Изменения в налогообложении в соответствии с федеральным Законом от 26. 11. 2008 № 224-ФЗ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАЛОГООБЛОЖЕНиЕ

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В СООТВЕТСТВИИ С ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 26.11.2008 № 224-ФЗ

Ю.Л.ДОНИН,

кандидат экономических наук,

налоговый консультант компании «Волтер Воле»

№ п/п Изменения До введения в действие Федерального закона После введения в действие Федерального закона

1. Налог на прибыль

1.1 Подпункт 32 п. 1 ст. 251. Порядок налогообложения капитальных вложений в форме неотделимых улучшений, произведенных ссудополучателем В соответствии с этим подпунктом не учитывались только доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором Подпункт дополнен словами «, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных органи-зацией-ссудополучателем». Вступает в силу с 01.01.2009

1.2 В пункте 2.1ст.252в расходы включены в случаях создания и реорганизации организаций неимущественные права В пункте 2.11 ст. 252 (абз. 1иЗ)в качестве расходов были указаны только имущественные права В пункте 2.11 ст. 252 (абз. 1иЗ) добавлены неимущественные права. Вступаетвдействие с 01.01.2009

1.3 Расходы дополнены суммой налога, исчисленной в виде налога на стоимость излишков, предусмотренных ст. 250 В материальные расходы (ст. 254, п. 2), облагаемые налогом на прибыль, включались материально-производственные запасы и имущество, полученное при демонтаже и разборке основных средств В пункте 2 ст. 254 в число облагаемых налогом добавлены прочее имущество, а также имущество, полученное при ремонте основных средств. Вступаетвдействие с 01.01.2009

1.4 Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества Первоначальная стоимость определяется как расходы на его приобретение, а в случае получения безвозмездно — как сумма оценки в соответствии сп.8 ст. 250 (исходя из рыночных цен) Кроме получения безвозмездно, добавлен случай выявления в случае инвентаризации. Вступаетвдействие с 01.01.2009

1.5 Амортизационные группы (ст. 258) Не был указан порядок амортизации капитальных вложений при безвозмездном пользовании Пункт 1 ст. 258 дополнен положениями, в соответствии с которыми определяется порядок амортизации при капитальных вложениях в полученных в безвозмездное пользование основных средств

Продолжение табл.

№ п/п Изменения До введения в действие Федерального закона После введения в действие Федерального закона

В пункте 9 указана амортизационная премия в размере не более 10 %от первоначальной стоимости (без каких-либо условий в дальнейшем) В пункт 9 внесены изменения, связанные с увеличением права использовать амортизационную премию до 30 % (только в отношении 3 — 7 амортизационныхгрупп). Вступаетвдействие с 01.01.2009. Введено условие, что если такое основное средство было реализовано до истечения 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, то эту премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу. Вступает вдействие с 01.01.2008. Этот срок действует по основным средствам, введенным в эксплуатацию, начиная с этой даты

1.6 Порядок амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов В соответствии со ст. 259 (п. 9) для легковых автомобилей и микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость более 600 (800) тыс. руб., норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5 В соответствии со ст. 252, введенной данным Законом, этот коэффициент с 01.01.2009 не применяется

1.7 Добровольное имущественное страхование В перечне видов добровольного имущественного страхования указаны виды страхования, которые прямо не увязывались с видами деятельности, по которым страхование является условием деятельности организации В статью 263 добавлен п. 10, который определил, что в перечень видов добровольного страхования включается и такое страхование, которое является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (в частности, у аудиторских организаций). Вступаетвдействие с 01.01.2009

1.8 Расходы, связанные с ликвидацией основных средств В соответствии с подп. 8п.1 ст. 265 в расходы включалась сумма недоначисленной амортизации в случае ликвидации основного средства В расходы включаются суммы недоначисленной амортизации только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Вступаетвдействие с 01.01.2009

1.9 Порядок включения процентов по долговым обязательствам в расходы Предельная величина процентов, включаемых в расходы, принимается не более чем ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза в рублях и не более 15 %—в иностранной валюте (абз. 4п.1 ст. 269) Действие абз. 4п.1 ст. 269 приостанавливается. С сентября 2008г. идо конца 2009г. предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ с коэффициентом 1,5 %и22 %в иностранной валюте. Статья 8ип.22 ст. 2 Закона

1.10 Ставки налога Ставка налога на прибыль в2008г.-24% В соответствии с п. 23 ст. 2 Закона ставка налога — 20 %,в том числе в Федеральный бюджет — 2,5 %. Изменения внесены в ст. 284 и действуют с 2009 г.

