CC BY
14
ВОПРОС - ОТВЕТ
компьютер консультирует бухгалтера
Подборка по материалам ИПК «КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов»
компании «Консультант Плюс»
Организация (полиграфическое производство) выдает каждому из работников, контактирующих с неорганическими соединениями свинца, кисломолочные продукты (вместо молока) и мармелад (в соответствии с утвержденными Минтрудом России Нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока). Разъясните порядок отражения в учете приобретения этих продуктов и их выдачи работникам.
Организация закупила продукты на сумму 10 260 руб. (в том числе НДС — 1260 руб.) и выдала их в течение 3 дней рабочим шести смен.
В соответствии с ч. 1, 3 ст. 222 Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, утверждены остановлением Минтруда России от 31.03.2003 № 13. В приложении к названным Нормам приведены Нормы бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока. В примечании 3 к Нормам бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов определено, что работникам, постоянно контактирующим с неорганическими соединениями свинца, рекомендуется вместо молока употребление кисломолочных продуктов. Та-
ким работникам также дополнительно выдается 2 г пектина в виде обогащенных им консервированных растительных пищевых продуктов, напитков, желе, джемов, мармеладов, фруктовых и плодоовощных соков и консервов (фактическое содержание пектина указывается изготовителем).
Выдача молока работникам должна осуществляться непосредственно в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов; не допускается замена денежной компенсацией и отпуск на дом (пп. 3, 5 вышеназванных Норм).
Таким образом, приобретенные организацией продукты питания не предназначены для продажи, их выдача работникам производится в рамках профилактики профессиональных заболеваний, т. е. направлена на охрану труда (система сохранения жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая в себя в том числе лечебно-профилактические мероприятия (ст. 209 ТК РФ)).
Считаем, что организация может учесть приобретенные кисломолочные продукты и мармелад до их выдачи работникам в составе материальнопроизводственных запасов (далее — МПЗ) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от
09.06.2001 № 44н). Согласно пп. 5, 6 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплаченная в соответствии с договором поставщику (без учета НДС). При оприходовании МПЗ организация производит запись по дебету счета 10 «Материалы», субсчет, например, 10-12 «Специальное питание», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Расходы на выдачу кисломолочных продуктов и мармелада рабочим для организации являются расходами по обычным видам деятельности, которые организация признает по мере выдачи продуктов рабочим (пп. 5, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). При этом фактическая себестоимость продуктов питания списывается со счета 10, субсчет 10-12, в дебет счета 20 «Основное производство».
Для целей налогообложения прибыли стоимость выдаваемых в целях охраны труда кисломолочных продуктов и мармелада может быть учтена двумя способами.
В соответствии с п. 4 ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) стоимость питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ, учитывается в составе расходов на оплату труда. По мнению специалистов налоговой службы (см. п. 2 письма ФНС России от 12.09.2005 № 04-1 -03/644@ «О налогообложении стоимости питания», консультацию советника налоговой службы РФ III ранга Л. В. Чураянц от 09.07.2004), стоимость молока или заменяющих его продуктов, выдаваемых в соответствии со ст. 222 ТК РФ, учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. В этом случае данные расходы признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
В то же время расходы на приобретение и выдачу в соответствии со ст. 222 ТК РФ продуктов питания по своему характеру аналогичны иным расходам на предупреждение травматизма на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому организация вправе отразить данные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в совокупности с иными расходами на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, расходами на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходами, связанными с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. В частности, таким образом квалифицировал данные
расходы ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 20.01.2006 № А11-4741/2005-К2-27/196.
В соответствии с п. 4 ст. 252 НК РФ организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет рассматриваемые затраты.
Что касается расчетов по НДС, то отметим следующее.
Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.
В общем случае для целей применения гл. 21 НК РФ в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу как на возмездной, так и на безвозмездной основе признаются, соответственно, реализацией товаров, работ или услуг (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и являются объектом налогообложения по НДС.
В рассматриваемой ситуации организация осуществляет выдачу работникам кисломолочных продуктов и мармелада в соответствии с нормами трудового законодательства. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в п. 3 письма ФНС России № 04-1-03/644@, у организации в этом случае не возникает объекта налогообложения по НДС по п. 1 ст. 146 НК РФ.
ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 20.01.2006 № А11-4741/2005-К2-27/196 указал, что данные расходы носят производственный характер, т. е. фактически передача молока (в данном случае кисломолочных продуктов и мармелада) осуществляется организацией для собственных нужд. В этом случае объект налогообложения по НДС определяется в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ и возникает, только если произведенные затраты не учитываются для целей налогообложения прибыли. Поскольку, как отмечено выше, организация учитывает данные расходы для целей налогообложения прибыли, то в рассматриваемой ситуации у организации не возникает объекта налогообложения по НДС по основаниям, предусмотренным подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.
