CC BY
11
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Организация приобрела земельный участок. В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 264.1 Нк РФ для целей исчисления налога на прибыль она вправе признавать расходы на приобретение права на земельный участок расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов. При таком порядке списания расходов на приобретение права на земельный участок следует ли ей отразить в учетной политике срок, в течение которого будут погашаться указанные расходы?
Ответ. Подпунктом 1 п. 3 ст. 264.1 Кодекса установлено, что расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке: по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 % исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.
Учитывая изложенное, при покупке земельного участка налогоплательщик должен определить, в каком порядке и в течение какого периода времени он будет принимать к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль расходы, и отразить это в учетной политике организации.
В случае если организация в течение нескольких лет имеет стабильную и высокую прибыль, она может воспользоваться предоставленным ей правом и направить 30 % налогооблагаемой прибыли на покрытие расходов, связанных с приобретением земельных участков. При этом она должна в учетной политике для целей налогообложения отразить, в течение какого срока будут погашены эти расходы.
Основание: письмо Минфина России от 14.02.2007 № 03-03-06/1/95.
Вопрос. Завод (АО) эксплуатирует оборудование в трехсменном и/или круглосуточном режиме производства. АО не устанавливало нормативные сроки эксплуатации объектов основных средств, поскольку эксплуатирует их в зависимости от объема заказов. Вправе ли АО применять в целях исчисления налога на прибыль повышенный коэффициент амортизации по объектам, эксплуатируемым более 2-х смен?АО имеет лицензию на эксплуатацию опасных производственных объектов. Одним из таких объектов является основная производственная площадка. Вправе ли АО применять в целях исчисления налога на прибыль повышенный коэффициент амортизации по опасным производственным объектам?
Ответ. Согласно п. 7 ст. 259 Кодекса в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом налогоплательщик вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.
В целях гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В отношении объектов основных средств, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности, необходимо учитывать следующее.
Сроки полезного использования по основным средствам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, установлены исходя из режима нормальной работы оборудования в две смены.
Следовательно, при трехсменной или круглосуточной работе организация вправе использовать повышенный коэффициент амортизации к основной норме, но не выше 2.
Применение повышенного коэффициента амортизации по опасным производственным объектам гл. 25 Кодекса не предусмотрено.
Основание: письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/78.
Вопрос. Организацией (заемщик) заключен договор товарного кредита. Получая имущество в рамках данного договора, заемщик отражает в учете задолженность перед кредитором по стоимости полученного имущества. В целях возврата имущества кредитору организация приобретает аналогичное имущество, определенное родовыми признаками, цена которого отличается от цены, по которой имущество было получено. как в целях исчисления налога на прибыль учитывается возникающая у заемщика положительная или отрицательная разница между стоимостью полученного по договору товарного кредита имущества и его стоимостью при возврате кредита?
Ответ. Согласно ст. 822 ГК РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила о кредите гл. 42 ГК
РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Для целей налогообложения прибыли организаций товарный кредит — это долговое обязательство и, соответственно, применяются все положения гл. 25 Кодекса, регулирующие особенности налогообложения операций, связанных с договором кредита.
Так, в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы (расходы) в виде средств или иного имущества, которые получены (переданы) по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены (направлены) в счет погашения таких заимствований.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по договорам кредита (займа) или иным долговым обязательствам учитываются только доходы (расходы) в виде сумм начисленных процентов. Особенности учета расходов в виде процентов установлены ст. 269 Кодекса.
Порядок отражения в налоговом учете доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам определен ст. 328 Кодекса.
Возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы при возврате товарного кредита не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
Основание: письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/82.
Вопрос. Работник в октябре 2006г. обратился к работодателю с заявлением о предоставлении ему за 2006г. имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли в них. Работником предъявлено уведомление ИФНС о праве на указанный вычет. каковы порядок предоставления вычета и порядок возврата налоговым агентом сумм НдФЛ, излишне удержанных из дохода работника?
Ответ. Из вопроса следует, что работник в октябре 2006 г. обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного налогового вычета за 2006 г. При этом он предъявил в бухгалтерию организации Уведомление о праве на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.