1.11 Порядок определения остаточной стоимости Для линейного и нелинейного методов остаточная стоимость определяется по данным налогового учета Организации, имеющие обособленные подразделения и перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом, вправе определять остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета (п. 24 ст. 2 Закона). Ссылкадается на ст. 288 НКРФ

Продолжение табл.

№ п/п Изменения До введения в действие Федерального закона После введения в действие Федерального закона

2. Порядок налогообложения прибыли в ІУквартале 2008г.

2.1 Порядок уплаты ежемесячного авансового платежа в IV квартале 2008 г. Порядок уплаты авансовых платежей определен в ст. 286. При этом в течение года система платежей измениться не может (п. 2 ст. 286) Статья 3 Закона дополняет НК РФ ст.271. Если организация использует метод уплаты налога с авансовыми платежами в течение квартала, то она в IV квартале 2008 г. уплачивает авансовые платежи в следующем порядке: сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате, исчисляется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором уплачивается авансовый платеж. При этом учитываются суммы налога, уплаченные ранее. Этот порядокдолжен быть отражен в учетной политике организации. Об этом налоговый орган обязан уведомить не позднее срока уплаты авансового платежа

3. Изменения по НДФЛ

3.1 Размер имущественного налогового вычета Размер имущественного налогового вычета составляет 1 млн руб. при приобретении квартиры, комнаты, доли в них, новом строительстве (абз. 13 подп. 2п.1 ст. 220) Размер имущественного вычета по этим основаниям составляет 2 млн руб. Вступает в действие с 01.01.2008 (п. 6 ст. 9)

3.2 Исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами Исчисление и уплата налога производятся исходя из сумм, полученных от продажи имущества Исчисление и уплата налога производятся исходя из сумм, полученных от продажи имущества и имущественных прав. Вступаетвдействие с 01.01.2009

3.3 Исчисление и уплата НДФЛ физическими лицами Исчисление и уплату налога в порядке дарения производят физические лица. Письмо Минфина России от 08.10.2008 Исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие доходы от физических лиц в порядке дарения. Вступаетвдействие с 01.01.2009. С этого момента даритель (юридическое лицо) становится налоговым агентом

4. Изменения по НДС

4.1 Ввоз товаров в РФ, не подлежащий налогообложению Не подлежит налогообложению ввоз в РФ технологического оборудования, вводимого в качестве вклада в уставные капиталы организаций (п. 7 ст. 150) В новой редакции п. 7 ст. 150 изложен так: «... Не подлежит налогообложению ввоз в Российскую Федерацию технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством РФ». Вступаетвдействие с 01.01.2009, но не ранее вступления в действие постановления Правительства РФ

4.2 Реализация государственного и муниципального имущества (п. Зет. 161) В пункте 3 идет речь только об аренде государственного и муниципального имущества Пункт дополнен порядком определения налоговой базы при реализации государственного и муниципального имущества

4.3 Реализация конфискованного имущества (п. 4 ст. 161) Порядок налогообложения при реализации конфискованного имущества Пункт дополнен порядком налогообложения при реализации по решению суда

4.4 Реализация товаров инос-транныхлиц, не состоящих на учете в налоговых органах (п.5сг.161) Порядок признания налоговыми агентами при реализации товаров иностранных лиц Этот пункт дополнен передачей имущественных прав, выполнением работ, оказанием услуг. Пункты 4.2, 4.3, 4.5 вступают в действие с 01.01.2009

Продолжение табл.

