CC BY
22DOI: 10.24412/2224-9133-2023-5-319-325 ЧУБУКОВ Богдан Александрович,
NIION: 2021-0079-5/23-306 студент,
MOSURED: 77/27-025-2023-05-306 Сибирский Федеральный Университет,
Институт управления бизнес-процессами (Красноярск, Россия), e-mail: 8531490@gmail.com
К ВОПРОСУ ОБ ИСПОЛЬЗОВАНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗНАНИЙ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ПРЕСТУПЛЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННОГО СТ.285.2 УК РФ
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы использования специальных знаний при расследовании нецелевого расходования средств государственных внебюджетных фондов. С использованием метода стереотипов посредством анализа арбитражной судебной практики по оспариванию актов проверки, по результатам которых медицинским организациям было начислено нецелевое расходование средств обязательного медицинского страхования, автор пришел к выводу, что основной способ совершения нецелевого расходования заключается в неверной квалификации расходных операций как подлежащих финансированию из данного источника. Автором проведен анализ доктриналь-ных позиций исследовательских задач финансово-экономической и судебно-бухгалтерской экспертизы. В рамках исследования получен вывод о том, что при расследовании указанного преступления в зависимости от следственной ситуации могут использоваться оба вида судебной экономической экспертизы. В работе представлены объекты судебного экспертного исследования в рамках расследования указанного преступления. В заключении отмечается, что в силу специфики бюджетного учета, а также особенностей регулирования финансовых отношений применительно к каждому внебюджетному фонду, целесообразным является использование непроцессуальных специальных знаний в форме проведения документальных проверок, ревизий, исследования документов посредством поручения об их проведении ревизорам фондов, казначейских и счетно-контрольных органов.
Ключевые слова: Специальные экономические знания в уголовном судопроизводстве, судебная экономическая экспертиза, судебно-бухгалтерская экспертиза, финансово-экономическая экспертиза, нецелевое расходование бюджетных средств, нецелевое расходование средств государственных внебюджетных фондов.
CHUBUKOV Bogdan Alexandrovich,
student, Siberian Federal University, Institute of Business Process Management (Krasnoyarsk, Russia)
ON THE USE OF SPECIAL ECONOMIC KNOWLEDGE IN THE INVESTIGATION OF A CRIME UNDER ARTICLE 285.2 OF THE CRIMINAL CODE OF THE RUSSIAN FEDERATION
Annotation. The article discusses the use of special knowledge in the investigation of inappropriate spending of state extra-budgetary funds. Using the method of stereotypes through the analysis of arbitration court practice on challenging inspection acts, according to the results of which medical organizations were charged with inappropriate expenditure of mandatory medical insurance funds, the author came to the conclusion that the main way of committing inappropriate expenditure is the incorrect qualification of expenditure operations as subject to financing from this source. The author analyzes the doctrinal positions of research tasks of financial, economic and forensic accounting expertise. The study concluded that both types of forensic economic expertise can be used in the investigation of this crime, depending on the investigative situation. The paper presents the objects of forensic expert research in the framework of the investigation of this crime. In conclusion, it is noted that due to the specifics of budget accounting, as well as the specifics of regulating financial relations in relation to each extra-budgetary fund, it is advisable to use non-procedural special knowledge in the form of conducting: documentary inspections, audits, research of documents by instructing the auditors of funds, treasury and accounting control bodies to conduct them.
Key words: Special economic knowledge in criminal proceedings, judicial economic expertise, forensic accounting expertise, financial and economic expertise, misuse of budgetary funds, misuse of funds of state extra-budgetary funds.
•vmmmmmmmmmmmmtimmmmmimmmm^
Введение
Средства государственных внебюджетных фондов (далее - ГВФ) являются основным источником финансирования деятельности по исполнению государственных гарантий и обязательств в сфере здравоохранения, пенсионного и социального обеспечения. Особая роль внебюджетных фондов в реализации государственных гарантий обуславливает необходимость уголовно-правовой охраны денежных средств, находящихся в распоряжении данных фондов. Объем расходов ГВФ за 2022 г. составил 15 320,8 млрд. руб., что относительно расходов консолидированного федерального бюджета составляет 49,1% [1]. В связи с чем, актуальность исследования заключается в том, что столь значительная величина финансовых ресурсов может быть подвержена криминологическим рискам, а основным инструментом собирания доказательств по данному преступлению является использование специальных знаний.
