CC BY
160
Ю.Г. Чернышева
ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ОСОБЕННОСТИ СТАНОВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В РОССИИ Аннотация
В статье рассмотрены две теории возникновения экономического анализа. Обозначены проблемы становления и развития экономического анализа в дореволюционной России, определены особенности развития аналитической науки в послереволюционной России.
Annotation
The paper considers two theories of economic analysis. The problems of formation and development of economic analysis in pre-revolutionary Russia are identified, the features of the development of analytical science in the post-revolutionary Russia are defined.
Ключевые слова
Экономический анализ, история возникновения экономического анализа, особенности развития анализа хозяйственной деятельности в России.
2012 № 1
Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ)
Keywords
Economic analysis, the history of economic analysis, peculiarities of the analysis development of economic activity in Russia
Экономический анализ в широком смысле слова охватывает всю экономику - от мирового хозяйства до отдельных ее звеньев (организаций) и является составной частью всех экономических наук. Несмотря на распространенность понятия «экономический анализ» какой-то единой его трактовки нет. Кроме того сущностное наполнение этого термина в странах с развитой рыночной экономикой и в нашей стране значительно разнится. Также нет единства мнений относительно истоков возникновения экономического анализа.
Теория, методология, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно. В истории возникновения анализа можно выделить две основных теории:
- зарождение анализа в недрах политэкономии;
- возникновение анализа как составной части бухгалтерского учета.
Согласно первой теории аналити-ко-синтетический процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества, способствовал формированию мнения о том, что производство, благосостояние людей подчинены каким-то могущественным, но скрытым от их непосредственного взора общественным факторам, глубинным законам экономического развития. Для того чтобы выявить эти законы, недостаточно простого наблюдения. Для описания явлений нужна наука, позволяющая проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы. Такой наукой явилась политическая экономия. А вместе с ней как ее составная часть возник и экономический анализ.
Согласно второй теории возникновение анализа связывают со станов-
лением бухгалтерского учета, с балан-соведением. Для интерпретации фактов хозяйственной жизни используются средства анализа и синтеза. Анализ раскрывает структуру теории, представляет знание, синтез, показывает функции, которые выполняет теория, и позволяет ее понять. Применительно к фактам хозяйственной жизни организаций анализ рассматривает их изнутри, синтез - извне, то есть анализ как бы предваряет необходимость, общественную полезность, организационные свойства и черты бухгалтерского учета. История развития экономического анализа, прежде всего на уровне отдельного предприятия, неразрывно связана с историей становления и развития бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет в широком смысле слова должен включать анализ бухгалтерских данных, обеспечивая информационно-аналитические условия для принятия хозяйственных решений.
Истоки возникновения анализа предопределили формирование экономического анализа (анализа экономики в целом) и финансового анализа (анализа баланса отдельной организации).
Мировая наука рассматривает экономический анализ широко. Признанными классиками, заложившими основы мировой аналитической науки, является Й. Шумпетер и П. Самуэльсон. Ими были изданы фундаментальные работы в области экономической теории и экономического анализа.
Й. Шумпетер выделял четыре области экономического анализа: история, статистика, «теория» и экономическая социология. Он отождествлял экономический анализ с исследованиями в экономике в целом. При этом была обязательна взаимоувязка исторического, статистического, теоретического и со-
циологического аспектов. Эта же позиция сохраняется и в настоящее время в трудах зарубежных ученых.
Первый аспект означает, что любое явление должно рассматриваться в процессе его становления и развития: «никто не сможет понять экономические явления ... без должного владения историческими фактами». Второй аспект говорит о том, что «выводы и рекомендации должны подкрепляться количественными фактами и расчетами». Суть третьего аспекта в том, что при проведении анализа «голые факты» должны быть подкреплены обобщающими гипотезами, которые, с одной стороны, подсказываются фактами, а с другой - объясняют их. Четвертый аспект предполагает, что анализ в экономике должен строиться с учетом человеческого фактора: «экономический
анализ исследует устойчивое поведение людей и его экономические последствия».
П. Самуэльсон отмечал, что понятие «экономический анализ» используется в основном как обобщенная характеристика совокупности аналитических действий, оценок, выводов и теоретических обобщений в отношении развития экономики в целом, а соответствующий инструментальный аппарат разрабатывается и применяется для построения и исследования моделей, описывающих такие категории, как потребление, спрос, полезность, деньги, капитал, инфляция и др.». П. Самуэльсон внес значительный вклад в развитие математического инструментария экономического анализа.
