CC BY
183
6. Korovina MA Branch features of the organization of production accounting, analysis and evaluation in dairy cattle breeding on the example of agricultural producers of the Krasnodar Territory / MA Korovina, SA Chernyavskaya. - Krasnodar: KubSAU, 2017. - 236 p.
7. Chernyavskaya, S. A. Branch features of primary accounting automation in crop production) / S. A. Chernyavskaya, E.A. Vlasenko, T. V. Nebavskaya / / Economics and entrepreneurship. - 2014. - No. 12-4. - Pp. 770-774.
8. Chernyavskaya, S. A. Branch features of automation of accounting in plant growing and auxiliary production (machine-tractor Park) / S. A. Chernyavskaya, E. A. Vlasenko, T. V. Nebavskaya / / Economics and entrepreneurship. - 2014. - No. 124. - Pp. 793-797.
9. Vlasenko, E.A. Aspects of improving the organization of labor accounting and remuneration in OOO TZS Spets-Stroy, Stavropol Territory / EA Vlasenko, SA Chernyavskaya, D.R. Agirova, L.B. Abazalieva // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2018. No. 1 (24). S. 204-210.
10. Chernyavskaya, SA Improving the organization of labor and its motivation in the Novopokrovsky district union of consumer societies // In the collection: Ways to improve the efficiency of economic and social activities of cooperative organizations. Materials of the X International Scientific and Practical Conference. 2015.S. 177-180.
11. Vlasenko, E.A. Improving accounting and cost analysis in dairy farming. / E. A. Vlasenko, S. A. Chernyavskaya, A.B. Kole-snichenko // Economy and Entrepreneurship. 2017. No. 1 (78). S. 528-53.
12. Chernyavskaya, SA Separate aspects of the organization of accounting and analysis of costs in animal husbandry (dairy cattle breeding). / S. A. Chernyavskaya, A.B. Kolesnichenko // Polythematic network electronic scientific journal of the Kuban State Agrarian University. 2017. No. 127. S. 651-673.
13. Vlasenko, E.A. Organization of accounting and analysis of production costs in crop production in conditions of automated accounting. / E. A. Vlasenko, S. A. Chernyavskaya, N. E. Suyukovskaya, E.A. Parafes // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2018. No. 3 (26). S. 360-366.
14. Yagunova, T.A. Improvement of the organization of accounting for payments to personnel. / T. A. Yagunova, S.A. Chernyavskaya // In the collection: Modern economy: problems, prospects, information support. materials of the VI international scientific conference dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the department of accounting theory. 2017.S. 195-202.
15. Chernyavskaya S.A. Analysis of the use of labor resources of ANO CLUB "Underwater Hunter" in Togliatti. / S.A. Chernyavskaya, D. M. Soosar, D.D. Stakhanov // Bulletin of the Academy ofKnowledge. 2019. No. 2 (31). S. 411-417.
16. Chernyavskaya S.A. Analysis of labor resources of ZAO OPKh "Centralnoye" / S. A. Chernyavskaya, E.P. Belousova,
A. Babeshko // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2019. No. 4 (33). S. 230-235.
17. Chernyavskaya S.A. Certain aspects of the organization of remuneration / S. A. Chernyavskaya, L.V. Papova // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2019. No. 5 (34). S. 248-253.
18. Vlasenko, E.A. Labor force analysis. / E. A. Vlasenko, S. A. Chernyavskaya, K. Ignatieva // Natural and humanitarian studies. 2020. No. 27 (1). S. 227-232.
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10583
О.И. Швырева - профессор кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (oshvyreva@mail.ru),
O.I. Shvyreva - Professor of the Department of Audit, Cand. Econ. S., Kuban State Agrarian University;
B.Е. Поляков - старший преподаватель кафедры экономического анализа, Кубанский государственный аграрный университет (Polyakov.VE@gmail.com),
V.E. Polyakov - Senior Lecturer, Department of Economic Analysis, Kuban State Agrarian University.
КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАПАСОВ И МОДЕЛИ АНАЛИЗА ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ CLASSIFICATION OF INVENTORIES AND THEIR ANALYZING MODELS FOR IN AGRICULTURAL ENTITIES
Аннотация. В настоящее время в учетно-экономической литературе имеет место недостаточная разработанность методики учета запасов в сельскохозяйственных организациях с учетом неоднозначности применяемого категорийного аппарата, состава и оценки материальных оборотных активов, неопределенности ситуационного применения аналитических процедур использования запасов и интерпретации пользователями их результатов. В статье предпринята попытка формализовать классификацию и категорийный аппарат запасов в соответствии с реформируемыми правилами их учета. Определена информационная база применения аналитических процедур в отношении использования запасов и эффективности материальных затрат. На основе изучения традиционных и инновационных методов анализа запасов и специфики их применения в сельскохозяйственных организациях предложена модель анализа исходя из задач управления запасами в экономических субъектах этой отрасли.
Abstract. Currently, the accounting and economic literature has a lack of development of the methodology for accounting for reserves in agricultural entities, taking into account the ambiguity of the categorical apparatus used, the composition and assessment of tangible current assets, the uncertainty of the situational application of analytical procedures for using reserves and the interpretation of their results by users. The article attempts to formalize the classification and categorical apparatus of inventories in accordance with the reformed rules of their accounting. The information base for the application of analytical procedures in relation to the use of inventory and the efficiency of material costs is determined. Based on the study of traditional and innovative methods of stock analysis and the specifics of their application in agricultural
organizations, an analysis model is proposed based on the problems of stock management in the economic entities of this industry.
Ключевые слова: запасы, классификация запасов, анализ эффективности использования запасов, нормирование запасов.
Keywords: inventories, classification of inventories, analysis of efficiency of use of reserves, regulation reserves.
В учетно-аналитическом словаре современных ученых экономистов применяются следующие основные термины, касающиеся запасов, которые часто употребляются как синонимы, хотя таковыми не являются: материалы, запасы, производственные запасы, материально-производственные запасы [1], [2], [3], [4]. Для понимания этой категории как объекта учета обратимся к основным нормативным документам (таблица 1).
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» к данному виду запасов относятся активы:
- задействованные в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг как сырье или материалы;
- предназначенные для продажи (готовая продукция, приобретенные у поставщика товары);
- используемые для удовлетворения нужд предприятия.
Концептуальные изменения в отношении учета, классификации, признания и оценки запасов вступят в силу с 2021 года, с введением в действие Приказа Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».
Прежде всего, необходимо отметить, что действующее ПБУ 5/01 применимо только в отношении категорий запасов, предназначенных для целей производства, продажи или управления.
Таблица 1 - Сравнительная характеристика подходов к сущности запасов как объекта учета
Термин Значение Нормативное регулирование
Материалы Сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, тара и т.п. ценности организации (в том числе находящиеся в пути и переработке) Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Производственные запасы Принадлежащие организации предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операции, связанных с их заготовлением и приобретением. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению»
Материально-производственные запасы Активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
Запасы Активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы»
Активы: (a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; (b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или (c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг. А также: товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи; готовая продукция или незавершенное производство организации, включая сырье и материалы, предназначенные для использования в процессе производства Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 11.07.2016)
В новом стандарте регулируется признание, оценка и порядок учета таких категорий материальной формы, как незавершенной производство, внеоборотные активы и объекты интеллектуальной собственности, предназначенные для продажи [5].
В связи с обновленными объектами регулирования появляется необходимость в уточненной классификации запасов. Понимание содержания данного термина носит основополагающее значение для релевантности финансовой информации, так как может существенно исказить показатели, используемые в целях анализа финансовой отчетности и принятия управленческих решений.
Мы предприняли попытку обобщить категорийный аппарат и сформировать группы запасов в целях более точного применения их терминологии в дальнейших исследованиях (рисунок 1).
В новой трактовке ФСБУ запасы - это активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Как видно из рисунка 1, перечень запасов, по сравнению с ПБУ 5/01, значительно расширится [6], [7].
В таблице 2 показано, какие объекты будут признаваться запасами, а какие - нет.