При исследовании вопроса применения специальных знаний при расследовании преступления предусмотренного ст.285.2 УК РФ представляется допустимым опираться, в том числе, на изложенные в доктрине позиции относительно использования специальных знаний при расследовании преступления предусмотренного ст.285.1 УК РФ (нецелевое расходование бюджетных средств), ввиду схожести объективной стороны данных составов, и как следствие, наличия общих закономерностей отражения следов преступления в документах бухгалтерского (бюджетного) учета и иной учетной документации [2].
По теме исследования представлено крайне низкое число работ, что обуславливает ценность настоящего исследования.
Основная часть
Целью настоящей работы являлось рассмотрение вопроса использования специальных знаний при расследования нецелевого расходования средств ГВФ.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- выделить исследовательские задачи судеб-но-бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы;
- определить исследовательские задачи, объекты судебного экспертного исследования при расследовании данного преступления;
- рассмотреть возможности применения иных (не экспертных) форм использования специальных знаний при расследовании нецелевого расходования средств ГВФ. Согласно инструкции по организации производства судебных экспертиз в экспертно-кри-миналистических подразделениях органов вну-
тренних дел Российской Федерации выделяются следующие роды судебных экономических экспертиз: бухгалтерская экспертиза (направлена на изучение записей (документов) бухгалтерского учета), финансово-кредитная (изучает принципы кредитования хозяйствующих субъектов), финансово-аналитическая (направлена на исследование финансового состояния организации), налоговая (исследует исполнение налогоплательщиком обязательств по исчислению налогов и сборов) [3].
Согласно перечню родов (видов) судебных экспертиз, установленных Министерством Юстиции РФ, выделяются следующие виды экономических экспертиз: финансово-экономическая (исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта), бухгалтерская, товароведческая [4].
Среди немногочисленных работ по вопросам назначения судебной экспертизы по делам о нецелевом расходовании бюджетных средств ряд авторов считают, что применимой является бухгалтерская экспертиза, однако существует мнение, что приемлемой является финансово-экономическая экспертиза. При этом без исключения все авторы выделяют проблему отсутствия единой методики по проведению данных судебных экономических экспертиз применительно к расследованию нецелевого расходования бюджетных средств [5; 6].
Вопрос об определении вида судебной экономической экспертизы для расследования преступления является важным для осмысления, ввиду того, что: «Внутриотраслевая классификация судебной экспертизы имеет не только теоретическое, но и практическое значение, потому что предопределяет компетенцию и специализацию эксперта и помогает лицу, назначающему экспертизу, сделать правильный выбор соответствующего рода (вида) экспертизы» [7, с. 92].
Для ответа на вопрос, какой вид экспертизы будет отвечать задачам расследования преступления, предусмотренного ст.285.2 УК РФ, необходимо обратиться к методу стереотипов, то есть к типовым моделям противоправной деятельности и закономерностям отражения признаков этой деятельности в экономической информации [8, с. 20].
Ввиду того, что по данному составу преступления крайне низкое число приговор (в 2021 г. -1 приговор, в 2022 г. - 0 приговоров) обратимся к судебной практике арбитражных судов РФ по оспариванию выявленных нарушений уполномоченными органами в сфере здравоохранения в части нецелевого расходования средств Территориального фонда обязательного медицинского
страхования (далее - ТФОМС и ОМС) [10]. Вместе с тем, обстоятельства, подлежащие доказыванию (объективной стороны преступления) в рамках уголовного судопроизводства, также подлежат доказыванию публичным-правовым образованием в рамках арбитражного процесса, как обстоятельства, на которые ссылается сторона как на основание своих возражений, вследствие чего, использование судебной практики арбитражных судов для формирования стереотипов представляется допустимым.