Ввиду того что организация не осуществляет деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная поставщиками кисломолочных продуктов и мармелада, может быть принята к вычету в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи, связанные с приобретением кисломолочных продуктов и мармелада
Приняты к учету кисломолочные продукты и мармелад (10 260 — 1 260) 10-12 60 9 000 Отгрузочные документы поставщика Приходный ордер
Отражена сумма предъявленного поставщиками НДС 19 60 1 260 Счет-фактура
Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиками 68-1 19 1 260 Счет-фактура
Произведена оплата поставщикам 60 51 10 260 Выписка банка по расчетному счету
Ежедневные бухгалтерские записи*
Отражена выдача рабочим, контактирующим с неорганическими соединениями свинца, кисломолочных продуктов и мармелада (9 000 / 3) 20 10-12 3 000 Ведомость учета выдачи продуктов
* В данной схеме исходим из предположения, что каждый день организация выдавала равное количество кисломолочных продуктов и мармелада.
Обращаем внимание на то, что стоимость молока и равноценных ему продуктов, предоставляемых бесплатно работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (в пределах законодательно установленных норм), не является объектом налогообложения по ЕСН, а также по НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 1 письма ФНС России № 041-03/644@).
Работник торговой организации, применяющей упрошенную систему налогообложения (далее — УСН), находился в командировке с 24.10.2006по 26.10.2006. Под отчет работнику выдана сумма в размере 5 000 руб., согласно представленному30.10.2006авансовому отчету общая сумма расходов составила 5 200 руб. (включая НДС) (расходы на проезд и проживание в гостинице подтверждены соответствующими документами). По просьбе работника вместо возмещения суммы перерасхода ему 03.11.2006 передана в собственность книга (товар), фактическая себестоимость которой составляет 165руб. (в том числе НДС
— 15 руб.), а розничная цена установлена в размере 210 руб. Как оформить передачу книги работнику и отразить в учете организации данные операции?
Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Учет товаров ведется по фактической себестоимости. В соответствии с условиями коллективного договора суточные выплачиваются из расчета 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.
При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему расходы, связанные со служебной командировкой,
Согласно п. 11 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765, п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, на стоимость кисломолочных продуктов и мармелада организация не начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Е.В. Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 24.11.2006
порядок и размеры возмещения которых определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 167, 168 ТК РФ) :. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ (ч. 2 ст. 166 ТК РФ). При этом до момента утверждения названного порядка организации могут руководствоваться Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (ч. 1 ст. 423 ТК РФ).
Пунктом 19 Инструкции предусмотрен следующий порядок возмещения расходов, связанных со служебной командировкой. Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму
1 При направлении работника в командировку оформляются Командировочное удостоверение (форма № Т-10) и Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а); выдача денежных средств производится на основании Приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку (форма № Т-9). Названные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
жилого помещения и суточных. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет (форма № АО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от
01.08.2001 № 55). К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду. Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 № 40, в течение этого же срока необходимо произвести окончательный расчет по израсходованным суммам.
Выдачу наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, организация отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Сумма расходов работника, указанная в утвержденном руководителем авансовом отчете по строке «Израсходовано», признается расходами по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации командировочные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 71 на дату утверждения авансового отчета (Инструкция по применению Плана счетов).
Поскольку организация применяет УСН, то она не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, суммы НДС по командировочным расходам учитываются в стоимости услуг, оказанных командированному работнику. Выделенные в первичных документах суммы НДС, не принимаемые к вычету, отражаются в бухгалтерском учете с использованием или без использования (в зависимости от принятой учетной политики) счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В данной схеме сумма командировочных расходов отражена без предварительного выделения на счете 19 суммы НДС.
Таким образом, в бухгалтерском учете организация отражает сумму командировочных расходов в периоде утверждения авансового отчета, несмотря на непогашенную задолженность перед работником (пп. 16, 18 ПБУ 10/99).
Вместо возмещения суммы перерасхода в данном случае по соглашению между организацией и работником ему передан товар (книга). В соответствии с действующим законодательством данная передача является предоставлением отступного
(ст. 409 Гражданского кодекса РФ). В таком случае между организацией и работником должно быть оформлено соответствующее соглашение, и на дату передачи отступного (книги) по этому соглашению первоначальное обязательство (в данном случае
— обязательство организации по выплате суммы перерасхода) прекращается (см. п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами ст. 409 Гражданского кодекса РФ (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102)). Следовательно, задолженность организации перед работником по возмещению командировочных расходов на дату подписания сторонами соглашения об отступном не погашается, а продолжает числиться в учете до момента исполнения обязательства предоставлением отступного (до 03.11.2006).
