CC BY
38
DOI: 10.24412/2304-6139-2020-10664
И.Н. Хромова - доцент кафедры бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, ikhrommm@gmail.com,
I.N. Khromova - Assistant Professor of the Accounting Department, Cand. of Econ. Sciences, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin;
Д.А. Чамара - магистрант кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина, daniil_chamara@mail.ru,
D.A. Chamara - undergraduate student of Accounting Department, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА ПРИ ОБОСНОВАНИИ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ И ПРИБЫЛИ В АГРАРНЫХ ФОРМИРОВАНИЯХ
APPLYING OF MARGIN ANALYSIS IN APPROVAL OF MANAGEMENT SOLUTIONS TO OPTIMIZE COSTS
AND PROFITS IN AGRARIAN FORMATIONS
Аннотация. Стандартизация и унификация учетных процессов требуют эффективной организации сельскохозяйственного производства, активного и последовательного внедрения новых и прогрессивных методов управления деятельностью хозяйствующего субъекта. В этих условиях требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования средств. Данные учета затрат на производство являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что учет и анализ затрат на производство занимают доминирующую роль при принятии управленческих решений. Актуальность проведенного исследования обусловлена усилением роли маржинального подхода при внедрении управленческого учета в аграрных формированиях.
Abstract. Standardization and unification of accounting processes require effective organization of agricultural production, active and consistent implementation of new and progressive methods of managing the activities of an economic entity. In these conditions, it is required not only to measure the costs incurred with the income received, but also to actively search for the effective use of funds. Production cost accounting data are an important means of identifying production reserves, constant monitoring of the use of material, labor and financial resources in order to increase the profitability of production. This determines that accounting and analysis of production costs occupy a dominant role in making management decisions. The relevance of the study is due to the increasing of the role of the marginal approach in the implementation of management accounting in agricultural formations.
Ключевые слова: управленческий учет, затраты, себестоимость, маржинальный доход, прибыль, резервы.
Keywords: management accounting, costs, prime cost, marginal income, profit, reserves.
В современных экономических условиях эффективная организация сельскохозяйственного производства требует от экономических субъектов активного и последовательного внедрения новых и прогрессивных методов управления. В этих условиях важно не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования финансовых ресурсов в производственной деятельности предприятия.
Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого учета и анализа. Именно от тщательного изучения данной системы и успешного ее практического применения зависит рентабельность производства и отдельных видов продукции, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения инновационных технологий.
На сегодняшний день существует достаточное количество различных методов учета затрат, но каждое предприятие подбирает его для себя исходя из специфики производства, характера производимой продукции, ее состава и многих других факторов [4].
Сельскохозяйственная организация ЗАО ОПХ «Центральное» ведет учет затрат на основе дифференциации их на прямые и косвенные, а также исчисляет полную фактическую себестоимость.
Применяемый метод учета затрат не всегда правильно отражает в себестоимости продукции действительный объем фактических затрат, как на производство продукции, так и на ее реализацию. В результате чего формируется недостоверная себестоимость отдельных видов продукции.
На современном этапе выделяется в отечественной практике управленческого учета применяется метод учета затрат «директ - костинг». Данный метод основывается на учете и планировании себестоимости в части переменных затрат [5]. Для этого в организации общепроизводственные расходы дифференцируются на постоянные и переменные. На практике к счету 25 «Общепроизводственные расходы» открываются 2 субсчета:
1) 25 - 1 «Переменные общепроизводственные расходы»;
2) 25 - 2 «Постоянные общепроизводственные расходы».
Это значит, что в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) будут включаться только те расходы, которые напрямую связаны с производством. Оставшаяся часть затрат, т.е. постоянные затраты, отражаются на отдельных счетах и при исчислении себестоимости не учитываются, а списываются на уменьшение прибыли организации.
Основополагающим показателем этого метода является маржинальный доход, с помощью которого организации могут определить порог рентабельности производства. Также рассчитывается цена безубыточной реализации продукции, формируется ассортиментная политика организации и др.
На основе системы «директ - костинг» проведем маржинальный анализ в ЗАО ОПХ «Центральное», а также спрогнозируем экономическую ситуацию в организации при изменении выручки от продаж.
В таблице 1 представлены переменные и постоянные затраты на производство семян подсолнечника в ЗАО ОПХ «Центральное» за 2019 г.
Таблица 1 - Переменные и постоянные затраты на производство семян подсолнечника
в ЗАО ОПХ «Центральное», 2019 г.
Статьи затрат Переменные затраты, руб. Постоянные затраты, руб.