Для целей исследования проанализировано 15 судебных актов за период с 2021-2023 гг. Так, среди выявленных 40 фактов нецелевого расходования средств контрольными органами только 25 фактов удалось доказать в суде, остальные 15 судом были не признаны таковыми. На рисунке 1
представлены доказанные факты нецелевого расходования по признаку сферы нарушения.
Наибольшее число нарушений представлено в разделе прочих нарушений, что объясняется большим количеством сфер, в которых допущены нарушения, но выделение которых в отдельные группы нецелесообразно. К данной группе относятся следующие нарушения: расходы на кассовое обслуживание, обслуживание займа, транспортировка пациентов, оплата ранее выставленного нецелевого, расходы на обучение сотрудников и др.
В расходах на ремонт спор по существу заключается в квалификации таких расходов, как капитального или текущего ремонта, так как тариф ОМС покрывает расходы, связанные с осуществлением только текущего ремонта.
Рисунок 1 - Нецелевое расходование средств ОМС по признаку сферы нарушения
В расходах на оплату труда выявлены следующие нарушения: начисление премиальных выплат было произведено без учета пределов сформированного фонда оплаты труда по общебольничному немедицинскому административно-управленческому персоналу; работа в выходные дни не подтверждается табелем рабочего времени; выплаты за увеличение объема работ локальными нормативными документами организации не предусмотрены; выплаты премий к юбилейным датам согласно условиям коллективного договора не входят в структуру тарифа ОМС и тп.
Таким образом, в большинстве случаев нецелевое расходование средств ГВФ возникает, вследствие, неверной квалификации расходов, как подлежащих финансированию из таких фондов.
Выделим подходы к определению задач судебно-бухгалтерской экспертизы:
Е.Р. Россинская и Н.Д. Эриашвили отмечают, что задачами: «являются выявление учетных несоответствий и установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций поступления, хране-
ния, выбытия, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств и тд.» [10, с. 23].
Л.П. Климович считает, что: «объектом экспертного бухгалтерского исследования выступает не экономическое содержание самих хозяйственных операций (фактов-действий), имеющих отношение к событию преступления, а соблюдение (несоблюдение) учетной процедуры. То есть объектом выступает процедура учета фактов-действий» [7, с. 106]. Из этого следует сделать вывод, что задачами такой экспертизы будет являться установление искажения учетной информации в ее несоответствии фактам хозяйственной деятельности.
А.А. Савицкий указывает, что «все задачи, решаемые в рамках производства судебной бухгалтерской экспертизы по характеру исследования, можно подразделить на задачи, связанные с исследованием нарушений учетного процесса, а также с исследованием операций организации, отраженных в бухгалтерском учете» [11, с. 38].
При этом, финансово-экономическую экспертизу назначают: «для решения задач, касающихся финансовой деятельности организаций, соблюдения законодательных актов, регулирующих их финансовые отношения с бюджетом разных уровней, выполнения договорных обязательств ...» [10, с. 23].
Вместе с тем в рамках расследования преступления по нецелевому расходованию средств ГВФ обстоятельством, подлежащим доказыванию, в том числе, являются операции по расходованию (синонимы: использованию, движению) денежных средств на цели, не соответствующие условиям, определенным законодательством РФ, что относится группе «экономических операций по распределению» и является задачами именно финансово-экономической экспертизы [7, с. 113].
Стоит согласиться с А.А. Савицким, что: «грань между рассмотренными родами (видами) судебных экономических экспертиз является весьма условной, поскольку для проведения исследования по тем или иным вопросам эксперты-экономисты нередко используют единые (одни и те же) элементы исследования» [11, с. 34].
В таблице 1 представлены объекты судебных экономических экспертиз по делам о нецелевом расходовании средств ГВФ на примере расходования средств ОМС, а также соответствующие им наименования статей затрат, счета КОСГУ, признаки нецелевого расходования.