Новации проекта также заключаются в изменении правил признания активов в качестве запасов. Так, для признания запаса в качестве актива неважно, есть ли на него право собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). Запасы признаются, когда соблюдены следующие условия:
- высока вероятность, что понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод (реализацию цели деятельности некоммерческой организации);
- сумму понесенных затрат можно определить.
Запасы придется оценивать и при поступлении в организацию, и после признания. В этом одно из отличий проекта стандарта от ПБУ 5/01.
По общему правилу запасы признают по фактической себестоимости. При этом правила учета будут разными для объектов незавершенного производства и готовой продукции и для остальных запасов.
сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг
инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами
готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством), предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации
товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации
готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи
затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (далее вместе - незавершенное производство)
объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации
объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации
е
ы
н
н а
е в
ч т
а с
н д
аз о в
н з
д и
е о
р р
п п
, я
ы л
с а д
п
а
СП
е
ы
н
н
е
ч а н и иж
аз а д
н о
д р
е п
р п я л
, д
ы
с
а
п
а
СП
о в т
с
д
о в
з и
о р
п е о н н
е
ше р
е в а з е
Д
ы
с
а
п
а
з
е
ы
н
н
е
в
т
с
д
о в
з и
о р
п-
-о
н ь л а
и р
е
ате
Рисунок 1 - Уточненная классификация запасов (разработано авторами на основе действующих и реформированных нормативных актов)
Таблица 2 - Состав запасов в соответствии с проектом ФСБУ «Запасы»
Признаются запасами Не признаются запасами
- сырье, материалы, топливо, запчасти, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг; - инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг. Исключение -объекты, которые являются основными средствами; - готовая продукция для продажи; - товары, приобретенные у других лиц для продажи; - объекты незавершенного производства; - недвижимость, приобретенная или созданная для продажи; - объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные для продажи - финансовые активы, в том числе предназначенные для продажи; - материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с закупкой, хранением, транспортировкой, доработкой, переработкой, сервисным обслуживанием, продажей по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки и др.; - материальные ценности некоммерческой организации, предназначенные для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам
Запасы как элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности имеют высочайшую информационную ценность как для внутренних, так и для внешних пользователей.
Так, основные целями управления запасами выступает нахождение своеобразного баланса между достаточностью запасов для бесперебойного процесса производства и реализации и минимизации издержек на содержание и хранение запасов. Достижение данной цели требует оперативного решения задач, представленных на рисунке 2.
64
К
к
оэ
Ч И к
<3 к
а а
с а
^ СП к
о и о к а (-ч
к а
и о
к н к
й
а <3
оэ о
с <3
о с
к <3 со
£
<3
00
Рисунок 2 - Задачи управления запасами экономического субъекта
Исследование отечественных учебно-методических изданий и научных трудов в области анализа запасов позволяют сделать вывод, что существуют следующие подходы к последовательности аналитического изучения запасов (таблица 3).
Таблица 3 - Этапы анализа материально-производственных запасов в трудах _ученых-экономистов_
Автор(ы) Этапы исследования запасов
Г. В. Савицкая [8] 1 - анализ обеспеченности организации материально-производственными запасами; - анализ использования материально-производственных запасов; - анализ прибыли на рубль материальных затрат
В. Г. Когденко [9] 1 - анализ состава и структуры запасов; 2 - анализ динамики запасов; 3 - анализ длительности нахождения материально-производственных запасов на складах; 4 - анализ соответствия фактической величины запасов их оптимальному объему
Д. А. Ендовицкий [10] 1 - анализ состава, структуры и динамики изменения материально-производственных запасов; 2 - анализ потребности в материально-производственных запасах; 3 - анализ эффективности использования запасов
В. А. Чернов [11] 1 - анализ состояния товарных запасов; 2 - анализ эффективности товарных запасов; 3 - факторный анализ товарных запасов; 4 - оперативный и сравнительный анализ запасов; 5 - имитационный анализ оперативного движения товаров. Определение оптимальных закупок; 6 - имитационный анализ управления коммерческими процессами в условиях неопределенности
Проведение анализа по данным алгоритмам сопряжено со сбором финансовой и нефинансовой информации. При этом анализ должен базироваться на достоверных данных, собранных оперативно, своевременно, дающих достоверное представление о количестве, стоимостной оценке, состоянии и сохранности запасов.
