CC BY
34
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Национальные стандарты учета и отчетности
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНСТРУМЕНТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ СИНЕРГЕТИЧЕСКОГО ЭФФЕКТА НА ПРЕДДОГОВОРНОЙ СТАДИИ ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАКАЗА*
Лилия Александровна ЗИМАКОВА"*, Ирина Владимировна СЕРЕБРЕННИКОВАь
а доктор экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета,
Белгородский государственный национальный исследовательский университет, Белгород, Российская Федерация zimakova@bsu.edu.ru
ь аспирант, Белгородский государственный национальный исследовательский университет,
Белгород, Российская Федерация
irina_serebro@list.ru
* Ответственный автор
История статьи: Аннотация
Принята 15.01.2014 В статье поднимаются вопросы возможности определения направлений возникновения
Одобрена 25.02.2014 синергетического эффекта, его экономического расчета и использования инструментов
бухгалтерского моделирования для прогнозирования результатов выполнения заказов на УДК 657.36 преддоговорной стадии реализации строительного проекта.
JEL: М41
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015
Ключевые слова:
синергетический, эффект, бухгалтерский, моделирование, прогнозирование, результат, выполнение, заказ, строительство
Коммерческая организация сегодня ориентируется в своей работе на эффективные виды деятельности, обеспечение высоких темпов роста, диверсификацию товарной продукции и услуг, повышение их качества, позиционирование на перспективных сегментах рынка и другие жизненно важные направления развития. Все это предопределяет необходимость функционирования интегрированной методической и инструментальной базы, включающей в себя комплекс важнейших элементов, среди которых можно выделить планирование, учет, контроль и анализ.
Учитывая, что все больше внимания уделяется оценке перспектив развития компаний и влияния принятых управленческих решений как на отдельные аспекты
* Статья публикуется по материалам журнала «Финансовая аналитика: проблемы и решения». 2014. № 13 (199).
деятельности организации, так и на стабильность развития компании в целом, необходимо активнее использовать современные методы и средства экономической оценки. К таковым можно отнести инструменты бухгалтерского моделирования.
Бухгалтерское моделирование представляет собой составление модели состояния объектов бухгалтерского учета в результате совершения прогнозируемых хозяйственных операций. Оно предполагает проецирование на балансовый отчет не столько собственно хозяйственных операций, сколько их возможных последствий с учетом внутренних и внешних взаимосвязей хозяйствующего субъекта.
Отдельно взятая планируемая сделка, на первый взгляд, может быть выгодной, а рассмотрение ее влияния на финансовое и имущественное состояние хозяйствующего субъекта в целом может показать ее
негативные стороны и последствия в определенные периоды.
Вопросы использования бухгалтерского моделирования рассматривались многими авторами: И. Богатой, О. Кольвахом, Г. Крохичевой, Д. Курсеевым, Е. Кузнецовой, Н. Лабынцевым, Т. Лимпергом, Г. Мюллером, М. Симонович, Я. Соколовым, И. Сысоевой, В. Ткачем, В. Шумилиной и др. Но проблемы возникновения и отражения синергетического эффекта ими не рассматривались, поэтому в данном исследовании разработаны рекомендации к применению инструментов бухгалтерского моделирования при принятии решений о выполнении заказа строительными организациями на преддоговорной стадии (см. рисунок).
Бизнес-стратегия строительной организации должна иметь влияние на стоимость компании в целом и находить отражение на уровне учетного процесса. Среди основных бизнес-стратегий можно выделить следующие.
1. Стратегия изъятия активов, которые не приносят ожидаемого результата, не соответствуют перспективным курсам развития, и изменение направлений (использования активов), которые приносят дополнительный эффект от совместного применения. Данные операции могут быть спрогнозированы с достаточной степенью точности, если применялись гибкая аналитика и сквозная прозрачность процессов, использовалось выделение корпоративных активов в рамках учетной системы.
2. Органичный рост посредством расширения объемов строительства и привлечение различных источников финансирования для этой цели. Возможности прогнозирования данной бизнес-стратегии связаны с масштабируемостью информационной базы, наличием развитой многоуровневой аналитики, способной дополняться, увязкой системы учета с технологией производства (бизнес-процессами).
3. Активная отраслевая диверсификация бизнеса. В рамках принятия решений по диверсификации следует определить:
• направление — вертикальная или горизонтальная интеграция;
• вариант — полная или частичная.
