Истребование документов и информации при осуществлении налогового контроля по законодательству России и Франции Текст научной статьи по специальности «Право»

Р.А. Лиманский

магистрант,

Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики», г. Москва

ИСТРЕБОВАНИЕ ДОКУМЕНТОВ И ИНФОРМАЦИИ

ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ

РОССИИ И ФРАНЦИИ

Аннотация. В статье рассмотрен порядок истребования документов и информации в рамках проведения налогового контроля по законодательству России и Франции, а также связанные с этой процедурой права налоговых органов и обязанности подконтрольных субъектов.

Ключевые слова: истребование документов информации, налоговый контроль в России, налоговый контроль во Франции.

R.A. Limanskiy, Higher School of Economics, Moscow

REQUESTING OF DOCUMENTS AND INFORMATION DURING TAX CONTROL UNDER THE

LEGISLATION IN RUSSIA AND FRANCE

Abstract. The article describes the procedure for requesting documents and information as part of the tax control under the legislation of Russia and France, as well as associated with this procedure, the rights and obligations of the tax authorities under the control subjects.

Keywords: requesting documents and information, tax control in Russia, tax control in France.

Важность процедуры истребования документов и информации в рамках проведения налогового контроля состоит в том, что налоговый контроль эффективен только тогда, когда «налоговые органы обладают достаточными полномочиями по получению необходимой информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, достаточной, чтобы судить о том, насколько этот налогоплательщик исполняет требования налогового законодательства» [3].

В России проверяющим в случае необходимости предоставлено право истребовать информацию и документы. Нормами ст. 93 НК РФ регламентирована процедура истребования документов у налогоплательщиков в рамках проведения как камеральной, так и выездной налоговых проверок, однако нормами п. 7 ст. 88 НК РФ существенно ограничено право налоговых органов на истребование документов в рамках проведения камеральной проверки, где, за некоторыми исключениями, установлен прямой запрет на истребование у налогоплательщиков дополнительных документов и сведений. В числе таких исключений:

1) выявление каких-либо несоответствий и противоречий в ходе анализа контрольных соотношений между сведениями, которые содержатся в представленной декларации (расчёте) и иными сведениями, которыми располагают налоговые органы;

2) заявление налога к возмещению либо уменьшению. Это, в частности, касается налога на добавленную стоимость. Норма п. 8 ст. 88 НК РФ позволяет налоговым органам затребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ;

3) в представленной декларации заявлены льготы. Право на истребование документов и пояснений наделяет налоговые органы норма п. 6 ст. 88 НК РФ;

4) проведение камеральной проверки в отношении налога, связанного с использованием природных ресурсов - в силу п. 9 ст. 88 НК РФ;

5) подача уточнённой декларации (расчёта), в которой фигурирует изменение (уменьшение) суммы налога.

Одновременно с этим в п. 12 ст. 89 НК РФ определена обязанность налогоплательщиков ознакомить должностные лица, которые проводят выездную налоговую проверку, с доку-

ментами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Отметим, что с 2015 г. НК РФ предусматривает право истребования оригиналов документов также и в рамках проведения камеральной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Ст. 93.1 НК РФ налоговым органам предоставлено право истребовать документы и информацию у контрагента и (или) иных лиц, в распоряжении которых имеются документы (информация), касающиеся деятельности лица, в отношении которого осуществляется налоговый контроль. Пунктом 2 этой статьи также предусмотрена возможность запросить документы, информацию в отношении конкретной сделки у её сторон, если у налогового органа возникла на это объективная необходимость вне рамок осуществления налогового контроля.

Истребование документов предусмотрено также ст. 105.17 НК РФ - в рамках налогового контроля сделок, совершаемых между взаимозависимыми лицами, при этом может быть запрошена только документация в отношении проверяемой сделки. Во всех случаях истребование документов начинается с того, что налоговым органом в адрес налогоплательщика направляется требование по специальной форме [1], которое в обязательном порядке должно содержать:

- ссылку на статью НК РФ, в соответствии с которой направляется требование;

- перечень требуемых документов (информации) - их полное наименование, период, к которому они относятся, а также должны быть указаны реквизиты или иные индивидуальные признаки. М.Ю. Орловым было замечено, что формулировка абз. 1 п. 12 ст. 89 НК РФ столь неконкретна, что не препятствует налоговым органам истребовать практически любые документы;

- срок, в течение которого лицо, которому адресовано требование, обязано предоставить документы (информацию);

- наименование лица, а также наименование мероприятия, в рамках которого направлено данное требование, и реквизиты поручения об истребовании - в случае, если требование направлено в соответствии со ст. 93.1 НК РФ;

- наименование налогового органа, должность, ФИО и подпись должностного лица.

Такое требование может быть передано руководителю или законному представителю

организации или физическому лицу лично под расписку, а также направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган следующими способами:

- лично или через представителя;

- направлены по почте заказным письмом;

- переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В случае, если истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронной форме, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

С.В. Разгулин отметил, что по общему правилу истребование документов заключается в представлении налоговому органу заверенных копий оригиналов запрашиваемых документов. Презюмируется, что представленная копия равнозначна оригиналу [4].