В связи с этим необходимо выделить наиболее используемые в анализе запасов показатели и их информационную базу (таблица 4).
Таблица 4 - Информационная база для анализа запасов и риски, связанные с недостоверностью исходных данных_
Аналитический блок Используемые показатели Информационная база Риски, связанные с недостоверностью исходных данных
Анализ структуры и динамики запасов Стоимость запасов разных видов на отчетную и предшествующую даты Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, раздел 4 Несоответствие фактического наличия материальных запасов документальному остатку вследствие непроведения или формального проведения инвентаризации. Некорректная стоимостная оценка запасов вследствие несоблюдения требований нормативно-правовых актов и (или) учетной политики. Неформирование или некорректное формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей
Анализ оборачиваемости запасов Выручка, среднегодовая стоимость запасов по видам Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, раздел 4, баланс продукции (форма 16-АПК), оборотно-сальдовые ведомости по счетам учета запасов, отчеты о производстве и продажах То же. А также: занижение выручки (вследствие неполного оприходования исходя из мотивов снижения налогового бремени) или завышение выручки в целях искусственного приращения финансового результата для мнимого улучшения финансового состояния, кредитоспособности
Анализ материалоемкость продукции / материалоотдача Материальные затраты, объем произведенной продукции Специализированные формы 8-АПК, 9-АПК, 13-АПК, 14-АПК Неполное оприходование продукции. Излишнее списание материалов в сокрытие недостач
Анализ нормы запасов Расход материала за период, средний остаток материала Данные по субконто «Номенклатура» по счету 10 Несвоевременное (неполное) отражение наличия и движения материалов. Закрепление запасов, не соответствующих критериям качества, испорченных, несоответствующих технологическим нормам
Анализ эффективности использования запасов Прибыль, затраты, связанные с использованием запасов Специализированные формы 8-АПК, 9-АПК, 13-АПК, 14-АПК, оборотно-сальдовые ведомости по учету затрат и финансовых результатов, отчеты о производстве и продажах То же, что и при анализе оборачиваемости. А также: искажение величины прибыли и затрат.
На основе рассмотренных показателей пользователи бухгалтерской (финансовой), управленческой и специализированной отчетности могут принимать управленческие решения, качающиеся:
- потребности в приобретении запасов;
- оптимизации структуры запасов;
- привлечения средств для формирования запасов и определения источников этих средств;
- управления нормами запасов;
- повышения эффективности использования запасов.
Вместе с тем, недостоверность исходных данных может поставить под сомнение ценность результатов анализа и эффективность принятых на его основе управленческих решений [12]. Поэтому аналитическим процедурам должен предшествовать тщательный внутренний контроль учетных данных и/или проведение внешнего аудита.
Наряду с традиционными моделями анализа запасов, все шире в отечественных предприятиях применяются методики анализа, источником которых послужили труды иностранных ученых-экономистов и практиков [13]. Рассмотрим данные методики (таблица 5).
Таблица 5 - Методики анализа запасов, применяемые в международной
практике
Название методики Сущность методики Задачи аналитических процедур
Методика анализа материальных запасов на складе с применением правила Парето 1 - вычислить оборачиваемость по каждому из товаров, а если их слишком много — по группам схожих изделий; 2 - составить «рейтинг» товаров по показателю оборачиваемости на основе правила Парето. Оптимизация запасов на складах. Выявляются номенклатурные наименования, которые должны гарантированно присутствовать на складе: соответственно, обеспечение их присутствия должно быть приоритетным, даже если это потребует дополнительных затрат. Запасы с наименьшей оборачиваемостью могут закупаться в обычном режиме — даже если придется подождать, пока они будут доставлены
Метод оптимизации закупок и издержек на складе: АВС-анализ (на основе правила Парето) Товары подразделяются на три группы: А - те, что характеризуются высокой оборачиваемостью (требуют наименьших складских ресурсов - около 20 %); В - те, что имеют среднюю оборачиваемость (используют около 30 % ресурсов хранения); С - те, что имеют низкую оборачиваемость (50 % и более издержек на хранение). Оптимизация работы склада: - товары группы А - с наибольшей оборачиваемостью - должны находиться в непосредственной близости от места отпуска и притом концентрированно, что позволит снизить издержки на их транспортировку и обслуживание; - товары группы В и С - размещаются настолько удаленно от места отпуска, насколько скромнее их оборачиваемость (соответственно, осуществление их транспортировки с уменьшающейся частотой соотносительно с ликвидностью экономит издержки).