Родоначальником экономического анализа как составного элемента бухгалтерского учета называют Ж. Савари (ХУ11в), который ввел понятия синтетического и аналитического учета. Идеи Савари были углублены в XIX в. итальянским бухгалтером Д. Чербони. Он создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении
бухгалтерских счетов. В конце XIX — начале XXв. возникло балансоведение, и анализ получил дальнейшее развитие как экономический анализ баланса (названный в дальнейшем «финансовый анализ»).
Экономический анализ баланса, юридический анализ баланса, популяризация знаний о балансе среди пользователей - основные направления, по которым развивалось балансоведение. Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйтнер. В частности, П. Герстнер ввел понятия аналитических характеристик баланса: о соотношении кратко- и долгосрочных обязательств, установлении верхнего предела заемных средств в размере 50% авансированного капитала, взаимосвязи финансового состояния и ликвидности. Основной вклад в развитие второго направления внесли: Р. Байгель, Э. Ремер, К. Порциг.
В России расцвет науки об анализе баланса пришелся на первую половину XX в. Первым русским бухгалтером, оценившим значение экономического анализа и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом, считается А.К. Рощахов-ский. В 20-е годы теория балансове-дения, в частности методика анализа баланса, была окончательно сформулирована в трудах А. П. Рудановского,
Н. А. Блатова, И. Р. Николаева.
В России существенное развитие учета произошло при Петре I. Одновременно с развитием учета стал развиваться и экономический анализ. В тот период в России методика анализа баланса и экономический анализ не отличались от методик анализа зарубежных ученых. Однако развитие анализа баланса вначале было сопряжено с определенными трудностями. Применительно к России следует выделить следующие основные причины, препятствующие развитию аналитической науки в дореволюционный период:
- искажение данных в формах отчетности - балансе и отчете о прибылях и убытках делало практически невозможным аналитические исследования того времени. Анализ, который выполнялся на основании данных недостоверных источников информации, естественно, содержал ошибочные или недостаточно обоснованные выводы;
- коммерческая тайна форм бухгалтерской отчетности и результатов проведенного анализа в рамках отдельной организации не позволяла делать научные обобщения. В тот период не существовало границы между собственностью и имуществом организации. Бухгалтерский учет того периода обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете, что делало невозможным проведение анализа организаций-партнеров;
- отсутствие единой методологической основы учета и отчетности. Ре-
зультаты анализа, проводимого на основе таких данных, были несопоставимы между собой, что также исключало возможность научных обобщений.
- отсутствие специальной литературы по экономическому анализу. В дореволюционный период имелись только отдельные публикации таких авторов, как И. Аринушкин, Н. Вейцман.
Следует отметить, что при капитализме была необходимость в серьезных аналитических исследованиях и расчетах, в выявлении взаимосвязи между различными хозяйственными процессами. В тот период методика анализа предполагала проведение, как правило, только сравнительного анализа: расчет абсолютного отклонения, показателей удельного веса, их изменение, расчет средних величин.
Например, так выглядела аналитическая таблица посещений Петровского музея в Астрахани в 1891-1905гг.
Ведомость
о движении посещений по полам, праздникам и будням за 1891 —1905 гг.
