CC BY
14
1 (193) - 2007
вопрос - ответ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Согласно ст. 346.13 НК РФ предельный размер доходов, ограничивающих право применения УСН, — 20 млн руб. НК РФ устанавливает индексацию предельного размера дохода на коэффициент-дефлятор. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 установлен коэффициент-дефлятор на 2006г. — 1,132. Какой предельный размер доходов по итогам последнего отчетного периода2006г. следует применять в качестве критерия сохранения права на применение УСН?
Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 20 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ предусматривает увеличение с 01.01.2006 с 15 до 20 млн руб. величины предельного размера доходов налогоплательщика, превышение которого по итогам отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения.
При этом согласно п. 2 ст. 346.12 НК РФ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись
в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
В указанном порядке подлежит индексации величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения.
Приказом Минэкономразвития России от
03.11.2005 № 284 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2006 год» (зарегистрирован в Минюсте России 23.11.2005 № 7181) коэффициент-дефлятор на 2006 г., необходимый для индексации величины предельного размера доходов, ограничивающей право перехода и (или) применения упрощенной системы налогообложения в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, установлен равным 1,132.
На указанный коэффициент-дефлятор подлежит индексации величина предельного размера доходов за 9 месяцев 2006 г. (15 млн руб.), ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2007.
Величина предельного размера доходов 20 млн руб., действующая в 2006 г., превышение которой в течение отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение упрощенной системы налогообложения, на указанный коэффициент-дефлятор индексации в 2006 г. не подлежит. Указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, утвержденный на 2006 г. в размере 1,132, в 2007 г.
Основание: письмо Минфина России от
26.10.2006 № 03-11-04/2/225.
Вопрос. Организация, применяющая УСН (объект налогообложения — «доходы минус расходы»), является лизингодателем. Договор финансовой арен-
ды предусматривает уплату лизингополучателем ежеквартальных лизинговых платежей (включают погашение стоимости предмета лизинга) и вознаграждение, уплачиваемое одним платежом ежегодно в течение срока договора. После уплаты всех лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. Как учесть расходы на закупку предмета лизинга? Учитываются ли ежеквартальные лизинговые платежи в составе доходов при исчислении единого налога по УСН?
Ответ. По вопросу № 1. На основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и исходя из положений подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных ценностей в порядке, установленном подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ для учета расходов по приобретению основных средств.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы, осуществляемые организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям, указанным в ст. 254 НК РФ.
Учитывая, что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 НК РФ не предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет лизинга от
лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от лизингополучателя на основании подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
По вопросу № 2. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Учитывая изложенное, налогоплательщики-лизингодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму лизинговых платежей, полученных по договору финансовой аренды (лизинга), определяют по правилам ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.
Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя) учитывается налогоплательщиками-лизингодателями в
доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 25.10.2006 № 03-11-04/2/223.
Вопрос. Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность на рынке недвижимости, покупает квартиры у физических лиц. В дальнейшем квартиры переводятся из жилого фонда в нежилой, ремонтируются и реализуются. Правомерно ли учитывать приобретаемые квартиры как товары и уменьшать на их стоимость налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? Правомерно ли учитывать в составе материальных расходов суммы, потраченные на ремонт, на получение технических заключений, на подготовку проектной документации в связи с переводом квартир в нежилой фонд?
Ответ. В соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают при определении налоговой базы расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
В связи с этим организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность на рынке недвижимости, может учитывать расходы по покупке квартир у физических лиц, предназначенных для дальнейшей реализации после их перевода в нежилой фонд, в порядке, установленном подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Расходы, связанные с получением технических заключений в связи с переводом объектов жилого фонда в объекты нежилого фонда, могут учитываться в соответствии с подп. 26 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
Расходы, связанные с подготовкой проектной документации и проведением ремонта приобретенных квартир в связи с их переводом из жилого фонда в нежилой фонд, могут быть учтены в составе материальных расходов на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 24.10.2006 № 03-11-04/2/219.
Вопрос. Организацияразмещает на собственных киосках рекламу по договорам с рекламодателями путем наклеивания на киоски рекламных листовок (стикеров) форматов А3, А4 и А5. За размещение стикеров организация взимает с рекламодателей плату в зависимости от размера стикера и места его расположения на киоске. Подлежит ли переводу на ЕНВД указанная деятельность организации?
Ответ. В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя применяется «площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автоматической сменой изображения (в квадратных метрах)».
Согласно ст. 346.27 НК РФ распространение и (или) размещение наружной рекламы представляет собой деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Под площадью информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, понимается площадь нанесенного изображения.
Таким образом, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по размещению рекламы по договорам с рекламодателями на киосках путем наклеивания на них рекламных листовок (стикеров) форматов А3, А4 и А5 подлежит налогообложению ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России от 24.10.2006 № 03-11-04/3/471.