№ п/п Изменения До введения в действие Федерального закона После введения в действие Федерального закона

4.5 Изменение таможенных процедур (подп. 3 п. 1ст. 165) Особый порядок таможенного оформления отдельных видов товаров (абз. 4 подп. Зп.1 ст. 165). Абзац4подп. Зп.1 ст. 165 отменен. Подпункт 3 дополнен новыми абзацами, связанными с особыми условиями таможенного оформления вывозимых товаров. Вступает в силу с 01.01.2009

4.6 Порядок принятия к вычету НДС с уплаченных авансов (ст. 168) Продавец уплачивает НДС с полученных авансов Прописан порядок получения вычета для покупателя: он предъявляет сумму налога путем выставления счета-фактуры в течение 5 календарных дней со дня частичной оплаты (изменения в пп. 1иЗ ст. 168). Вступает в силу с 01.01.2009

4.7 Уплата НДС при неденежных расчетах (абз. 2 п. 4 ст. 168) При неденежных расчетах НДС необходимо платить при бартере, зачете взаимныхтребований (абз. 2 п. 4 ст. 168) Абзац 2 п. 4 ст. 168 отменен. Таким образом, отменено правило уплаты налога при бартере, зачете взаимных требований. Вступает в силу с 01.01.2009

4.8 Порядок выставления счетов при получении оплаты, частичной оплаты Определен порядок выставления счетов при получении оплаты, частичной оплаты (изменения в ст. 169). Вступаетвдействие с 01.01.2009

4.9 Порядок отнесения сумм налога на затраты (ст. 170 п. 3) Пункт Зет. 170 дополнен подп. 3, который определяет порядок восстановления сумм налога в случае принятия к вычету в счет предстоящих поставок. Вступаетвдействие с 01.01.2009

4.10 Порядок налоговых вычетов (ст. 171) В абзаце Зп.Зне были указаны имущественные права Абзац Зп.З дополнен имущественными правами. Вступаетвдействие с 01.01.2009

4.11 Порядок применения вычетов у покупателя (ст. 172) Статьядополненап. 12, определяющим порядок вычета у покупателя. Вступаетвдействие с 01.01.2009

4.12 Порядок применения вычетов (п. 2 ст. 172) Использование собственного имущества в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) Пункт 2 признан утратившим силу. Вступаетвдействие с 01.01.2009

4.13 Порядок применения вычетов (п. 5 ст. 172) Вычет по строительно-монтажным работам для собственного потребления В пункт 5 ст. 172 (абз. 2) внесены изменения, связанные с моментом принятия к вычету НДС при выполнении СМР для собственного потребления. Вступаетвдействие с 01.01.2009

4.15 Порядок вынесения решения о возмещении налога (п. Зет. 176) Выносится решение о возмещении (полностью или частично) или решение об отказе в возмещении (абз. 4п.З ст. 176) В абзац 4п.З внесены изменения и дополнения, в соответствии с которыми выносятся решения: о возмещении налога полностью; об отказе полностью; о возмещении налога частично; об отказе вычета налога частично. Положения абз. 4п.З ст. 176 применяются в отношении решений, принимаемыхпосле01.01.2009 (п. 9 ст. 9 Закона № 224-ФЗ)

4.16 Срок представления документов в случае помещения товаров под различные таможенные режимы. Статья 3 Закона № 224 ФЗ В соответствии со ст. 3 Закона срок представления документов в период с 01.07.2008 по 31.12.2009 увеличивается на 90 дней

Продолжение табл.

№ п/п Изменения До введения в действие Федерального закона После введения в действие Федерального закона

5. ЧастьперваяНКРФ

5.1 Вступление в силу актов законодательства о налогах Вступление в силу актов законодательства происходит с 1 января или с начала налогового периода (п. 1 ст. 5) Акты законодательства могут вступать в силу со дня их официального опубликования (дополнение вп.1 ст. 5)

5.2 Порядок пересчета налоговой базы и суммы налога Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (искажения) (п. 1 ст. 54) Перерасчет производится и в случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (дополнение вп.1 ст. 54). Вступаетвдействие с 01.01.2010

5.3 Списание безнадежных долгов Недоимка, взыскание которой оказалась невозможной, списывается в порядке, установленном Правительством РФ или органами местной администрации (п. 1 ст. 59) Сумма налога, сбора пеней и штрафов, списанная со счетов налогоплательщика, но не перечисленная в бюджет, если банк ликвидирован, признается безнадежной (дополнительный п. 3 ст. 59)