Исполнение требования должно быть осуществлено в следующие сроки:

1) в отношении истребования документов у налогоплательщика в соответствии со ст. 93 НК РФ действует общее правило, согласно которому документы должны быть представлены в течение 10 дней со дня получения требования. Однако, если речь идет о проверке консолидированной группы налогоплательщиков, срок увеличивается до 20 дней;

2) 30 дней составляет срок в отношении документов, запрашиваемых в рамках осуществления налогового контроля сделок, совершаемых между взаимозависимыми лицами;

3) 5 дней - для лиц, получивших требование о представлении документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках;

4) 5 дней - для требований, полученных в рамках осуществления налогового мониторинга.

Налоговым законодательством Франции налоговые органы также наделены широкими правами по истребованию информации и документов. Такое право вытекает напрямую из положений Книги налоговых процедур, которые широко практикуются ими, с учетом следующих особенностей [5]:

- налогоплательщики обязаны отвечать на запросы проверяющих органов, в которых содержатся требования о представлении информации, пояснения или обоснования в отношении сведений, изложенных в Декларации. Отсутствие ответа на запрос, равно как и ответ, содержащий неполные сведения или неясные формулировки, приравнивается к отказу от предоставления запрашиваемых сведений, что влечет за собой право налогового органа произвести оценку налоговой базы и доначисление налога в одностороннем порядке. Аналогичные правила распространяются на требования представить копии интересующих документов [9, с. 120];

- обязанность предоставить сведения, информацию, а также копии документов, равно как и ответственность за неисполнение Требования налоговых органов, действует и в отношении третьих лиц [9, с. 120];

- некоторые организации (например, организации социального страхования, органы правосудия) обязаны представлять определенного рода информацию в отношении налогоплательщика «самопроизвольно», без получения каких-либо требований и уведомлений ввиду ее особой ценности для контролирующих органов. Обязанностью отвечать на запросы налоговых органов не обременены лишь физические лица - клиенты организаций, в отношении которых проводится налоговый контроль [9, с. 120].

В целях борьбы с уклонением от уплаты налогов между налоговыми органами стран Европейского союза (далее по тексту - ЕС), к числу которых относится и Франция, широко практикуется сотрудничество в области обмена информацией [2]. В частности, как отмечено О.Н. Го-ловченко, такая деятельность строится на основе ряда Директив и Регламентов Европейской комиссии, которые, в частности, содержат следующие положения:

1) обмен информацией может осуществляться в различных формах и касаться налогов любого рода, которые взимаются от имени государства-члена, территориального или административного подразделения государств-членов, в том числе местных органов власти, не затрагивая при этом платежи, связанные с социальным страхованием, и таможенные платежи [7];

2) информация, в случае её наличия, может быть предоставлена запрашиваемой стороне как по запросу, так и автоматически (без предварительного запроса в заранее установленные промежутки времени) и спонтанно (в случае наличия у компетентного органа государства оснований полагать что имеет место нарушение налогового законодательства другого государства) [7];

3) в отношении налога на добавленную стоимость может быть реализован одновременный контроль, который представляет собой скоординированные действия в отношении налогооблагаемых лиц, организованные двумя или более государствами - членами ЕС, имеющие общие или взаимные интересы [6];

4) для более эффективного применения законодательства в сфере акцизов, для исключения возможности направления повторных запросов другой стороне, а также с целью устранения языковых барьеров, в связи с большим разнообразием языков на территории ЕС, рекомендовано использовать специальные компьютерные системы [8].

Таким образом, законодательство обоих стран предоставляет налоговым органам достаточно правовых инструментов, с помощью которых они имеют возможность как максимально полно изучить деятельность налогоплательщиков, так и собрать достаточно доказательств, свидетельствующих о нарушении ими законодательства о налогах и сборах.

Список литературы:

1. Приказ ФНС РФ от 31 мая 2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2007. № 34.

2. Головченко О.Н. Сотрудничество в налоговой сфере в странах Европейского Союза // Финансовое право. 2015. № 2. С. 13-18.

3. Орлов М.Ю. Истребование документов в ходе налогового контроля: законодательное регулирование и практика // Реформы и право. 2012. № 3. С. 46-49.

4. Разгулин С.В. Истребование налоговым органом документов (информации) в порядке статей 93, 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации // Законы России: опыт, анализ, практика. 2014. № 3. С. 11-17.

5. Livre des prosedures fiscales, est entré en vigueur par un Dicret № 81-859 du 15 septembre 1981 // Journal officiel de La Republique Française. 18.09.1981.

6. Council Regulation (EU) № 904/2010 of 07 October 2010 on administrative cooperation and combating fraud in the field of value added tax (recast) // Official journal of European Union. 2010. L268/6.

7. Council Directive № 2011/16/EU of 15 February 2011 on administrative cooperation in the field of taxation and repealing Directive 77/799/EEC // Official journal of European Union. 2011. L64/1.

8. Council Regulation (EU) № 389/2012 of 02 May 2012 on administrative cooperation in the field of excise duties and repealing Regulation (EC) № 2073/2004 // Official journal of European Union. 2012. L121/15.

9. Pierre Beltrame. La fiscalité en France. Paris: Hachette Supérieur, 2013. 168 p.