на неотъемлемый риск и риск системы внутреннего контроля).
При ведении бухгалтерского учета клиентом аудитору необходимо определить степень автоматизации и сложности компьютерного обеспечения. Для этого аудитор должен оценить степень охвата бухгалтерского учета автоматизированными программными продуктами.
Выделяют несколько основных уровней автоматизации бухгалтерского учета: [3]
- Низший уровень. В данном случае основная масса объектов бухгалтерского учета не охвачена компьютерной обработкой.
- Средний уровень. В данном случае имеется разностороннее программное обеспечение (ПО) по отдельным объектам учета, но очень часто при этом отсутствует автоматизированная связь регистров синтетического учета с отдельными модулями.
- Высший уровень. В данном случае применяется единое ПО для всех объектов учета без исключения. При использовании данной системы бухгалтер или МОЛ заносит бухгалтерские записи, а группируется и обобщается финансовая информация автоматически.
В настоящий момент на предприятиях Российской Федерации аудиторы сталкиваются со средним уровнем и высшим уровнем с преобладанием последнего.
При применении средств компьютерной обработки бухгалтерских данных возникают положительные и отрицательные моменты сбора и обработки информации аудитором.
Среди положительных моментов можно выделить следующие:
- компьютерная информационная система обладает большим объемом информации и она доступна всем пользователям, что снижает риск системы внутреннего контроля и позволяет формировать разнообразные информационные отчеты для различных целей;
- информация доступна для пользователей при наличии компьютерной сети и системы паролей;
- компьютерные информационные системы позволяют группировать и классифицировать информацию, которая содержится в бухгалтерском учете, по разнообразным основаниям;
- компьютерная обработка данных снижает риск неправильного арифметического подсчета, ошибок при разнесении бухгалтерских записей по регистрам бухгалтерского учета и т.д.
Среди отрицательных моментов можно выделить следующие:
- актуализуется проблема информационной безопасности предприятия;
- увеличиваются требования к необходимому уровню квалификации работников;
- существует вероятность возникновения непредвиденных программные ошибок, сбоев, угрозы порчи и уничтожения важной информации;
- ограничивается доступ к определенной информации предприятия, который может создать угрозу злоупотребления со стороны работников данного предприятия и снизить эффективность системы внутреннего контроля;
- снижается управляемость компьютерных информационных систем, что отрицательно влияет на всю систему внутреннего контроля на аудируемом предприятии.
При осуществлении аудита аудитор должен разбираться в современных автоматизированных программах, владеть принципами распределения функций взаимного контроля среди работников занятых обработкой учетной информации.
Аудитор при проведении аудита в компьютерной среде обязан:
- владеть комплексом дополнительных знаний, относящихся к системе обработки экономической информации;
- представлять техническое, программное, математическое и прочее обеспечение компьютерных систем бухгалтерского учета;
59
Новый университет. 2014. № 1 (35)
ISSN 2221-7347
- понимать термины в области компьютеризации;
- четко знать технологию и последовательность процедур компьютерной обработки учетной информации;
- четко представлять организацию работы бухгалтерии в условиях компьютерных информационных систем предприятия;
- иметь навыки работы на ПК с основными офисными программами;
- иметь практический опыт работы с различными системами бухгалтерского учета, анализа, правовыми и справочными системами, специальными системами аудита.[4]
Существует достаточно много методик аудиторской проверки, выбор методики зависит от аудитора, которая поможет провести более качественно аудиторскую проверку. Каждая аудиторская фирма стремится повысить качественный уровень проведения аудиторских проверок, раскрыть все существенные нарушения, дать объективное аудиторское заключение, при этом старается уменьшить трудовые затраты на осуществление первых. Главными факторами успеха в данном случае являются эффективное внутрифирменное управление издержками аудиторской фирмы, высокое качество проведения аудита и скорость подведения его результатов.
Однако создание «унифицированных» автоматизированных рабочих мест аудитора заранее обречено на неудачу, поскольку при проведении аудиторской проверки на предприятии клиента возникают определенные трудности. В ходе аудиторской проверки могут создаваться рабочие документы, где отражаются выявленные нарушения с указанием их характера, ссылки на пункты нормативных документов, суммы выявленных нарушений, методы их раскрытия, а так же готовится информация на основе которой можно провести анализ эффективности контрольно-аудиторской деятельности в целом по организации или в разрезе отдельных аудиторов.
В настоящее время решение данных задач сопряжено с преодолением существенных препятствий: вся информация у клиента в компьютерной информационной системе сгруппирована по определенным критериям. Среди которых можно выделить следующие: отраслевые особенности предприятия, методы ведения учета, размеры предприятия и др.
Поэтому, при проведении аудиторской проверки, у аудитора могут возникнуть трудности при получении информации из-за своеобразной группировки данных, что увеличит время на осуществление процедур аудита.
В связи с этим считаем целесообразным разработать и внедрить на предприятия программные продукты в которых реализуется не только бухгалтерский учет, но и элементы внутреннего контроля сокращающие затраты времени аудитора на проведение контрольных процедур.
Таким образом, компьютерная обработка данных при проведении аудита может повысить экономическую эффективность аудита в целом.
Библиографический список
1. Аудит: теория и практика применения международных стандартов, Т.Г. Шешукова, М.А. Горолилов, 3-е изд. дополненное. М.: Финансы и статистика, 2010.
2. Аудит: учеб. пособ. / [С.М.Б ычкова, Е.Ю. Итыгилова]; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Магистр, 2011.
3. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. М.: ИД ФОРУМ, 2009.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 8-е изд. перераб. и доп. М: ИНФРА-М,2009.
5. Макарова Л. М., Воронина Ю. С. Организационные аспекты проведения аудиторской проверки с помощью компьютеров http://www/sisupr.mrsu.ru/2012 вып. 15
6. Макарова Л. М., Киселева Т. М. Автоматизация аудита как необходимость в современном мире.
С. 89-93
7. Макарова Л. М., Муравьева Е. И. Особенности организации аудиторской проверки в среде компьютерных информационных систем. С. 151-154
60
ISSN 2221-7347
Экономика и право
8.Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: // Консультант: [сайт инфор.-правовой компании]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW.
Статья поступила в редакцию 10.01.2014.
КОРОБКОВА Ольга Викторовна - студент, Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева.
МАКАРОВА Людмила Михайловна - кандидат экономических наук, доцент, Мордовский Государственный Университет им. Н.П. Огарева.
UDC 657.6-051:004.9
O. V. Korobkova, L.M. Makarova
AUDITING IN A COMPUTER INFORMATION SYSTEMS ENVIRONMENT
This article examines the General provisions of application of personal computers in conducting auditor audit at the enterprise. Define the basic tasks required of the auditor the audit of the computer environment. Defines the main levels of automation of accounting. Identifies obligations which must be observed by the auditor in performing the audit in a computer environment.
Keywords: personal computer, auditor, auditor check, technical equipment, financial accounting, automation, information system, information.
61