Метод анализа стабильности продаж: ХУЪ анализ Выделение классов товаров (готовой продукции): X - товары, спрос на которые равномерен и поддается прогнозированию; У - товары, на которые происходит колебание спроса, но в принципе спрос прогнозируем (например, сезонные товары); Ъ - товары, спрос на которые значительно меняется за период, а прогнозирование спроса - практически невозможно. Контроль товарных запасов. Оптимизация хранения (освобождение складских помещений). Выявление средств, «замороженных» на складах в ненужных запасах. Разработка новой политики закупок для разных товаров, реинжиниринга производства - для производства готовой продукции.
Экономико-математические методы нормирования запасов Определение нормативов по запасам на основании критериев: - оборачиваемости; - уходимости; - средних товарных запасов; - текущего запаса; - маржи (по товарным запасам) или естественной убыли (порчи) по материалам. Моделирование эффективной схемы управления и контроля над товарами через расчет и установку нормативов
В сельскохозяйственных организациях существуют несколько ограничений для применения данных моделей анализа:
- закупая материальные запасы, особенно для отрасли растениеводства, руководство агропредприятий руководствуется не текущей потребностью, а такими факторами, как наличие финансирования, в том числе за счет государственной помощи, конъюнктурой рынка. Поэтому сельхозорганизации вынуждены закупать материалы с запасом, даже рискуя нести потери вследствие естественной убыли, издержек на хранение и т. п.;
- запасы, предназначенные для реализации (готовая продукция), существенно отличаются от товаров. На отчетную дату согласно балансам продукции многих сельхозтоваропроизводителей наблюдаются огромные запасы зерна, что связано с неопределенностью зернового рынка. И здесь необходимо анализировать риски потерь вследствие преждевременной реализации по сниженной цене в сопоставлении с нарастающими издержками на хранение.
В силу данных факторов оборачиваемость запасов в сельском хозяйстве существенно ниже, чем в других отраслях. При этом закрепление запасов тем выше, чем более организация специализируется на производстве продукции растениеводства.
В современной отечественной науке обоснована потребность в разработке эконометрических моделей оценки влияния факторов использования и финансирования запасов на результативность деятельности сельскохозяйственных организаций (таблица 6).
Таблица 6 - Эконометрические модели, разработанные в целях анализа влияния формирования,
использования запасов и источников их финансирования _на результативность деятельности агробизнеса_
Авторы модели Сущность модели Результат исследования
Барышников Н. Г., Самыгин Д. Ю. [14] Оценка эффективности использования бюджетных средств на финансирование запасов и их влияния на результаты сельскохозяйственной деятельности Необходимо пересмотреть структуру субсидий и меры поддержки. Не все виды поддержки оказывают значимое влияние на производство сельскохозяйственной продукции.
Гречко В. В. [15] Определение влияния факторов на производство мясной продукции Определено влияние заготовки кормов на 1 условную гол. крупного рогатого скота на производство молока
Кремянская Е. В. и др. [16] Определение факторов, влияющих на продуктивность коров Определена тесная связь между расходом кормов на 1 гол. и продуктивностью молочных коров
Данные модели показывают существенную зависимость между использованием запасов и абсолютными и относительными показателями производства сельскохозяйственной продукции.
Эконометрические модели применимы для выявления общих тенденций на уровне отрасли, района, региона, страны. На микроуровне эконометрические модели следует применять в целях сравнительного анализа существующего положения дел в сельскохозяйственной организации со среднеотраслевыми значениями и тенденциями, а также в целях прогнозирования результатов во взаимосвязи с использованием материальных ресурсов и управленческими решениями по изменению их объема, структуры, использования.