Заключение
Обобщив вышесказанное, сделаем следующие выводы:
1. Ситуационный метод на основе анализа судебной практики по оспариванию актов проверки, где медицинским организациям было начислено нецелевое расходование средств, позволил выделить тот факт, что основной способ его (нецелевого расходования) совершения заключается в неверной квалификации расходных операций в части источников их финансирования. Такая исследовательская задача относится к финансово-экономической экспертизе.
2. Нельзя отрицать, что при ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятия могут быть допущены искажения в бухгалтерской и иной отчетности, вследствие, нарушения бухгалтерской дисциплины и (или) внесения в нее заведомо недостоверной информации, указанные исследовательские задачи относятся к судебно-бухгалтерской экспертизе. Решение данных задач является обязательным, так как в ряде случаев необходимо установить не только обстоятельства, связанные с условиями, целями расходования, но и доказать прежде всего факт совершения такой операции (если она не отражена или отражена недостоверно в отчетности).
3. Таким образом, в зависимости от конкретной следственной ситуации при расследовании преступления о нецелевом расходовании средств ГВФ возможно использование как финансово-экономической, так и судебно-бух-галтерской экспертизы.
Специфика бюджетного учета значительно снижает число сведущих лиц способных решать исследовательские задачи в рамках судебной экспертизы. При этом, объекты экспертного исследования будут значительно отличаться в зависимости от сферы финансов каждого ГВФ. Квалификация расходных операций как подлежащих финансированию из того или иного источника требует анализа целого комплекса нормативных правовых актов, нормативов, стандартов, рекомендаций с учетом специфики сферы финансов, что также снижает число сведущих лиц способных решать исследовательские задачи в рамках судебной экспертизы.
Ввиду чего, представляется целесообразным на стадии предварительного расследования использовать непроцессуальное участие сведущих лиц, кем могли бы выступать ревизоры соответствующих ГВФ, Федерального казначейства (в том числе, структурного подразделения на уровне субъекта РФ или распорядителя средств на уровне местного самоуправления), Счетной палаты РФ (контрольно-счетных органов на уровне субъекта РФ, на уровне местного самоуправления). Форма такого непроцессуального участия возможна посредством проведения: документальных проверок, ревизий, исследования документов (ч.1 ст.144 УПК РФ) [12].
Таблица 1 - Объекты судебных экономических экспертиз по делам о нецелевом расходовании средств
государственных внебюджетных фондов
Наименование статьи затрат КОСГУ (аналитические счета) Объекты Признаки нецелевого расходования
Расходование средств на оплату труда и иные начисления 211,266, 212,214, 267 Главная книга, трудовые договоры, регистры по указанным счетам, табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость, выписка из расчетного счета, положение об оплате труда, штатное расписание, тарификационные списки, документы, подтверждающие квалификацию специалистов, графики работы структурных подразделений и сотрудников, приказы по личному составу, коллективный трудовой договор Участие врача или иного лица в оказании помощи не предусмотрено стандартом; Расходы на стимулирующие выплаты, которые не предусмотрены отраслевым законодательством, а также положением об оплате труда Установление оклада свыше предусмотренного законодательством; Превышение количества работников в рамках выполнения необходимого функционала, чем это предусмотрено законодательством
Расходы на коммунальные и иные услуги, работы 222, 226, 296, 228, 223, 221 Главная книга, регистры по указанным счетам, акты оказанных услуг, платежные поручения, контракты на выполнение работ и оказания услуг (и сопутствующие: извещение о проведении закупки, заявка и др.), счета-фактуры, отчеты о выполненных работах. Принято к учету расходов сверх установленных нормативов; Фактическое неоказание услуг; Неправомерные выплаты заработной платы работникам организации, в том числе за счет фиктивно оформленных договоров подряда или сдельных работ; Закупка товаров, услуг или работ без проведения аукционов, тендеров или других форм конкурсных процедур, что приводит к завышению цен и необоснованным затратам бюджетных средств.