Строительный бизнес очень сложен и многофункционален, он включает в себя целый комплекс видов деятельности, поэтому
горизонтальная интеграция предполагает увеличение их числа. Но для осуществления каждого вида деятельности необходимо получение свидетельства о допуске к определенным работам. А это связано с решением целого ряда вопросов организационного, технического и финансового характера.
Вертикальная интеграция предполагает многоуровневые и корпоративные объединения участников строительной деятельности, что реализуются в форме холдингов и финансово-промышленных групп.
4. Инновации как стимул к росту. Создание и использование новых, более современных, технологий и строительных материалов. В рамках учетной системы можно спрогнозировать развитие данного направления, но при этом оценка перспектив развития будет иметь целый ряд специфических особенностей.
В основе решения поставленной задачи лежит интеграция, включающая в себя систему управления, нацеленную на достижение стратегических и тактических целей, единую информационную базу, систематизирующую и увязывающую внешние и внутренние данные, являющиеся основой для использования инструментов бухгалтерского моделирования.
Внешняя информационная база включает сведения о макро- и микросреде. Внутренняя информационная база представлена данными дифференцированных учетных подсистем: финансового учета, планово-экономической, налогового и управленческого учета. Объединение внутренней учетной информации возможно в рамках применения структурированных рабочих планов счетов.
Организация и ведение управленческого учета не регламентированы на законодательном уровне, поэтому интерпретация информации возможна только в рамках данного учетного направления.
Специфика строительного бизнеса предполагает необходимость принятия быстрых решений. В ходе проведения тендеров решения должны приниматься за 10 минут, время проведения тендеров ограничивается одним рабочим днем, т.е. он может беспрерывно продолжаться девять часов (54 решения за один день по одному тендеру). Следовательно, до торгов необходимо просчитать различные варианты решений, а при проведении — проводить дополнительные расчеты.
В процессе анализа возможных вариантов управленческих решений целесообразно
Схема определения синергетического эффекта на преддоговорной стадии реализации строительного проекта с использованием инструментов бухгалтерского моделирования
Бизнес-стратегия строительной организации
Стратегия изъятия активов и изменения направлений их использования
Органичный рост за счет увеличения объемов
Активная диверсификация:
- горизонтальная и вертикальная;
- полная и неполная
■и. "
Инновации как стимул к росту: - новые технологии; - наноматериалы
и
Внешняя
информационная база
Макросреда: Микросреда:
глобальная покупатели,
экономика, конкуренты,
технологии, поставщики
политика,
законодательство,
демография,
природная среда,
общество,
культура
Решаемые задачи в рамках выбранной стратегии
тг
Внутренняя информационная база
Финансовый учет
Плановые данные
Налоговый учет
Управленческий учет
Анализ возможных вариантов управленческих решений ____——---х-—-— .
Пооперационное планирование Кластерный анализ Экономико-математическое моделирование
Синергетика издержек
-а
I
Системный анализ +
Технологическая синергетика
-и -
Управленческая синергетика
и. ~
I
Налоговая синергетика
-и
Финансовая
синергетика И
Инструменты бухгалтерского моделирования
111 jj- jj. __jj.__ -и —тз.
Баланс как модель Бухгалтерское моделирование Учет прогнозируемого эффекта Различные оценки Гипотетические проводки Расчет результата
1 Г 1 Г 1 Г 1 г г
Производный балансовый отчет
Принимаемое решение
использовать следующие методы, позволяющие определить скрытые резервы и направления получения синергетического эффекта.
1. Кластерный анализ в сочетании с анализом видов деятельности. В рамках каждого выделенного кластера проводится анализ цепочки создания ценностей, что позволяет выявить возможные направления получения положительного результата. Изучение должно базироваться на основных принципах:
• нелинейности синергетического эффекта (отсутствия пропорциональных зависимостей от какого-либо фактора);
• когерентности (совместного действия и взаимодействия);
• открытости (учета притока и оттока информации, денежных потоков, ресурсов как внутри системы, так и во внешней среде);
• прогнозирования результатов деятельности в различных экономических ситуациях.
Проведение указанного анализа должно предполагать возможность организации учета по определенным направлениям:
— по видам деятельности
— строительство, производство стройматериалов, транспортные услуги, управление и т.п.;
— по видам работ - земельные, возведение фундаментов, стен и перегородок, и т.п.
2. Пооперационное планирование. Выделяют несколько методов составления сметных расчетов. Ресурсный предполагает составление сметы на основе фирменных сметных или индивидуальных сметных нормативов. При этом рассматриваются все необходимые ресурсы с учетом специфических особенностей строительной организации (используемой техники, организации труда, квалификации персонала и т.п.), выраженные в натуральных измерителях и действующих на определенную дату стоимостных критериях.