Таким образом, специфика сельскохозяйственной отрасли предполагает следующую наиболее применимую модель анализа формирования и использования запасов (таблица 7).
Таблица 7 - Модель анализа материально-производственных запасов
для сельскохозяйственных организаций
Номер этапа Наименование этапа Задачи анализа
1 Анализ состава, структуры и динамики материально-производственных запасов Выявить негативные тенденции в закреплении отдельных видов запасов
2 Анализ источников формирования запасов Выявить излишек (недостаток) собственных источников финансирования для формирования запасов, определение потребности в заемных источниках, в т. ч. платных
3 Анализ оборачиваемости запасов Оптимизация структуры запасов и величины затрат, ассортиментной программы предприятия, выявление асинхронности производства и реализации, определение резервов улучшения финансовых результатов
4 Анализ эффективности использования запасов: - анализ обобщающих показателей использования запасов в целом по организации; - анализ использования отдельных видов материально-производственных запасов Обоснование путей повышения эффективности использования запасов, выявление резервов роста производства за счет более полного и рационального использования имеющихся ресурсов, определение тенденций изменения материалоемкости производства продукции, прогнозирования перерасхода или экономии материальных затрат, оптимизация источников формирования запасов, снижение затрат и повышение финансовых результатов деятельности организации.
Значение данной модели анализа запасов для каждой конкретной сельскохозяйственной организации состоит в том, что:
1) достигаются все приоритетные цели управления запасами в аграрном бизнесе;
2) информационная база для необходимых расчетов лаконична и доступна;
3) методика рациональна: издержки на сбор информации и проведение аналитических процедур не превышают ожидаемого эффекта от генерируемых на основе результатов анализа управленческих решений.
Источники:
1. Ионова Ю. Г. Экономический анализ [Электронный ресурс] : учебник / Ю. Г. Ионова, И. В. Косорукова, А. А. Ке-шокова и др.; под общ. ред. И. В. Косоруковой. - Москва : Московская финансово-промышленная академия, 2012. -(Университетская серия). - ISBN 978-5-4257-0008-7. - Текст : электронный. - Режим доступа: https://znanium.com/catalog/product/451404
2. Постникова Л.В. Совершенствование бухгалтерского учета производственных запасов молокоперерабатывающих предприятий : монография / Л.В. Постникова [и др.]. - Москва : Научный консультант, 2017. - 133 с. - ISBN 978-59500999-0-8. - Текст : электронный. - Режим доступа: https://znanium.com/catalog/product/1024118
3. Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учебник / А. Д. Шеремет. — 2-е изд., доп. — Москва : ИНФРА-М, 2019. — 374 с. — www.dx.doi.org/10.12737/21493. - ISBN 978-5-16105019-4. - Текст : электронный. - Режим доступа: https://znanium.com/catalog/product/988952
4. Широкова А. В. Учет запасов в контексте проекта ФСБУ «Запасы», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и МСФО (IAS) 2 «Запасы» // Известия Института систем управления СГЭУ. - 2017. - № 2. - С. 193-196.
5. Кругляк З. И. Гармонизация стандартов по учету запасов / З. И. Кругляк, Л. И. Прощак // В сборнике: Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. - 2017. - С. 195-202.
6. Дружиловская Э. С. Новые российские правила учета запасов и их соотношение с требованиями МСФО / Э. С, Дру-жиловская // Бухгалтер и закон. - 2017. - № 1. - С. 2-16.
7. Салтыкова В. А. Международный опыт учета запасов / В. А. Салтыкова, О. В. Жердева // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - № 5-2(63). - С. 151-157.
8. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК : учебник / Г.В. Савицкая. - 8-е изд., испр. -Москва : ИНФРА-М, 2020. - 519 с. + Доп. материалы [Электронный ресурс]. - (Высшее образование: Бакалавриат). — DOI 10.12737/1681. - ISBN 978-5-16-100035-9. - Текст : электронный. - Режим доступа: https://znanium.com/catalog/product/1063313.
9. Когденко В.Г. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой организацией: монография / В.Г. Когденко. - М. : ЮНИТИ-ДАНА,2017. - 543 с. - ISBN 978-5-238-01389-3. - Текст : электронный. -Режим доступа: https://znanium.com/catalog/product/1028778.