Год Мужчины Женщины Праздники Будни Всего
1891 6532 1743 5882 2395 8275
1892 2996 1117 3230 883 4113
1893 7494 2495 6510 3479 9989
1894 8640 3118 8067 3691 11758
1895 9289 3138 8403 4024 12427
1896 9635 3475 9896 3214 13110
1897 8888 2949 9001 2836 11837
1898 10340 3144 10361 3123 13484
1899 8674 3014 8555 3133 11688
1900 8213 2716 8331 2598 10929
1901 8408 2518 8413 2513 10926
1902 9479 2753 9115 3117 12232
1903 11366 3910 11542 3734 15276
1904 8331 2980 8359 2952 11311
1905 9315 3328 9602 3041 12643
Итого 127600 42398 125267 44731 169998
С 26 декабря по 31 декабря 1890г. (включительно) 444
Всего 170442
Средние цифры посещений
1. Средняя за 1881 - 1895 гг. -46562 / 5 = 9312 2/5
2. Средняя за 1896- 1900 гг. -6148 / 5 = 12209 3/5
3. Средняя за 1901 - 1905 гг. - 62388 / 5 = 12477 3/5
4. Средняя за 1891 - 1900 гг. -107610 / 10 = 10761
5. Средняя за 1901 - 1905 гг. -46562 / 5 = 12343 3/5
6. Средняя за 1891 - 1905 гг. -169998 / 15 = 11333 3/5
Капитализм сформировал науку финансового анализа, тесно связанную с бухгалтерским учетом. После социалистической революции в октябре 1917г. произошли существенные изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле. Была отменена коммерческая тайна. Анализ деятельности организации в России как научно-практическое направление стал развиваться несколько в ином направлении, чем в экономически развитых странах, что явилось следствием изменения круга задач, стоявших перед ним. Фактически пропала необходимость в анализе организации по данным бухгалтерской отчетности, неактуальным стал анализ тенденций развития рыночной экономики в целом.
Говоря об истории развития экономического анализа в России, как правило, выделяют следующие этапы: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям. При этом иногда выделяют подэтапы развития экономического анализа в послереволюционный период: развитие анализа в период НЭПа, анализ в годы Великой Отечественной войны и послевоенный период.
В Советском Союзе прикладной анализ представлял собой анализ хозяйственной деятельности предприятий. Название прикладной аналитической науки претерпело целый ряд изменений. В 20-е годы Н.Р. Вейцман разработал методику анализа деятельности предприятия и предложил название «Счетный анализ». Однако большинство ученых выступили против такого названия, и прикладной анализ стал называться «Анализ хозяйственной деятельности организации», что полностью отражало его суть. Немного позже его стали на-
зывать «Комплексный анализ хозяйственной деятельности». Затем «Комплексный анализ хозяйственной деятельности» был переименован в «Экономический анализ» («комплексный
экономический анализ») без изменения его содержательной части.
Приоритеты развития страны обусловили ряд задач, которые призваны были решить анализ деятельности организации, и это не могло не сказаться на развитии его методики и методологии. Анализ хозяйственной деятельности должен был способствовать:
- контролю за использованием производственных ресурсов;
- контролю за выполнением плановых заданий;
- контролю за финансовыми результатами;
- экономии ресурсов.
Развитие анализа хозяйственной деятельности в послереволюционный период имело ряд особенностей, характерных только России. К ним можно отнести:
- ориентацию анализа на выявление отклонений при использовании хозяйственных средств, что было следствием усиленного внимания к становлению и укреплению статистики, учета и контроля за сохранностью средств производства;
- первоначально более высокий уровень развития экономического анализа в торговых организациях, чем в промышленных в связи с тем, что в дореволюционный период торговая кооперация развивалась более быстрыми темпами, а следовательно, в ней был накоплен больший опыт аналитических разработок. Затем развитие промышленного производства повлекло за собой развитие методики анализа промышленных предприятий. Углубленному исследованию стали подвергаться элементы производственного процесса. Несколько позже, в конце 30-х годов, стала разрабатываться методика анализа
по отраслям народного хозяйства, которая окончательно сформировалась в послевоенные годы;
- возникновение и дальнейшее широкое применение (до настоящего времени) счетного анализа, родоначальником которого был Н.Р. Вейцман. Он отмечал, что сущностью счетного анализа (анализа хозяйственной деятельности) является раскрытие и измерение действующих на предприятии хозяйственных факторов и взаимосвязей с целью контроля выполнения плана, устранения недостатков в его оперативной работе и определения возможностей дальнейшего хозяйственного роста;
- наиболее пристальное внимание к анализу и контролю за финансовыми результатами в первые годы после революции. Позже, когда появились переводные работы зарубежных авторов, стала развиваться методика анализа кругооборота капитала, а затем платежеспособности организации;
- методику проведения экономического анализа, которая постепенно отдалялась от зарубежного опыта. В годы развития социалистического хозяйства произошло значительное снижение роли бухгалтерской отчетности как средства коммуникации, что резко сократило необходимость финансового анализа. Окончательное расхождение между теорией анализа в изложении советских и зарубежных авторов в результате полного разрыва идеологий произошло в период 1935 - 1964гг.;
- существенное развитие методики анализа себестоимости. Это было обусловлено необходимостью обеспечения рационального использования в производственном процессе живого и овеществленного труда. Была дана установка на снижение себестоимости промышленных изделий, обязательное соблюдение требований хозяйственного расчета, режима экономии и финансовокредитной дисциплины. В годы Великой Отечественной войны роль и значе-
ние анализа себестоимости еще более усилились, поскольку всеобщий принцип — больше высококачественной продукции с наименьшими затратами — приобрел в военное время особое значение.