Материальные затраты 3473483
В том числе:
семена 1554097
минеральные удобрения 414153
средства защиты растении 839010
нефтепродукты 666223
Затраты на оплату труда 120250 204750
Отчисления на социальные нужды 36075 61425
Амортизация основных средств 571214
Работы и услуги 1065138
Общепроизводственные расходы 33784 72878
Общехозяйственные расходы 610003
Итого 4728730 1520270
На основе информации, приведенной в данной таблице, для оценки рискованности предпринимательской деятельности в ЗАО ОПХ «Центральное», необходимо рассчитать ряд показателей (таблица 2).
За анализируемый период при производстве семян подсолнечника маржинальный доход организации составляет 4225258 руб., при этом его величина остается выше постоянных затрат, что свидетельствует о том, что полученной выручки хватает покрыть не только переменные затраты, но и постоянные и получать операционную прибыль.
Маржинальный доход на 1 ц продукции указывает на то, что каждый реализованный 1 ц семян подсолнечника позволит организации получить 924 руб.
Норма маржинального дохода в сумме выручки в 2019 г. составила 0,472, т.е. доля маржинального дохода в сумме выручки составляет 47,2 %.
Таблица 2 - Оценка рискованности производства семян подсолнечника
ЗАО ОПХ «Центральное», 2019 г.
Показатель Расчет 2019 г.
Маржинальный доход, руб. МД = В - Пер.З 4225258
Маржинальный доход на 1 ц продукции, руб. УМД = МД : ОП 924
Норма маржинального дохода НМД = МД : В 0,472
Точка безубыточности, ц ТБн = Пост.З : МД 1ц 1645
Точка безубыточности, руб. ТБд = ТБн х Цр 3221634
Запас финансовой прочности, руб. ЗПФ = В - ТБд 5732354
Запас финансовой прочности, % ЗПФ = ((В - ТБд) : В) х 100 64,0
Запас производственной прочности, ц ЗПП = ОРн - ТБн 2927
Сила воздействия операционного рычага СВОР = МД : П 1,6
Расчет показал, что 3221634 руб. - это минимальный порог выручки, при котором расходы будут покрываться доходами. То есть порог рентабельности.
Также для нахождения в безубыточном положении организации необходимо реализовать 1645 ц семян подсолнечника. Этой выручки будет достаточно для покрытия затрат.
Расчет запаса финансовой прочности показал, что выручка от продаж может снизиться на 5732354 руб., или на 64 %, и при этом организация будет находиться в безубыточном положении.
Запас производственной прочности составляет 2927 ц. Значит, что возможное снижение производства должно находиться в пределах 2927 ц, чтобы избежать убытка.
Эффект операционного рычага представляет собой изменение выручки, которое влечет за собой значительное изменение прибыли. Сила операционного рычага проявляется так: чем меньше прибыль и больше переменные расходы, тем сильнее сила воздействия операционного рычага [5]. Также показывает, во сколько раз уменьшится (увеличится) прибыль при сокращении выручки на 1 %. Так как сила воздействия операционного рычага составляет 1,6, то при сокращении (увеличении) выручки от продаж на 10 % прибыль уменьшится (увеличится) на 16 %.
Система «директ - костинг» основательно меняет подходы к учету и отражению финансовых результатов. При формировании финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) применяют модель, представленную в таблице 3.
Учет себестоимости по методу «директ - костинг» формирует информационную базу, необходимую для управления финансовыми результатами.
Таблица 3 - Определение финансового результата по системе «директ - костинг»
в ЗАО ОПХ «Центральное», 2019 г.
№ п/п Показатель
1 Выручка
2 Себестоимость
3 Маржинальный доход
4 Постоянные затраты:
постоянные производственные затраты
управленческие расходы
5 Прибыль от продаж
Это достигается путем регулирования объема продаж, цен реализации, переменных и постоянных затрат, а также ассортимента.
Данный метод учета затрат имеет как положительные, так и отрицательные аспекты при практическом применении.
Рассмотренная система позволит осуществлять оперативный контроль над производимыми переменными затратами и расширить аналитические возможности учета.
На основе достоверной информации управленческого учета определяют слабые места в деятельности организации, низкоэффективные или убыточные виды продукции. Данная информация позволяет обос-
новать и принять краткосрочные управленческие решения по капитальным вложениям, по принятию спецзаказов, а также по прекращению деятельности неприбыльного сегмента.
Современные условия предпринимательской деятельности делают акцент на важности проблем процесса оценки рисков финансово - хозяйственной деятельности организации, а также на принятии эффективных управленческих решений. В связи с этим организации должны проводить всестороннюю оценку рисков, связанных как с производством конкретных видов продукции, так и функционирования организации в целом [1].