10. Финансовый анализ : учебник / Д. А. Ендовицкий, Н. П. Любушин, Н. Э. Бабичева. — 3-е изд., перераб. — Москва : КНОРУС, 2018. — 300 с.
11. Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристский бизнес: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. — 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 639 с. - ISBN 978-5-238-01633-7. - Текст : электронный. - Режим доступа: https://znanium.com/catalog/product/1028901.
12. Кругляк З. И. Развитие системы качественных характеристик финансовой информации / З. И. Кругляк, О.И. Швырева // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - Т. 20. - № 18 (432). - С. 1051-1065.
13. Zimon G. The impact of quality management on inventories in commercial enterprises operating within group purchasing organizations / G. Ziman // Problems and Perspectives in Management. 2019. Vo. 17. No. 4. Pp. 362-369.
14. Барышников Н. Г. Эконометрические модели анализа и оценки эффективности использования бюджетных ресурсов в сельском хозяйстве / Н. Г. Барышников, Д. Ю. Самыгин // Экономический анализ: теория и практика. - 2012. -№ 24 (279). - С. 2-9.
15. Гречко В. В. Эконометрическое моделирование производства мясной продукции Ставропольского края / В. В. Гречко // Modern problems and ways of their solution in science, transport, production and education. - Киев, 2013. - Режим доступа: https://sworld.com.ua/konfer31/864.pdf
16. Кремянская Е. В. Об эффективности организации кормовой базы молочного скотоводства в Краснодарском крае / Е. В. Кремянская, В. Ф. Кремянский, В. В. Кремянский // Вестник Алтайской академии экономики и права. - 2019. -№ 4. - С. 66-71.
References:
1. Ionova Yu. G., Kosorukova I. V., Keshokova A. A. and others. Economic analysis [Electronic resource] : textbook. - Moscow : Moscow financial and industrial Academy, 2012. - (University series). - ISBN 978-5-4257-0008-7. - URL: https://zna-nium.com/catalog/product/451404
2. Postnikova L. V. [et al.] Improvement of accounting of production stocks of milk processing enterprises : monograph. -Moscow : Scientific consultant, 2017. - 133 p. - ISBN 978-5-9500999-0-8. - Text : electronic. - URL: https://zna-nium.com/catalog/product/1024118
3. Sheremet A.D. Analysis and diagnostics of financial and economic activity of the enterprise : textbook. — 2nd ed., additional — Moscow : INFRA-M, 2019. — 374 p. — www.dx.doi.org/10.12737/21493. - ISBN 978-5-16-105019-4. - URL: https://znanium.com/catalog/product/988952
4. Shirokova A.V. Inventory accounting in the context of the project FSB "Reserves", PBU 5/01 "Accounting for material and production reserves" and IAS 2 "Reserves" // Proceedings Of the Institute of management systems SGEU. 2017. No. 2. Pp. 193-196.
5. Kruglyak Z. I., Proschak L. I. Harmonization of standards for inventory accounting // In the collection: New realities in the innovative development of economic thought Collection of scientific articles on the results of the V International scientific and practical conference. 2017. Pp. 195-202.
6. Druzhilovskaya E. S. New Russian rules for inventory accounting and their correlation with the requirements of IFRS // Accountant and law. 2017. No. 1. Pp. 2-16.
7. Saltykova V. A., Zherdeva O. V. International experience of inventory accounting // Economics and business: theory and practice. 2020. No. 5-2(63). Pp. 151-157.
8. Savitskaya G. V. Analysis of economic activity of agricultural enterprises : textbook. 8th ed., ISPR. Moscow : INFRA-M, 2020. 519 p. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1063313.
9. Kogdenko V. G. Methodology and methodology of economic analysis in the management system of a commercial organization: monograph. Moscow : UNITY-DANA,2017. 543 p. ISBN 978-5-238-01389-3. URL: https://znanium.com/cata-log/product/1028778.
10. Financial analysis : textbook / D. A. Endovitsky, N. P. Lubusin, N. E. Babicheva. 3rd ed., reprint. Moscow : KNORUS, 2018. 300 p.