5.4 Органы, уполномоченные принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов Такими органами являются: по федеральным налогам — федеральный орган; по региональным и местным налогам — соответствующие органы (п. 1 ст. 63) В случае, предусмотренном ст. 64.1, решение принимает министр финансов РФ (ст. 63 дополнена п. 5)

5.5 Порядок и условия предоставления отсрочки, рассрочки Отсрочка, рассрочка предоставляются по решению Правительства РФ (п. 1 ст. 64) В случае, предусмотренном ст. 64.1, отсрочка может быть предоставлена министром финансов РФ (дополнениевп.1 ст. 64)

5.6 Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 64.1 «Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по решению министра финансов РФ»

5.7 Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита (ст. 67) Пункт 1 ст. 67 дополнен подп. 4: «— выполнение организацией государственного оборонного заказа»

5.8 Приостановление операций по счетам в банках (ст. 76) Абзац Звп.1 ст. 76 дополнен словами «страховых взносов». Пункт 2 дополнен абзацем о приостановлении валютного счета, ап.4 дополнен абзацем о порядке вручения решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика. Статьядополнена подп. 9.1и 9.2, определяющими порядок санкций в случае нарушения налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Вступаетвдействие с 01.01.2010

5.9 Камеральная налоговая проверка (ст. 88) В п. 2, ст. 88 кроме декларации указаны документы, которые должны прилагаться к декларации Из пункта 2 убрано требование о представлении документов и осталась исключительно декларация. Статья дополнена п. 9.1, который определяет порядок проведения проверки на основе уточненной налоговой декларации, поданной в случае, если проверка на момент подачи уточненной декларации не закончилась

Окончание табл.

№ п/п Изменения До введения в действие Федерального закона После введения в действие Федерального закона

5.10 Оформление результатов налоговой проверки (ст. 100) В пункте 5 ст. 100не был указан срок, в течение которого вручается акт Пункт 5 ст. 100 дополнен положением о том, что акт вручается в течение 5 дней с даты этого акта

5.11 Вынесение решения по материалам проверки (ст. 101) Абзац 2п.4ст. 101 измененидополнен двумя новыми предложениями о порядке использования доказательств и о документах налогоплательщика

В пункте 9 не был указан срок вручения решения Пункт 9 ст. 101 дополнен положением о том, что решение вручается в течение 5 дней после его вынесения

5.12 Производство по делу О налоговых правонарушениях^. 101.4) Абзац Зп.7ст. 101.4 дополнен порядком рассмотрения материалов проверки и использования доказательств

5.13 Нарушение банком порядка открытия счета (ст. 132) В пункте 1 — штраф равен 10 тыс. руб. В пункте 2 — штраф равен 20 тыс. руб. С 01.01.2009 — штраф равен 20тыс. руб. С 01.01.2009 — штраф равен 40 тыс. руб.

5.14 Нарушение банком срока перечисления налога (ст. 133) В пункте 1 — штраф равен 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2 %за календарный день просрочки С 01.01.2009 — ставка та же, но распространяется не только на налог, но и на авансовый платеж, пени и штрафы

5.15 Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций (ст. 134) Абзац 2 ст. 134 дополнен словами: «а при отсутствии задолженности — в размере 10 тысяч рублей»

5.16 Неисполнение банком решения налогового органа о перечислении налога, пени (ст. 135) В название добавлены слова «авансового платежа, сбора, штрафа»

5.17 Непредставление банком справок по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1) Статья изложена в следующей редакции: «Непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса и (или) несообщение об остаткахденежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 настоящего Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей»

6. Упрощенная система налогообложения

6.1 Ставка налога при методе «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.20) Ставка 15 % Ставка может устанавливаться в пределах 5-15%. Вступает в действие с 2009

6.2. В соответствии с Законом от 24.11.2008 № 208-ФЗ изменен порядок выбора объекта налогообложения Только один раз в три года (п. 2 ст. 346.14) Объект налогообложения может меняться ежегодно (п. 2 ст. 346.14). Вступает в действие с 2009

* * *