Согласно п. 3 ст. 220 Кодекса (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 № 112-ФЗ) имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю — налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
Статьей 231 Кодекса установлено, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога на доходы физических лиц подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.
Таким образом, налоговый агент на основании письменного заявления налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и Уведомления, выданного налоговым органом, предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, указанной в Уведомлении, налогоплательщик имеет право на получение остатка имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган либо у налогового агента на основании нового Уведомления за следующий налоговый период, полученного налогоплательщиком в налоговом органе, в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Основание: письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-04-06-01/35.
Вопрос. Индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, пропущены сроки представления налоговых деклараций по итогам трех отчетных периодов. В каком размере с предпринимателя должен быть взыскан штраф за непредставление в срок деклараций, учитывая, что сумма налога, подлежащая уплате на основе этих деклараций, равна нулю (нулевые декларации)?
Ответ. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту учета налоговые
декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 6 ст. 80 Кодекса налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пунктом 2 ст. 346.23 Кодекса установлено, что налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Кодекса).
Как следует из вопроса, пропущен срок представления налоговых деклараций по итогам соответствующих отчетных периодов, но не ясно, когда была исполнена обязанность по представлению соответствующих налоговых деклараций.
Пунктом 1 ст. 119 Кодекса установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 руб.
В соответствии с порядком исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца (ст. 6.1 Кодекса).
Поскольку сумма налога, подлежащая уплате (доплате) на основе этих деклараций, равна нулю, то штраф за непредставление каждой декларации в соответствии с п. 1 ст. 119 Кодекса должен быть 100 руб.
Вместе с тем следует учитывать, что п. 2 ст. 119 Кодекса минимальная сумма штрафа за непредставление налоговой декларации в течение более 180 дней не установлена.
Основание: письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-02-07/1-63.
Вопрос. Организация (ОАО) при набореработни-ков заключает с соискателями ученические договоры на обучение в организации сроком на один месяц. По окончании обучения ученик будет приниматься в штат организации при условии удовлетворительного прохож-
дения аттестации. Ученику в период обучения выплачивается стипендия, которая не возвращается организации в случае непринятия ученика в штат. Вправе ли ОАО учесть при исчислении налога на прибыльрасходы на выплату стипендий в случаях: принятия ученика в штат по окончании обучения, непринятия ученика в штат по окончании обучения в связи с неудовлетворительными результатами аттестации?
Ответ. В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение.
Статьей 199 ТК РФ установлено, что ученический договор должен содержать: наименование сторон; указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником; обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором; обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре; срок ученичества; размер оплаты в период ученичества.
Согласно ст. 204 ТК РФ в период ученичества ученикам выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
В целях налогообложения прибыли в соответствии с абзацем 1ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Однако поскольку соискатели-учащиеся не являются сотрудниками организации-работодателя на основании трудовых договоров, затраты на выплату им стипендии не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.
Вместе с тем в случае принятия учащихся в штат организации по окончании обучения расходы на выплату им стипендии могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и
реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса), при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
При этом оснований для принятия расходов по выплате стипендии учащимся, не принятым в штат организации по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли не имеется.
Основание: письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/77.
Вопрос. Организация бесплатно выдает дисконтные карты клиентам, сделавшим покупки на определенную сумму. Вправе ли организация уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов, связанных с изготовлением дисконтных карт?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В ст. 264 Кодекса приведен открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции.
Учитывая, что применение дисконтных карт связано с реализацией товара покупателям, являющимися их владельцами, по ценам с учетом скидок, затраты на их изготовление признаются обоснованными, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на увеличение сбыта продукции, а следовательно, и получение дохода.
Учитывая изложенное, расходы, связанные с изготовлением дисконтных карт, могут быть учтены в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией продукции, при условии соответствия требованиям ст. 252 Кодекса.
Основание: письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/84.