11. Chernov V. A. Economic analysis: trade, public catering, tourist business: textbook. allowance for students enrolled on economic specialties / Edited by M. I. Bakanova. 2nd ed., reprint. Moscow : UNITY-DANA, 2017. 639 p. ISBN 978-5-23801633-7. URL: https://znanium.com/catalog/product/1028901.
12. Kruglyak Z. I., Shvyreva O. I. Development of the system of qualitative characteristics of financial information // International Accounting. 2017. Vol. 20. No. 18 (432). Pp. 1051-1065.
13. Zimon G. The impact of quality management on inventories in commercial enterprises operating within group purchasing organizations / G. Ziman // Problems and Perspectives in Management. 2019. Vo. 17. No. 4. Pp. 362-369.
14. Baryshnikov N. G., Samygin D. Yu. Econometric models for analyzing and evaluating the efficiency of using budget resources in agriculture // Economic analysis: theory and practice. 2012. No. 24 (279). Pp. 2-9.
15. Grechko V. V. Econometric modeling of meat production in the Stavropol territory // Modern problems and ways of their solution in science, transport, production and education. Kiev, 2013. URL: https://sworld.com.ua/konfer31/864.pdf
16. Kremyanskaya E. V., Kremyansky V. V., Kremyansky V. V. On the effectiveness of the organization of the feed base of dairy cattle breeding in the Krasnodar territory // Bulletin of the Altai Academy of Economics and law. 2019. No. 4. Pp. 66-71.
DOI: 10.24412/2309-4788-2020-10584
О.И. Швырева - профессор кафедры аудита, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (oshvyreva@mail.ru),
O.I. Shvyreva - Professor of the Department of Audit, Cand. Econ. S., Kuban State Agrarian University; А.А. Сидякова - магистрант кафедры аудита, Кубанский государственный аграрный университет (sidyackova2013@yandex.ru),
A.A. Sidyakova - graduate student, Department of Audit, Kuban State Agrarian University.
МЕСТО АУДИТА В СИСТЕМЕ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ROLE OF AUDIT IN THE SYSTEM OF EXTERNAL CONTROL OF CASH TRANSACTIONS
Аннотация. Денежные средства являются объектом наиболее пристального внимания со стороны многих контрольно-надзорных государственных органов. Однако ни налоговый, ни правоохранительный контроль не способны обеспечить интересы заинтересованных пользователей в достоверной финансовой информации о движении денежных средств во взаимосвязи с другими формами отчетности. Кроме того, в силу процессуальных особенностей этих форм контроля, они не исследуют всеобъемлюще все факты хозяйственной жизни. Единственным видом независимого контроля, направленного на снижение указанных информационных рисков внешних пользователей отчетности, включая государственные органы, является аудит. Сегодня предпринимаются действия по привлечению аудиторов в государственную деятельность по противодействию отмыванию доходов, полученных преступным путем, и коррупции. В статье предпринята попытка обобщения обязанностей аудиторов по рассмотрению соблюдения аудируемыми лицами требований «антиотмывочного» и антикоррупционного законодательства.
Abstract. Cash is the object of the most intense attention from many state control and supervisory bodies. However, neither tax nor law enforcement control is able to ensure the interests of users in reliable financial information about cash flows in conjunction with other forms of reporting. In addition, due to the procedural features of these forms of control, they do not comprehensively examine all transactions. The only type of independent control aimed at reducing the specified information risks of external users of the report, including government agencies, is an audit. Today, actions are being taken to involve auditors in state activities to counter money laundering and corruption. The article attempts to generalize the responsibilities of auditors to review compliance with the requirements of the "anti-fraud" and anti-corruption legislation by the audited entities.
Ключевые слова: денежные средства, отчет о движении денежных средств, налоговый контроль, аудит, противодействие легализации доходов, полученных преступным путем.
Keywords: cash, cash flow statement, tax control, audit, countering the legalization of proceeds from crime.
Денежные средства - оборотные активы, наиболее подверженные присвоению, поскольку являются наиболее ликвидными, обезличенными видами имущества экономических субъектов.
