CC BY
0
К ВОПРОСУ ОБ ОЦЕНКЕ И УЧЕТЕ ПОЛЕЗНЫХ ОСТАТКОВ ОТ РАЗБОРКИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
И.В. Ромашкина, доцент
Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
DOLЮ.24412ШП-0450-2024-П-3-68-71
Аннотация. В статье рассматриваются: порядок оценки запасов, полученных от разборки выбывающих основных средств, а также в процессе их улучшения и восстановления; особенности методики оценки материалов повторного использования на железнодорожном транспорте, а именно определение цены возможного использования и корректировочного коэффициента годности; рекомендации субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учета по вопросам отражения стоимости полезных остатков на бухгалтерских счетах.
Ключевые слова: основные средства, запасы, полезные остатки, оценка, материалы повторного использования, фактическая себестоимость, улучшение, восстановление, списание, корректировочные коэффициенты.
В процессе производственной деятельности организации эксплуатируют объекты основных средств. В течение срока полезного использования проводят ремонт, модернизацию, реконструкцию основных средств. При необходимости объекты списываются в связи с ликвидацией. В результате разборки образуются полезные остатки (детали, узлы и т.д.), которые, исходя из экономической целесообразности, могут быть повторно использованы по прямому или по не прямому назначению. Указанные активы требуется правильно оценить и корректно отразить в бухгалтерском учете.
Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. В качестве запасов могут учитываться материальные ценности, полученные от выбытия основных средств или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции основных средств. В этом случае фактической себестоимостью запасов считается наименьшая из следующих величин:
1) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
2) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления
(продажи, использования) в качестве запасов [1].
До 2021 года стоимость материальных ценностей, извлеченных из основных средств, относилась на прочие доходы организации. Составлялась запись: Дебет 10 «Материалы» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Однако, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации [2]. При получении материальных ценностей от разборки объекта основных средств экономической выгоды (дохода) не возникает, так как объект уже признавался активом организации и в прошлом организация несла затраты на его получение и последующую эксплуатацию. Стоимость полезных остатков должна отражаться за счет балансовой стоимости ликвидированного основного средства. Составляется бухгалтерская запись: Дебет 10 «Материалы» Кредит 01 «Основные средства». Данная позиция изложена в Рекомендации Р 63/2015-КпР «Материальные ценности от ликвидации основных средств» Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета Бухгалтерский методологический центр (БМЦ)». Законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что к документам, регулирующим ведение бухгалтерского учета, относятся рекомендации. Указанные документы
разрабатываются субъектом негосударственного регулирования бухгалтерского учета, каковым является БМЦ.
Извлеченные в процессе демонтажа и разборки объекта основных средств материальные ценности, пригодные к дальнейшему использованию, приходуются на склад на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже основных средств формы М-35, требования-накладной формы М-11 или иного документа, разработанного организацией самостоятельно. Для отражения затрат, включаемых в фактическую себестоимость запасов (на дату списания балансовой стоимости объекта основных средств, при приемке выполненных работ по демонтажу объекта и т.п.), составляется бухгалтерская справка-расчет, в которой фиксируется величина этих затрат.
По данным бухгалтерской отчетности ОАО «РЖД» на долю основных средств приходится порядка 88% от общей стоимости активов компании. При восстановлении, улучшении и списании основных средств извлекается значительное количество полезных остатков. В компании действует Распоряжение об утверждении методики отнесения материально-технических ресурсов к категории материалов повторного использования, в рабочем Плане счетов бухгалтерского учета открыты дополнительные субсчета к счету 10 «Материалы».
На железнодорожном транспорте к материалам повторного использования относятся колесные пары, агрегаты, узлы, запасные части:
1) полученные в результате ремонта, модернизации, реконструкции объектов основных средств, учитываемые как возвратные отходы; в соответствии с Учетной политикой ОАО «РЖД» под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, топлива и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению;
2) полученные в результате демонтажа и разборки основных средств, выводимых из эксплуатации.
Все материально-технические ресурсы, полученные в результате снятия с объекта основных средств, подлежат сортировке, проверке на наличие дефектов и определению фактического износа. Приходуются только те материалы повторного использования, которые заменены при проведении ремонта (модернизации, реконструкции) объекта основных средств. Материально-технические ресурсы, снятые с основных средств при проведении плановых видов технического обслуживания и ремонта с последующей их установкой на тот же объект, не относятся к материалам повторного использования, они не приходуются на складах.
Материалы повторного использования учтены в нормах расхода материалов и запасных частей на техническое обслуживание и ремонт технических средств. Из-за снижения потребительских качеств материалы повторного использования могут применяться:
1) по прямому назначению с уменьшенным сроком эксплуатации исходя из степени износа (не требующие восстановления или требующие восстановления после доведения по техническим характеристикам до нормы);
2) по не прямому назначению (без восстановления);
3) для реализации на сторону (без восстановления).
Экономическая целесообразность отнесения активов к материалам
повторного использования должна быть обусловлена:
1) снижением затрат на закупку и транспортировку новых материалов;
2) сокращением сроков простоев объектов основных средств под ремонтом;
3) снижением затрат на восстановление основных средств.
На железнодорожном транспорте для каждого хозяйства существуют технологические особенности применения материалов повторного использования по видам ремонта, технического обслуживания и т.п. и по типам основных средств. Они регламентируются распоряжениями, правилами, инструкциями и техническими указаниями по проведению ремонтов и других видов работ.