Вопрос. Организация арендует у своего работника автомобиль. Автомобилем управляет сам работник. Учитывается ли арендная плата по договору в целях исчисления налога на прибыль ? Могут ли быть
учтены при исчислении налога на прибыль затраты организации по договору аренды, в том числе на приобретение топлива и запчастей для автомобиля, в случае заключения с работником договора аренды транспортного средства без экипажа?
Ответ. Организации — плательщики налога на прибыль включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на выплату компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок. Нормы расходов на указанные выше цели установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92.
При заключении договора аренды транспортного средства, в том числе с работником организации, компенсация, предусмотренная указанным постановлением, не выплачивается.
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Таким образом, согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса договор аренды имущества предусматривает уплату арендатором арендной платы, которая относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления определяются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.
Согласно ст. 642, 644 — 646 ГК РФ по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.
Арендатор своими силами и средствами осуществляет управление арендованным транспортным средством и его эксплуатацию как коммерческую, так и техническую.
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.
В силу п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произ-
веденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение топлива для обеспечения работы данного автомобиля, исходя из фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Основание: письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/81.
Вопрос. Организация создала два обособленных подразделения,расположенных вразных городах. Каков порядок уплаты налога на прибыль при создании указанных подразделений и с какого момента следу-етраспределять налог между головной организацией и обособленными подразделениями?
Ответ. Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организаци онно-расп орядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
На основании п. 2 ст. 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками — российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в сред-
несписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику.
С даты постановки организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогу на прибыль, начиная с того отчетного периода, к которому относится дата постановки на налоговый учет, в порядке и сроки, определенные ст. 289 Кодекса. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей установлены положениями ст. 287 Кодекса.
Основание: письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-03-06/1/83.
Вопрос. Индивидуальные предприниматели сдают в аренду торговые места, состоящие из металлического каркаса, отделанного пластиковыми панелями, и закрывающиеся на рольставни. Торговые места располагаются на территории рыночного комплекса. При этом они не имеют фундамента, подключение к инженерным коммуникациям отсутствует. Признаются ли указанные торговые места стационарными торговыми местами для целей применения ЕНВД в отношении предусмотренной подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК деятельности по передаче в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей?
Ответ. В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Для целей применения указанной статьи Кодекса под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), т. е. торговой сети, расположенной в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты, в том числе обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на земельных
участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т. д.).
Соответственно, предпринимательская деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей, в указанных объектах организации торговли может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход.
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, предприниматели осуществляют предпринимательскую деятельность по передаче в аренду торговых мест на территории рыночного комплекса.
Таким образом, передаются в аренду торговые места, расположенные на территории объекта торговли, который согласно нормам гл. 26.3 Кодекса отнесен к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, т. е. является стационарным объектом торговли, подсоединенным к инженерным коммуникациям и предназначенным непосредственно для ведения торговли.
Кроме того, одним из факторов, влияющих на признание торгового места стационарным, является то, что стационарные торговые места не подлежат перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их аренды или субаренды.
При этом отнесение торгового места к стационарной торговой сети согласно нормам гл. 26.3 Кодекса не ставится в зависимость от наличия у данного объекта фундамента.
Учитывая изложенное, оборудованные торговые места, состоящие из металлического каркаса, отделанного пластиковыми панелями, закрывающиеся на рольставни, расположенные на территории рыночного комплекса, можно признать стационарными торговыми местами независимо от того, что данные торговые места не имеют фундамента и инженерных коммуникаций, и, соответственно, осуществляемая предпринимательская деятельность по передаче в аренду указанных торговых мест может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Основание: письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-11-05/27.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет один вид предпринимательской деятельности — розничную торговлю бытовой техникой и является плательщиком ЕНВд. При выполнении определенных условий договора, связанных с объемом закупок, поставщик предоставляет предпринима-
телю премии (скидки, бонусы), что освобождает его от оплаты части кредиторской задолженности по очередной поставке. Некоторые поставщики сумму бонуса или скидки предлагают перевести нарасчетный счет предпринимателя. Учитывается ли доход в виде премии (скидки, бонуса) в качестве дохода, полученного от иной предпринимательской деятельности? Следует ли с такого дохода уплачивать иные налоги помимо уплачиваемых в рамках применения гл. 26.3 НК РФ?