При этом для организации передача товара работнику является реализацией, по которой организация признает выручку в соответствии с пп. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Сумма выручки определяется в данном случае с учетом нормы п. 6.1 ПБУ 9/99 исходя из цены, установленной соглашением об отступном (т. е. в сумме погашаемой кредиторской задолженности).
Признанная в бухгалтерском учете сумма выручки в рассматриваемой ситуации отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», и дебету счета 71. Одновременно себестоимость книги списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» 2
При исчислении единого налога по УСН организация может уменьшить полученные доходы на сумму командировочных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль п. 12 ст. 264 НК РФ (абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), т. е. в размере, не превышающем установленные законодательством нормы, при условии экономической обоснованности и документального подтверждения этих расходов. В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ данные расходы должны быть фактически оплачены. При этом для целей гл. 26.2 НК РФ оплатой
2 В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных
в качестве товаров для продажи. На данном счете товары учитываются по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01),
которая в данном случае сформирована в соответствии с п.
6 ПБУ 5/01 и включает в себя невозмещаемую сумму НДС, предъявленную поставщиком (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
В рассматриваемой ситуации организация выдала денежные средства под отчет в октябре 2006 г., в этом же месяце командированный работник за счет выданных средств приобретал услуги, выплата суточных произведена за дни октября. Первичные документы, подтверждающие расходы в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ, в бухгалтерию организации представлены 30.10.2006 (авансовый отчет, проездные билеты, счет за проживание в гостинице и др.), но задолженность перед работником по перерасходу погашена в ноябре.
Исходя из приведенных норм гл. 25 и 26.2 НК РФ организация признает расходы по командировке работника (отражает их в Книге учета доходов и
3 Обращаем внимание на то, что при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в случаях, определенных п. 2 ст. 40 НК РФ, в частности при отклонении более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). В данном случае розничная цена книги установлена организацией в размере 210 руб., следовательно, отклонение составляет 4,76 % ((210 руб. — 200 руб.) / 210 руб. х 100 %), т. е. не превышает указанные 20 %.
расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н) в два этапа: в сумме, выданной работнику под отчет, — на дату утверждения авансового отчета (т. е. на ту же дату, что и в бухгалтерском учете), и в сумме перерасхода (строка «Перерасход» в авансовом отчете) — на дату погашения задолженности перед работником (дату реализации книги).
При передаче книги в счет погашения задолженности перед работником организация признает в целях налогообложения доход от реализации в сумме погашенной задолженности (п. 1 ст. 346.15, пп. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 НК РФ) 3. При этом как стоимость книги (уменьшенная на сумму предъявленного поставщиком НДС), так и сумма НДС являются расходами организации, которые признаются на наиболее позднюю из дат: дату реализации книги или дату погашения задолженности перед поставщиком (подп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16, абз. 1 п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо Минфина России от 07.07.2006 № 03-11-04/2/140).
Следовательно, как для целей исчисления единого налога при УСН, так и для целей применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ установленная соглашением об отступном цена книги считается рыночной ценой (п. 1 ст. 40 НК РФ) и налоговые органы не вправе доначислить сумму единого налога или НДФЛ по данной сделке (п. 3 ст. 40 НК РФ).
Е. В. Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
03.11.2006
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Выданы из кассы денежныесредства работнику накомандировочные расходы 71 50 5 000 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку Расходный кассовый ордер
Бухгалтерские записи 30.10.2006
Отражены расходы на командировку работника 44 71 5 200 Авансовый отчет
Списаны расходы на продажу (без учета иных расходов) 90-2 44 5 200 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи 03.11.2006
Погашено обязательство по возмещению перерасхода работнику путем реализации книги по соглашению об отступном 71 90-1 200 Авансовый отчет, Соглашение об отступном Товарный чек
Списана фактическая себестоимость книги 90-2 41 165 Бухгалтерская справка
Уважаемые читатели!
Если в своей практической деятельности Вы столкнулись с вопросами по бухгалтерскому учету, налогообложению и другим, вызывающим у Вас затруднения, редакция БЕСПЛАТНО поможет Вам найти ответы на них. Направляйте свой вопрос в редакцию по факсу или по электронной почте и ответ на него Вы найдете на страницах этого журнала в ближайшем номере.
Редакция