Расходы на приобретение основных средств 340, 310 Главная книга, регистры по указанным счетам, акты инвентаризации, договоры на поставку оборудования или проведение ремонтных работ, акты о выполненных работах или поставленной продукции, документы, подтверждающие необходимость и обоснованность проводимых мероприятий, такие как технико-экономиче-ские обоснования, сметы и тд., текущие положения по управлению имуществом организации. Отнесение расходов, которые не входят в первоначальную стоимость ОС; ОС средство не используется в оказании медпомощи; Признание расходов капитальным строительством; Произведение необоснованных ремонтных работ или модернизации оборудования, которые могут быть отложены на более поздний момент
Расходы на ГСМ 340, 343 Главная книга, регистры по указанным счетам, документы, связанные с закупкой топлива (акты приема-передачи, накладные, счета, договора, спецификации и пр.), отчеты о расходе ГСМ Принято к учету расходов сверх установленных нормативов; Запасы использованы на цели не связанны с оказанием медпомощи; Покупка более дорогих ГСМ или его закупка у ненадежных поставщиков без объявления тендера или иных форм подрядных отношений;
Список литературы:
[1] Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2022 год // [Электронный ресурс] - URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/ library/2023/04/main/ispolnenie_federalnogo_ budzheta_predvaritelnye_itogi.pdf (дата обращения: 06.06.2023)
[2] Уголовный кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) // [Электронный ресурс] - URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ ips/?docbody&nd=102041891 (дата обращения: 06.06.2023)
[3] Приказ МВД России от 29.06.2005 N 511 (ред. от 30.05.2022) «Вопросы организации производства судебных экспертиз в экспертно-кри-миналистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» (вместе с «Инструкцией по организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалисти-ческих подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации», «Перечнем родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экс-пертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации» // [Электронный ресурс] - URL: https://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55315/ (дата обращения: 06.06.2023)
[4] Приказ Минюста России от 20.04.2023 N 72 «Об утверждении Перечня родов (видов) судебных экспертиз, выполняемых в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России, и Перечня экспертных специальностей, по которым предоставляется право самостоятельного производства судебных экспертиз в федеральных бюджетных судебно-экспертных учреждениях Минюста России» // [Электронный ресурс] - URL: https://base.garant. ru/406790301/ (дата обращения: 06.06.2023)
[5] Зубков Д. Д. Методика финансово-экономической экспертизы, назначаемой по делам о нецелевом расходовании бюджетных средств // Экономика. Право. Общество. - 2019. - № 4 (20). - С. 60-65.
[6] Никифорова И. А. Актуальные вопросы назначения и производства судебных экспертиз по делам о нецелевом расходовании бюджетных средств // Известия ТулГУ. Экономические и юридические науки. - 2013. - № 4-2. - С. 309-315.
[7] Климович Л. П. Научные основы современной судебной экономической экспертизы: монография. - Москва: Проспект, 2014. - 144 с.
[8] Тимченко В. А. Судебная налоговая экспертиза: Учебное пособие - Нижний Новгород: Изд-во Нижегородского госуниверситета, 2018. -116 с.Уголовное судопроизводство. Данные о назначенном наказании по статьям УК // [Элек-
тронный ресурс] - URL: https://stat.xn— 7sbqk8achja.xn--p1 ai/stats/ug/t/14/s/17 (дата обращения: 06.06.2023)
[9] Россинская Е. Р., Эриашвили Н. Д. Судеб-но-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие -Москва: Издательство «ЮНИТИ-ДАНА», 2017. -383 с.
[10] Савицкий А. А. Судебная бухгалтерская экспертиза: Учебник. - Москва: Проспект, 2021. -368 с.
[11] Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) // [Электронный ресурс] - URL: http://pravo. gov.ru/proxy/ips/?docbody=&nd=102073942 (дата обращения: 05.06.2023)
Spisok literatury:
[1] Ispolnenie federal'nogo biudzheta i biudzhetov biudzhetnoi sistemy Rossiiskoi Federatsii za 2022 god // [Elektronnyi resurs] - URL: https:// minfin.gov.ru/common/upload/library/2023/04/main/ ispolnenie_federalnogo_budzheta_predvaritelnye_ itogi.pdf (data obrashcheniia: 06.06.2023).