Важным аспектом при этом является анализ себестоимости продукции и выявление внутрихозяйственных резервов в целях ее снижения.
Основными источниками снижения себестоимости продукции выступают:
1. Увеличение объема производства продукции;
2. Снижение затрат на производство продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономического использования материальных ресурсов и др.
Методику расчета снижения себестоимости продукции можно представить как разность между ее фактическим и возможным уровнем, который в свою очередь учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции и сокращения затрат на ее производство.
Сопоставление себестоимости производства семян подсолнечника в ЗАО ОПХ «Центральное» и себестоимости по Краснодарскому краю позволило определить уровень конкурентной величины по данному виду продукции. В ходе анализа было выявлено, что в 2019 г. производственная себестоимость в организации выше по сравнению с уровнем по Краснодарскому краю на 408 руб.
Снижение себестоимости продукции семян подсолнечника будет сопровождаться исчислением величины маржинального дохода. Так как главными факторами маржинального дохода, и как следствие, величины операционной прибыли являются: удельные переменные издержки, цена и объем продукции [3]. Воздействуя на вышеперечисленные факторы можно изменять критический уровень деятельности, преодолев который, начать получать прибыль. Для производства важно определить не просто величину критического уровня, но и знать конкурентную его величину, то есть уровень безубыточности деятельности, который сложился в среднем у конкурентов. Такой подход позволит координировать программы развития, выстраивать обоснованную модель взаимодействия с участниками цепочки создания стоимости.
При анализе себестоимости семян подсолнечника в части переменных затрат было выявлено, что около 50 % затрат составляют такие статьи как: семена, нефтепродукты и заработная плата. Исходя из этого в целях снижения себестоимости и доведения значимых показателей до среднего уровня Краснодарского края, организация может разработать мероприятия по снижению себестоимости по этим трем статьям затрат.
Применим GAP - анализ в целях разработки мероприятий по снижению себестоимости семян подсолнечника в ЗАО ОПХ «Центральное» до целевых показателей (таблица 4).
Таблица 4 - Разработка стратегии ЗАО ОПХ «Центральное» на основе GAP-анализа
Разрывы Задачи Инициативы
Завышенная цена приобретения семян для производства семян подсолнечника на 9 руб. за 1 кг посадочных семян. Снижение себестоимости семян подсолнечника по статье «Семена» Поиск поставщиков с более низкими ценами на семена; Применение новых и более урожайных сортов масличных культур.
Рост цен на топливо на 3 руб. за 1 л. Расход топлива на 1ц разрыв 4л. Снижение себестоимости семян подсолнечника по статье «Нефтепродукты» Внедрение ресурсосберегающей и энергосберегающей технологии.
Неоправданные выплаты заработной платы. Величина разрыва по организации и по уровню края составляет 3,6 руб. за 1 чел. - ч. Снижение себестоимости по статье «Оплата труда» Введение системы контроля над конечным результатом; Проведение регулярной аттестации рабочих и оптимизация должностных обязанностей; Перераспределение обязанностей производственных рабочих.
Проведем расчет снижения себестоимости по статье «Семена», «Нефтепродукты» и «Оплата труда», определим насколько снизятся затраты по данным статьям при целевом объеме производства 5198,4 ц (таблица 5).
Таблица 5 - Величина разрыва до среднего уровня по краю по статьям затрат
в ЗАО ОПХ «Центральное»
Показатель Статья затрат
Семена Нефтепродукты Оплата труда
Количество семян на 1 ц, кг 13 х х
Расход топлива на 1 ц, л х 4 х
Трудоемкость чел. - ч х х 2
Величина разрыва, руб. 9 3 3,6
Целевые затраты на 1 ц, руб. 117 12 7,2
Целевые затраты на весь объем производства, руб. 608213 62381 37428
При преодолении разрыва до конкурентного уровня края выявлено, что при данных ценах и объеме производства по статье «Семена» целевые затраты снизятся на 608213, по статье «Нефтепродукты» уменьшатся на 62381 руб., а по статье «Оплата труда» на 37428 руб.
Так переменные затраты в ЗАО ОПХ «Центральное» с учетом средних цен составят 4020708 руб. «Благодаря эффективным методам повышения результативности производства производитель сможет увеличить валовой сбор при минимальных затратах, а это значит, что потребитель будет иметь возможность приобрести продукт по более низкой цене».
Определим целевой конкурентный уровень безубыточности и нормы маржинального дохода в ЗАО ОПХ «Центральное» (таблица 6).