Вопрос. Организация направляет своих работников в служебные командировки. Является ли достаточным основанием для документального подтверждения командировочных расходов (в том числе расходов по найму жилого помещения) в целях исчисления налога на прибыль приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку без оформления командировочного удостоверения?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на командировки, которые включают в том числе расходы по найму жилого помещения.
Согласно Трудовому кодексу РФ служебной командировкой считается поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение являются, во-первых, документами, подтверждающими производственный характер командировки, во-вторых, документами, на основании которых определяется ее продолжительность.
Таким образом, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение.
Исходя из ранее изложенного организация может в локальном нормативном акте установить перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку.
В частности, это может быть приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и (или) выдача ему командировочного удостоверения, так как параллельное составление двух документов по одному факту хозяйственной деятельности является необязательным.
Основание: письмо Минфина России от 24.10.2006 № 03-03-04/2/226.
Вопрос. Организация, применяющая УСН(объект налогообложения — «доходы»), приобрела в собственность инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда. Является ли организация участником договора доверительного управления имуществом этого фонда? Если да, то правомерно ли применение УСН?
Ответ. В соответствии с п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о
совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» паевой инвестиционный фонд представляет собой обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
Пунктом 1 ст. 11 названного Федерального закона установлено, что условия договора доверительного управления паевым инвестиционным фондом определяются управляющей компанией в стандартных формах и могут быть приняты учредителем доверительного управления только путем присоединения к указанному договору в целом.
Присоединение к договору доверительного управления паевым инвестиционным фондом осуществляется путем приобретения инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, выдаваемых управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление этим паевым инвестиционным фондом.
В связи с изложенным в случае приобретения в собственность инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда организация будет признана участником договора доверительного управления имуществом этого фонда.
В этом случае организация обязана в установленном гл. 26.2 НК РФ порядке изменить объект налогообложения с «доходов» на «доходы, уменьшенные на величину расходов» или осуществить переход на общий режим налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 23.10.2006 № 03-11-04/2/217.
Вопрос. Организация оказывает ритуальные услуги организациям (оплату производят служба единого заказчика города, органы Пенсионного фонда и социальной защиты населения) и населению. Относятся ли такие услуги к бытовым услугам и распространяется ли на них система налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ. С 2006 г. в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для
отдельных видов деятельности применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом ст. 346.27 НК РФ определено понятие бытовых услуг — это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам, в частности, относятся все услуги по подгруппе 019500 «Ритуальные услуги».
Таким образом, в случае если ритуальные услуги предоставляются организациям (оплату производят служба единого заказчика города, органы Пенсионного фонда и социальной защиты населения), то такие услуги не относятся к бытовым услугам населению и на них не распространяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, они подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.
Если ритуальные услуги предоставляются физическим лицам и оплачиваются этими физическими лицами, то такие услуги относятся к бытовым услугам населению и на них распространяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Основание: письмо Минфина России от 20.10.2006 № 03-11-04/3/467.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель планирует открыть магазин в помещении цокольного этажа жилого дома, которое согласно техническому паспорту здания является столовой. Торговля будет осуществляться в помещениях, обозначенных в экспликации как «горячий цех» и «торговый зал». Какой физический показатель следует применять индивидуальному предпринимателю в целях исчисления ЕНВД— торговое место или площадь торгового зала?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяет-
ся, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Статьей 346.29 НК РФ установлено, что при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя «площадь торгового зала (в м2)».
Исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя «торговое место» только в том случае, если розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, индивидуальный предприниматель планирует открыть магазин в помещении цокольного этажа жилого дома, которое согласно техническому паспорту здания является столовой. Торговля будет осуществляться в помещениях, обозначенных в экспликации как «горячий цех» и «торговый зал».
Учитывая, что индивидуальный предприниматель собирается организовать магазин в помещениях, которые изначально были предназначены для оказания услуг общественного питания и являлись одним объектом общественного питания — столовой, вероятно, предприниматель также планирует переоборудовать данные помещения под розничную торговлю.
После переоборудования данного помещения под торговлю предприниматель обязан пригласить для внеплановой технической инвентаризации представителей Государственного комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.
В соответствии с нормами Положения о государственном техническом учете и технической инвентаризации в РФ объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 № 921 «О государственном техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации объектов капитального строительства», внеплановая техническая инвентаризация объектов учета проводится при изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного
благоустройства, снос), а также при совершении с объектом учета сделок, подлежащих в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации.
На основании данных проведенной технической инвентаризации определяется назначение переоборудованного помещения. Если помещение будет признано магазином, то, соответственно, в инвентаризационных документах будет определена и площадь торгового зала, которая впоследствии должна будет использоваться в качестве физического показателя при исчислении ЕНВД.
Учитывая ситуацию, изложенную в вопросе, предположительно после проведения внеплановой технической инвентаризации помещение, которое изначально являлось столовой, будет признано магазином, и если после инвентаризации площадь торгового зала планируемого магазина не будет превышать 150 м2, то индивидуальный предприниматель может быть переведен на уплату ЕНВД и, соответственно, должен будет исчислять ЕНВД с использованием физического показателя «площадь торгового зала (в м2)».