[2] Ugolovnyi kodeks Rossiiskoi Federatsii (s izmeneniiami i dopolneniiami) // [Elektronnyi resurs]
- URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ips/?-docbody&nd=102041891 (data obrashcheniia: 06.06.2023).
[3] Prikaz MVD Rossii ot 29.06.2005 N 511 (red. ot 30.05.2022) «Voprosy organizatsii proizvodstva sudebnykh ekspertiz v ekspertno-kriminalistich-eskikh podrazdeleniiakh organov vnutrennikh del Rossiiskoi Federatsii» (vmeste s «Instruktsiei po organizatsii proizvodstva sudebnykh ekspertiz v ekspertno-kriminalisticheskikh podrazdeleniiakh organov vnutrennikh del Rossiiskoi Federatsii», «Perechnem rodov (vidov) sudebnykh ekspertiz, proizvodimykh v ekspertno-kriminalisticheskikh podrazdeleniiakh organov vnutrennikh del Rossiiskoi Federatsii» // [Elektronnyi resurs] - URL: https:// www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_55315/ (data obrashcheniia: 06.06.2023).
[4] Prikaz Miniusta Rossii ot 20.04.2023 N 72 «Ob utverzhdenii Perechnia rodov (vidov) sudebnykh ekspertiz, vypolniaemykh v federal'nykh biudzhet-nykh sudebno-ekspertnykh uchrezhdeniiakh Miniusta Rossii, i Perechnia ekspertnykh spetsial'nostei, po kotorym predostavliaetsia pravo samostoia-tel'nogo proizvodstva sudebnykh ekspertiz v federal'nykh biudzhetnykh sudebno-ekspertnykh uchrezhdeniiakh Miniusta Rossii» // [Elektronnyi resurs] -URL: https://base.garant.ru/406790301/ (data obrashcheniia: 06.06.2023).
[5] Zubkov D. D. Metodika finansovo-ekonom-icheskoi ekspertizy, naznachaemoi po delam o net-selevom raskhodovanii biudzhetnykh sredstv // Ekonomika. Pravo. Obshchestvo. - 2019. - № 4 (20).
- S. 60-65.
[6] Nikiforova I. A. Aktual'nye voprosy naz-nacheniia i proizvodstva sudebnykh ekspertiz po delam o netselevom raskhodovanii biudzhetnykh sredstv // Izvestiia TulGU. Ekonomicheskie i iuridich-eskie nauki. - 2013. - № 4-2. - S. 309-315.
[7] Klimovich L. P. Nauchnye osnovy sovremen-noi sudebnoi ekonomicheskoi ekspertizy: mono-grafiia. - Moskva: Prospekt, 2014. - 144 s.
[8] Timchenko V. A. Sudebnaia nalogovaia ekspertiza: Uchebnoe posobie - Nizhnii Novgorod: Izd-vo Nizhegorodskogo gosuniversiteta, 2018. -116 s. Ugolovnoe sudoproizvodstvo. Dannye o naz-nachennom nakazanii po stat'iam UK // [Elektronnyi resurs] - URL: https://stat.xn—7sbqk8achja.xn--
p1ai/stats/ug/t/14/s/17 (data obrashcheniia: 06.06.2023).
[9] Rossinskaia E. R., Eriashvili N. D. Sudeb-no-bukhgalterskaia ekspertiza: Uchebnoe posobie -Moskva: Izdatel'stvo «IuNITI-DANA», 2017. - 383 s.
[10] Savitskii A. A. Sudebnaia bukhgalterskaia ekspertiza: Uchebnik. - Moskva: Prospekt, 2021. -368 s.
[11] Ugolovno-protsessual'nyi kodeks Rossi-iskoi Federatsii (s izmeneniiami i dopolneniiami) // [Elektronnyi resurs] - URL: http://pravo.gov.ru/proxy/ ips/?docbody=&nd=102073942 (data obrashcheniia: 05.06.2023)