Таблица 6 - Целевые показатели конкурентного производства семян
подсолнечника ЗАО ОПХ «Центральное»
Показатель Фактическое значение Целевое Изменение, (+,-)
значение
Объем производства, ц 4572 5198,4 626,4
Цена, руб. 1958,44 1958,44 0
Выручка, руб. 8953988 10180755 1226767
Переменные затраты, руб. 4728730 4020708 -708022
Постоянные затраты, руб. 1520270 1520270 0
Прибыль, руб. 2704988 4639777 1934789
Маржинальный доход, руб. 4225258 6160047 1934789
Норма маржинального дохода 0,472 0,605 +0,133
Точка безубыточности, руб. 3221634 2512679 -708955
Из расчетов, проведенных в таблице 6, можно сделать вывод что, конкурентная величина критического (безубыточного) уровня при производстве семян подсолнечника составит 2512679 руб. при норме маржинального дохода 0,605. В свою очередь прибыль возрастет на 1934789 руб., что можно отметить как положительный сдвиг в производственной деятельности семян подсолнечника.
Таким образом, воздействуя на вышеперечисленные ключевые факторы можно управлять критическим уровнем деятельности.
Преодоление выявленных разрывов и оптимизация маржинального дохода являются необходимым условием конкурентного производства семян подсолнечника. Такой подход позволит координировать программы развития, выстраивать обоснованную модель взаимодействия с участниками цепочки создания стоимости. Также его можно использовать при управлении производством, разработке и мониторинге целевых показателей.
Информационно-учетное обеспечение учета затрат является важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства [2].
При этом важно понимать, что одни мероприятия направлены только на увеличение объема производства, другие исключительно на сокращение затрат, третьи на повышение качества продукции. Изучая конкретные направления и способы их реализации следует учитывать затраты на их осуществление и целесообразность их применения.
Предлагаемая методика проведения анализа затрат обеспечивает внедрение современной системы управленческого учета; координацию и корректировку ее функционирования; обеспечение постоянного взаимодействия и диалога между вовлеченными подразделениями и специалистами; обеспечение вертикальной согласованности действий.
Источники:
1. Кузнецова КВ. Преимущества применения новых систем управленческого учета в условиях экономического кризиса / КВ. Кузнецова //В сборнике: Кластерные инициативы в формировании прогрессивной структуры национальной экономики. - 2015. - С. 196-200.
2. Шарудина З.А. Методические аспекты оценки финансовой устойчивости коммерческой организации / З.А. Шару-дина, О.В. Жердева // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 3 (32).- С. 295-298.
3. Столярова М.А. Управленческий учет инновационной деятельности / М.А. Столярова, Л.В. Бондаренко // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2010. - № 1. - С. 27-35.
4. Хромова, KH. Роль и значение себестоимости в условиях трансформационной экономики/ KH. Хромова. // В сборнике: Бухгалтерский учет: история, современность, перспективы развития. Сборник научных статей международной заочной научно-практической конференции нрофессорско-нренодавательского состава. Краснодар. -2013. - С. 226-231.
5. Хромова KH. Методическое обеспечение учета и анализа затрат на производство продукции в системе управленческого учета организаций АПК/ KH. Хромова, Ю.О. Свердлова // Экономика и управление: проблемы, решения. -2018. - Т. 6. - № 3. - С. 136-142.
References:
1. Kuznetsova N.V. Advantages of using new systems of management accounting in conditions of economic crisis / N.V. Kuz-netsova // In the collection: Cluster initiatives in the formation of a progressive structure of the national economy. - 2015.-S. 196-200.
2. Sharudina Z.A. Methodological aspects of assessing the financial stability of a commercial organization / Z.A. Sharudina, O.V. Zherdeva // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No. 3 (32). - S. 295-298.
3. Stolyarova M.A. Management accounting of innovation activity / M.A. Stolyarova, L.V. Bondarenko // Accounting in agriculture. - 2010. - No. 1. - S. 27-35.
4. Khromova, I.N. The role and value of the prime cost in the conditions of transformational economy / I.N. Khromova. // In the collection: Accounting: history, modernity, development prospects. Collection of scientific articles of the international correspondence scientific-practical conference of the teaching staff. Krasnodar. - 2013.- S. 226-231.
5. Khromova I.N. Methodological support of accounting and analysis of production costs in the management accounting system
of agro-industrial complex organizations / I.N. Khromova, Yu.O. Sverdlova // Economics and Management: Problems, Solutions. - 2018. - T. 6. - No. 3. - P. 136-142.