Ответ. Пунктом 1 ст. 2 ГК РФ определено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, индивидуальный предприниматель осуществляет один вид предпринимательской деятельности — розничную торговлю бытовой техникой и является плательщиком единого налога на вмененный доход. При выполнении определенных условий договора, связанных с объемом закупок, поставщик предоставляет ему премии (скидки, бонусы), что освобождает его от оплаты части кредиторской задолженности по очередной поставке. Некоторые поставщики сумму бонуса или скидки предлагают перевести на расчетный счет.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Деятельность в области розничной торговли помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи предполагает также проведение закупок данных товаров. Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, облагаемой в данном случае единым налогом на вмененный доход.
В связи с этим получение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю, скидок или бонусов, а также премий от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров (например, объем закупок) связано исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель не осуществляет иных видов предпри-
нимательской деятельности, кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, то доход в виде премии (скидки, бонуса), предоставляемой ему организацией-поставщиком за выполнение определенных условий договора поставки товаров, является частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
Следовательно, доход в виде премии (скидки, бонуса), предоставленной индивидуальному предпринимателю поставщиком товаров, не должен учитываться как доход, полученный от иной предпринимательской деятельности, и, соответственно, с такого дохода не должны уплачиваться иные налоги помимо уплачиваемых в рамках применения гл. 26.3 Кодекса.
Основание: письмо Минфина России от 09.02.2007 № 03-11-05/29.
Вопрос. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по производству и установке стальных (железных) дверей по заказам физических лиц за наличный расчет?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по ремонту и замене дверей и дверных коробок (код ОКУН 016108).
Поэтому предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по установке стальных (железных) дверей, предоставляемых физическим лицам, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход, если стоимость данных работ не включается в стоимость произведенных дверей, а выделяется в договорах на производство и установку дверей отдельно.
Предпринимательская деятельность по производству дверей не относится к бытовым услугам и не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход. Указанная деятельность подлежит налогообложению в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 08.02.2007 № 03-11-05/23.
Вопрос. Предпринимателем были приобретены и оплачены товары в 2006г. для осуществления розничной торговли, облагаемой ЕНВД. Часть не реализованных по состоянию на 1 января 2007г. товаров будет реализована в 2007г. через оптовую торговлю, в отношении которой с 1 января 2007г. предпринимателем применяется УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Вправе ли предприниматель учестьрасхо-ды по оплате стоимости товаров, приобретенных в 2006г., при применении УСН?
Ответ. Как следует из вопроса, предпринимателем были приобретены и оплачены товары в 2006 г. для осуществления розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Часть не реализованных по состоянию на 1 января 2007 г. товаров будет реализована в 2007 г. через оптовую торговлю, в отношении которой с 1 января 2007 г. предпринимателем применяется упрощенная система налогообложения.
При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы в 2007 г., необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подп. 8 указанного пункта).
Согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.
В связи с этим при реализации в 2007 г. товаров в порядке оптовой торговли из их остатка на складе, образовавшегося по состоянию на 1 января 2007 г., предприниматель может учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по приобретению указанных товаров, оплаченные в 2006 г., в порядке, установленном п. 2 ст. 346.17 Кодекса.
Основание: письмо Минфина России от 07.02.2007 № 03-11-05/21.
Вопрос. Организация модернизировала компьютер путем увеличения оперативной памяти. как начислять амортизацию после модернизации при расчете налога на прибыль, если срок полезного
использования не увеличился?Первоначальная стоимость компьютера — 37 000руб., срок полезного использования — 37 месяцев, срок фактического использования — 27 месяцев, сумма начисленной линейным методом амортизации — 27 000 руб., стоимость модернизации — 10 000руб.
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость, исходя из которой производится начисление амортизации в периоды после реконструкции.
При этом п. 2 ст. 259 Кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.
Таким образом, после реконструкции или модернизации остаточная стоимость объекта в целях исчисления налога на прибыль принимается равномерно путем начисления амортизации по объекту в установленном ст. 259 Кодекса порядке до наступления установленных п. 2 ст. 259 Кодекса условий.