Решение о повторном использовании материалов в хозяйственной деятельности принимается на основании утвержденных распоря-
жений ОАО «РЖД» или комиссией, созданной в филиале (структурном подразделении) приказом руководителя филиала
ОАО «РЖД». В состав комиссии должны входить:
1) представитель(и) той технической службы, к которой относится ликвидируемый или восстанавливаемый объект основных средств, для определения технического состояния снятого материала согласно действующим техническим нормативам;
2) представитель экономической службы для стоимостной оценки материалов повторного использования с учетом заключения технической службы о технических нормативах степени износа снятого материала.
Порядок бухгалтерского учета материалов повторного использования определен нормативными документами ОАО «РЖД», разработанными на основании нормативных документов Министерства финансов Российской Федерации. В частности, определено, что материалы повторного использования - материально-технические ресурсы (колесные пары, агрегаты, узлы, запасные части, материалы верхнего строения пути и другие виды материально-технических ресурсов), образующиеся:
а) в результате восстановления объектов основных средств, осуществляемого хозяйственным способом или подрядным способом в случае использования подрядчиком даваль-ческих материалов и учитываемые как возвратные отходы; стоимость материалов повторного использования, учитываемых как возвратные отходы, уменьшает сумму материальных затрат, связанных с восстановлением объектов основных средств;
б) в результате демонтажа и разборки объектов основных средств, выводимых из эксплуатации, а также в результате восстановления объектов основных средств подрядным способом без использования подрядчиком да-вальческих материалов, и учитываемых как прочие доходы [4].
Материалы повторного использования, остающиеся от выбытия внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:
а) по цене возможного использования (пониженной цене исходного соответствующего материального ресурса) - в случае дальнейшего использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд, но с повышенными расходами по их использованию;
б) по справедливой (рыночной) стоимости - в случае их последующей продажи; определение цены возможного использования или справедливой (рыночной) стоимости на момент принятия к бухгалтерскому учету материалов повторного использования производится на основании заключения технических служб о физическом состоянии данных материальных ценностей и цены в установленном ОАО «РЖД» порядке по аналогичному имуществу, или текущих рыночных цен соответствующего имущества по данным организаций-изготовителей, торговых организаций и палат, бирж [3].
Цена возможного использования определяется комиссией и формируется с применением рекомендуемых корректировочных коэффициентов годности, определенных в соответствии с техническими нормативами степени износа.
Корректировочный коэффициент годности для материалов повторного использования, полученных при демонтаже или разборке объектов основных средств, выведенных из эксплуатации, в результате ремонта, реконструкции, модернизации объектов основных средств, определяется в зависимости от технического состояния полученного материала, вида ремонта и сроков эксплуатации.
На основании рекомендуемых корректировочных коэффициентов годности для групп материалов повторного использования филиалом (структурным подразделением) могут разрабатываться корректировочные коэффициенты годности по используемой номенклатуре в соответствии с экономической целесообразностью их применения, с техническими условиями, действующими в ОАО «РЖД» нормативными документами и утверждаться распорядительным документом руководителя филиала ОАО «РЖД» [5].
Для отражения в бухгалтерском учете активов в качестве материалов повторного использования необходимо произвести их оценку. С введением нового стандарта по учету
запасов изменилась методика оценки запасов, ки стоимость таких запасов может оказаться полученных от выбытия или извлекаемых в несущественной для структурного подразде-процессе текущего содержания, ремонта, мо- ления. Для принятия решения о возможности дернизации, реконструкции внеоборотных учета активов в качестве материалов повтор-активов. Действующий порядок оценки по- ного использования, необходимо установить лезных остатков является сложным и трудо- критерий существенности по их стоимости. емким. Номенклатура указанных запасов мо- Это позволит избежать расширения перечня жет быть обширной, а их количество значи- материалов повторного использования за счет тельным, что требует ведения группового многочисленных активов с низкой стоимо-учета с использованием унифицированных стью. первичных документов. По результатам оцен-
Библиографический список
1. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы».
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.11.2020) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
3. Корпоративный учетный принцип «Учет материально-производственных запасов» (КУП 6/2016) от 30.12.2016 г. № ЦБС-78.
4. Приказ ОАО «РЖД» от 26.12.2016 №106 (ред. От 20.12.2023) «Об учетной политике ОАО «РЖД».
5. Распоряжение ОАО «РЖД» от 15.05.2018 №986р «Об утверждении Порядка учета материалов повторного использования, образовавшихся в процессе сервисного обслуживания, а также заводского ремонта и модернизации тягового подвижного состава ОАО «РЖД» подрядным способом».
ON THE QUESTION OF ASSESSMENT AND ACCOUNTING OF USEFUL REMAINS
FROM DISASSEMBLY OF FIXED ASSETS
I.V. Romashkina, Associate Professor Siberian State University of Railway Engineering (Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article discusses: the procedure for evaluating stocks obtained from the disassembly of retiring fixed assets, as well as in the process of their improvement and restoration; features of the methodology for evaluating reuse materials in railway transport, namely, determining the price ofpossible use and the adjustment coefficient of shelf life; recommendations of the subject of nongovernmental accounting regulation on the reflection of the value of useful the balance on the accounting accounts.
Keywords: fixed assets, stocks, useful residues, valuation, reuse materials, actual cost, improvement, restoration, write-off, adjustment coefficients.