Основание: письмо Минфина России от 19.10.2006 № 03-11-04/3/463.
Вопрос. Индивидуальный предприниматель имеет в собственности базу отдыха с отдельно стоящими домиками. Площадь спальных помещений в каждом домике меньше 500м2, а суммарная площадь спальных помещений во всех домиках превышает 500 м2. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в данных домиках?
Ответ. В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, использующие в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м2.
Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т. п.), а под общей площадью спальных помещений — общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов, домов отдыха и других объектов временного размещения и про-
живания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности.
При расчете площади спальных помещений объектов гостиничного типа (гостиницы, кемпинги, пансионаты, дома отдыха и т. п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).
Таким образом, если суммарная площадь спальных помещений отдельно стоящих домиков базы отдыха на основании инвентаризационных документов превышает 500 м2, то предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию в данных домиках подлежит обложению налогами в рамках общего режима налогообложения.
Основание: письмо Минфина России от 19.10.2006 № 03-11-04/3/462.
Вопрос. Организация планирует осуществлять доставку продуктов питания на дом покупателям, которые предварительно сделают заявку по телефону. Продукты будут доставляться из принадлежаще -го организации магазина. Стоимость доставки будет включаться в стоимость продуктов. Планируется предварительно при получении заказа и определении его стоимости пробивать чеки в магазине и затем вместе с продуктами доставлять их покупателям. Соответствует ли данный вид деятельности понятию розничной торговли в целях исчисления ЕНВД? Если да, то какой физический показатель базовой доходности должен применяться в таком случае?
Ответ. Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, розничной торговли.
В соответствии с нормами гл. 26.3 НК РФ к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).
При этом п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара.
Соответственно, если при розничной торговле договором купли-продажи с покупателем предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю. В данном случае деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям, является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с розничной торговлей.
Исходя из ситуации, изложенной в вопросе, организация планирует осуществлять доставку продуктов питания на дом покупателям, которые предварительно сделают заявку по телефону о необходимом количестве и ассортименте продуктов. Продукты будут доставляться из принадлежащего организации магазина. Стоимость доставки будет включаться в стоимость продуктов.
Кроме того, из вопроса следует, что организация планирует предварительно при получении заказа и определении его стоимости пробивать чеки в магазине и затем вместе с продуктами доставлять их покупателям.
Следует обратить внимание на то, что согласно ст. 493 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, если организация будет осуществлять реализацию продуктов питания по предварительным заказам с доставкой их на дом покупателям и выдачей пробитого в магазине чека, при этом стоимость доставки будет включена в стоимость продуктов, то такая деятельность будет соответствовать понятию розничной торговли, установленному НК РФ и ГК РФ, и, следовательно, может быть переведена на уплату ЕНВД.
Учитывая, что организация планирует пробивать чеки, осуществлять прием и оформление заявок от покупателей на доставку продуктов питания на дом в магазине, ЕНВД в отношении указанной предпринимательской деятельности она должна будет исчислять с использованием физического показателя «площадь торгового зала» (в м2), так как согласно нормам гл. 26.3 НК РФ магазин отнесен к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы.
Основание: письмо Минфина России от 18.10.2006 № 03-11-04/3/460.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью арендует здание, которое планирует использовать в качестве спортивного комплекса. Силами подрядной организации ООО проводит реконструкцию здания. Затраты на реконструкцию арендодателем не возмещаются. Средства на реконструкцию предоставлены банком в кредит. Учитываются ли оплаченныерасходы по реконструкции и проценты по кредиту при исчислении налога на прибыль, если ООО не имеет доходов?
Ответ. Как следует из вопроса, общество в настоящее время не ведет деятельность, направленную на извлечение доходов.
В то же время обществом осуществляются затраты в виде расходов, связанных с реконструкцией здания, а также по уплаченным банку процентам за пользование кредитом.
В период отсутствия осуществления уставной деятельности общество не вправе списывать любые расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В то же время расходы, связанные с реконструкцией арендованного здания, — это капитальные затраты организации, и, следовательно, указанные расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Указанные расходы общество может возмещать за счет вкладов в имущество участников общества.
Расходы в виде уплаченных банку процентов по кредиту общество вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль только при получении доходов от ведения деятельности (расходы будут уменьшать полученные доходы).
Таким образом, при неосуществлении деятельности (при отсутствии доходов от ведения деятельности) общество не вправе списывать расходы, связанные с подготовительными работами.
Все понесенные в подготовительном периоде расходы должны компенсироваться за счет взносов (вкладов) учредителей (участников) общества.
Основание: письмо Минфина России от 13.10.2006 № 03-03-04/1/691.
Е.В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 17.11.2006
❖ ❖ ❖