- усиленное внимание развитию аналитической науки со стороны государства как к средству обеспечения контроля за производством, куплей, продажей продуктов и материалов, их хранением, а также за финансовой деятельностью предприятий. Был издан ряд методических рекомендаций по вопросам учета, статистики, контроля и анализа.
- отдаление анализа от бухгалтерского учета вследствие принижения роли коммерческих вычислений, усиление контрольной функции анализа, преобладание анализа отклонений фактических значений показателей от плановых, снижение значимости баланса как инструмента финансового управления.
- выделение в самостоятельную дисциплину «Теории экономического анализа». В зарубежных странах эта дисциплина из курса экономического анализа не выделяется. Классиками, внесшими наибольший вклад в формирование теории экономического анализа в нашей стране, являются: А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, С.Б. Барнгольц, А.Н. Кашаев, И.И. Каракоз, В.И. Самбор-ский, В. В. Осмоловский.
В России методология и методика анализа хозяйственной деятельности (экономического анализа) были сформированы в 30-е годы XX в., то есть в годы централизованно планируемой экономики. На сегодняшний день, несмотря на изменение круга задач и функций анализа, его методология во многом остается неизменной и рассматривается в контексте, отличном от идей, разрабатываемых в области экономического анализа и анализа деятельности организации учеными зарубежных стран. Следует отметить, что за годы
плановой экономики был накоплен значительный опыт в области анализа хозяйственной деятельности отдельной организации, многое из которого находит свое применение и в современных условиях.
С возрастанием значимости финансовой отчетности возродился финансовый анализ, однако его методика была заимствована из зарубежного опыта без учета особенностей российской экономики. Так, оптимальные значения многих финансовых коэффициентов, которые были получены исследовательским путем западными учеными в условиях развитой рыночной экономики, в нашей стране рекомендуются к использованию без изменения, то есть они не подкреплены научными исследованиями с учетом особенностей российской экономики.
Методика анализа хозяйственной деятельности организации также должна претерпеть значительные изменения, поскольку это необходимо для удовлетворения потребностей управленческого персонала в аналитической информации, реально отражающей финансовохозяйственное состояние организации. Так, определенный круг аналитических показателей трудно (или уже невозможно) рассчитать по учетным и неучетным данным организации, кроме того, пропала актуальность их расчета, использование методики факторного анализа вызывает все больше критики со стороны ученых-аналитиков.
В условиях рыночных отношений произошла ориентация производственной, посреднической и других видов деятельности на требования как внутреннего, так и внешнего рынка. Появи-
лась необходимость приведения в соответствие всех элементов формирующейся системы управления с адекватными ей методами хозяйствования и оценки деятельности организации. Можно сказать, что к настоящему времени осуществлен переход от «финансовой» экономики к экономике «нефинансовой», что привело к широкому использованию в области анализа нефинансовых показателей. Это явилось предпосылкой создания за рубежом новых систем оценочных показателей деятельности организации, на основе причинно-следственных связей между процессами ее хозяйственной деятельности, многие из которых начали применяться в нашей стране. В настоящее время необходимым является проведение научных исследований с целью адаптации разработок зарубежных ученых в области анализа к особенностям российской экономики.
Библиографический список
1.Й.А. Шумпетер. История экономического анализа /пер. с англ. под ред. В.С. Автономова, в 3-х т. СПб.: Экономическая школа, 2001
2.П. Самуэльсон. Основания экономического анализа. С-Пб.: Экономическая школа, 2002.
Bibliographic list
1. Schumpeter J.A. History of Economic Analysis / Trans. from English. edited. By V.S. Avtonomov, 3 V. St. Petersburg.: The School of Economics, 2001.
2.Paul Samuelson. Foundations of Economic Analysis. Saint-Petersburg.: The School of Economics, 2002.