DOI: 10.24412/2304-6139-2020-10665
Р.Б. Шахбанов - д.э.н., профессор, зав. кафедрой бухгалтерского учета Дагестанского государственного университета, ram1691@mail.ru,
R.B. Shakhbanov - Doctor of Economics, Professor, Head. Department of Accounting, Dagestan State University;
Б.М. Алишаева - аспирант кафедры бухгалтерского учета Дагестанского государственного университета,
B.M. Alishaeva - graduate student of the Department of Accounting of Dagestan State University.
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ФИНАНСОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОММУНАЛЬНОЙ СФЕРЫ FOREIGN EXPERIENCE OF UTILITY SECTOR FINANCIAL SUPPORT
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы современного состояния и проблемы развития жилищно-коммунального хозяйства в нашей стране. Отмечена важность повышения эффективности жилищно-коммунального хозяйства как важнейшего сектора экономики страны. Систематизированы проблемы развития жилищно-коммунальной сферы современной российской экономики, наиболее значимыми из которых являются: отсутствие планового ремонта в домах, необустроенность на придворовых территорий, несвоевременный сбор, вывоз и переработка бытовых отходов, постоянные перебои в подаче воды, тепла, электричества, рост тарифов на коммунальные услуги в условиях ухудшения их качества. Исследуя причины указанных проблем сделан вывод о том, что коммунальная сфера экономики страны нуждается в серьезном реформировании, в том числе с учетом опыта прошлого и современного позитивного зарубежного опыта. Рассмотрен зарубежный опыт развития коммунальной сферы, управления ею и финансового обеспечения. Сформулированы предложения и основные направления по применению зарубежного опыта в российской коммунальной сфере.
Abstract. The article addresses the issues of the modern state and problems of the development of housing and communal services in our country. The importance of improving the efficiency of housing and communal services as the most important sector of the country's economy was noted. The problems of the development of the housing and communal sphere of the modern Russian economy are systematized, the most significant of which are: the lack of planned repairs in houses, the lack of construction in court territories, the untimely collection, removal and processing of household waste, constant interruptions in the supply of water, heat, electricity, and an increase in utility tariffs in conditions of deterioration of their quality. Studying the reasons for these problems, it was concluded that the communal sphere of the country's economy needs serious reform, including taking into account the experience of the past and modern positive foreign experience. Foreign experience of development of communal sphere, its management and financial support was considered. Proposals and main directions on application of foreign experience in the Russian municipal sphere are formulated.
Ключевые слова: жилищно-коммунальная сфера, финансы, управление, зарубежный опыт.
Keywords: housing and communal sphere, finance, management, foreign experience.
Важнейшей сферой российской экономики, призванное обеспечивать достойное и комфортное проживание населения страны, является жилищно-коммунальное хозяйство. Необходимость и важность надежного и эффективного функционирования жилищно-коммунального хозяйства, как жизненно важного для страны сектора экономики, отмечают и другие исследователи.[1]
Состояние жилищно- коммунальной сферы и качество жилищно-коммунальных услуг, предоставляемых на территории России в настоящее время все еще остается крайне неудовлетворительным, несмотря на огромные бюджетные средства, направленные на его реформирование в течение всего периода рыночной трансформации всех секторов российской экономики. Важнейшие проблемы в сфере ЖКХ - это отсутствие планового ремонта в домах, необустроенность на придворовых территорий ( зеленных зон, детских площадок, тротуаров и т.д.) , несвоевременный сбор, вывоз и переработка бытовых отходов, постоянные перебои в подаче воды, тепла, электричества, рост тарифов на коммунальные услуги в условиях ухудшения их качества, и ряд других проблем, ухудшающих жизнь и способствующих к росту протестных настроений населения.
Проблемы жилищно-коммунального обустройства не уступают проблемам роста доходов населения ( оплаты труда наемных работников, пенсий и других социальных выплат отдельным категориям населения) и порой они становятся более важными, поскольку затрагивают интересы практический всего населения страны. Например, по данным социологических опросов населения в последние годы одними из наиболее важных по значимости для граждан России вопросов являются вопросы оказания жилищно - коммунальных услуг. В частности, по данным опроса об оценке качества жилищно-коммунальных услуг Всероссийского центра изучения общественного мнения (ВЦИОМ), проведенного в 2019 году относительной качества услуг в сфере ЖКХ, наиболее важной и проблемной, по мнению опрошенных, являются: сферы электроснабжения (82%); холодного водоснабжения (73%); отопления (61%); газоснабжения (60%); горячего водоснабжения (51%) (рис.1) [2].