В соответствии с пп. 4 и 5 ст. 259 Кодекса расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено.
Таким образом, в случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло увеличения срока полезного использования объекта, то амортизация продолжает начисляться исходя из оставшегося срока его использования, т. е. сохраняется применяемый в соответствии с пп. 4 и 5 ст. 259 Кодекса для расчета амортизации срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию.
В приведенном примере срок полезного использования составляет 37 мес., срок фактического использования до модернизации — 27 мес. Сумма амортизации по объекту за время фактической эксплуатации до модернизации — 27 000 руб. (37 000 руб. : 37 мес. х 27 мес.). После модернизации ежемесячная сумма амортизации по объекту составит 1 270,3 руб. в мес. (47 000 руб. : 37 мес.) до
того отчетного периода, когда произойдет полное списание стоимости объекта, либо до выбытия объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Учитывая, что остаточная стоимость объекта после реконструкции составила 20 000 руб. (37 000 — 27 000 + 10 000), для полного списания объекта амортизация по нему будет начисляться еще 16 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло окончание реконструкции.
Основание: письмо Минфина России от 06.02.2007 № 03-03-06/4/10.
Вопрос. Организация поставлена на учет в налоговых органах как плательщик ЕНВд. Начиная со II квартала 2006г., предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВд, организацией не осуществлялась. Следовало ли организации представить в налоговые органы декларации по ЕНВДза период, когда предпринимательская деятельность не осуществлялась?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.
Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
При этом следует учитывать, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора согласно положениям ст. 44 Кодекса возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.
Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление таким налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход согласно ст. 346.26 Кодекса.
При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога (подп. 5 п. 3 ст. 44 Кодекса).
Таким образом, у налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 Кодекса, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога на вмененный доход за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.
Вместе с тем исходя из норм гл. 26.3 Кодекса указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход.
Данная позиция подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71.
Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется налогоплательщиками в налоговых декларациях по единому налогу на вмененный доход путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 — 070 и 120 — 140) разд. 2 декларации, а также по всем кодам строк разд. 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом на вмененный доход, для налогоплательщиков).
При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк разд. 2 декларации.
Согласно вопросу организация поставлена на учет в налоговых органах как плательщик единого налога на вмененный доход (ст. 346.28 Кодекса). Начиная со II квартала 2006 г., предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход, организацией не осуществлялась.
Соответственно, организация должна была представить в налоговые органы декларации по единому налогу на вмененный доход, заполненные в указанном выше порядке, за все кварталы 2006 г., в которых не осуществлялась предпринимательская деятельность, облагаемая единым налогом на
вмененный доход (при условии отсутствия ведения предпринимательской деятельности полностью во всех месяцах отчетных периодов).
Кроме того, в случае временного приостановления деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, подтверждающие данный факт.
Основание: письмо Минфина России от 06.02.2007 № 03-11-04/3/37.
Вопрос. Будет ли являться основанием для списания безнадежных долгов в целях исчисления налога на прибыль определение о прекращении исполнительного производства, вынесенное арбитражным судом по следующим основаниям: принятие судом отказа взыскателя от взыскания; истечение установленного законом срока для данного вида взыскания; отказ взыскателя от получения предметов, изъятых у должника при исполнении исполнительного документа о передаче их взыскателю?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа при ликвидации организации.
Таким образом, в целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:
— безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т. п.);
— долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, не реальные ко взысканию, списываются в составе внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
По другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, не реальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.
Основание: письмо Минфина России от 06.02.2007 № 03-03-07/2.
Е.В. Зернова Проект «КонсультантБухгалтер» 16.03.2007
Приглашаем к сотрудничеству!
Издательский дом «финансы и Кредит» приглашает к сотрудничеству организации, занимающиеся подпиской, распространением и реализацией печатной продукции на взаимовыгодных условиях.
Тел./факс: (495) 621-69-49, Http:/www.financepress.ru
(495) 621-91-90 е-таП: [email protected]