Хотя ресурсный метод является сложным и трудоемким — из исследуемых 30 предприятий строительной отрасли его применяют только два, специализирующихся на строительстве автомобильных дорог и использующих дорогостоящую технику. Но это единственный метод, который позволяет проводить точные расчеты и управлять стоимостью на преддоговорной стадии. Он и является основой пооперационного планирования.
3. Экономико-математическое моделирование.
Оно предполагает использование систем уравнений (в данном случае — построенное на основе выделения постоянных и переменных материальных и трудовых затрат для проведения конкретных операций) на основе расчета стоимости каждой операции, с учетом особенностей: используемого оборудования, трудового персонала.
Данные результатов отдельных видов анализа систематизируются, и определяются следующие возможные направления получения дополнительного эффекта.
1. Синергетика издержек. Она образуется в результате совместного использования оборудования, персонала для нескольких продуктов или видов деятельности, сокращения дублирующих отделов и производств.
Синергетика издержек приводит к сокращению времени на строительство отдельных объектов, что влечет снижение постоянных затрат в рамках временного диапазона релевантности и прочих расходов, относящихся к определенному строительному объекту.
2. Технологическая синергетика. Она проявляется в связи с применением современных технологий в различных сферах, первоначально не предназначенных для них, и приводит к снижению переменных затрат как за счет ценового фактора, так и за счет сокращения времени на проведение этих операций.
3. Управленческая синергетика. Она проявляется в результате бизнес-комбинаций1.
Участники инвестиционно-строительной деятельности — инвесторы, заказчики, проектировщики, генеральный подрядчик, субподрядчик, производители материально-технических ресурсов, логистические компании, владельцы спецтехники и т.д. Сокращение этого состава приводит к снижению расходов, выплачиваемых в виде сметной прибыли каждому участнику.
Оценивая перспективность развития управленческой синергетики, выделим следующие бизнес-комбинации: объединение элементов в единую систему, установление различных партнерских
1 Бизнес-комбинации — одна из разновидностей интеграционных сделок, проявляющаяся в объединении обособленных предприятий в единую экономическую организацию, которая получает контроль за несколькими видами бизнеса.
соглашений, формирование корпоративных объединений.
4. Финансовая синергетика. Она проявляется в росте стоимости финансовых вложений за счет использования финансовых инструментов. Важнейшей составляющей прогнозирования синергетического эффекта является разработка оптимальных схем проведения расчетов, снабжения и т.д.
В последнее время наметилась тенденция объединения фирм, относящихся к сфере жилищно-коммунального хозяйства, и строительных фирм. В стоимость коммунальных платежей, которые оплачивает население, закладываются суммы на отопление, содержание, капитальный ремонт и т.п. Все эти платежи носят регулярный характер, но фирма, обслуживающая население, платит ежегодно за отопление только с октября по апрель, а капитальный ремонт может проводиться один раз в пять лет. Следовательно, эти фирмы имеют в своем распоряжении временно свободные денежные средства.
Строительные компании постоянно нуждаются в деньгах, и перераспределение средств приводит к ускорению ввода в эксплуатацию новых объектов, которые передаются в эксплуатацию, начинают приносить доход обслуживающей фирме. Таким образом, подобные слияния приносят синергетический эффект как за счет увеличения доходов, так и за счет увеличения чистого оборотного капитала.
5. Налоговая синергетика — использование различных налоговых схем и участие в объединении фирм с различными системами налогообложения — позволяет не только существенно сэкономить на налогах, но и предложить покупателям более выгодные условия сотрудничества.
Основная проблема в том, что наличие синергетического эффекта должно не только предполагаться (синергетический эффект может быть неуловим с первого взгляда), но и рассчитываться. Задача бухгалтерского учета — правильно оценить взаимосвязь и взаимообусловленность элементов организации, видов деятельности и спроецировать их на финансовую отчетность.
Для решения поставленной задачи необходимо создать модель бухгалтерии, в основе которой лежит ситуационное планирование, т.е. разрабатывается конкретный вариант прогнозируемой ситуации, и результаты отражаются в производном балансовом отчете.
Инструменты бухгалтерского моделирования.
1. Целью моделирования является не отражение реальности, а прогнозирование. В этом случае можно прибегнуть к моделям, которые, по общему мнению, не всегда реальны, но дают возможность проникнуть в суть информации, которая была бы более предпочтительной для пользователей [4].
Бухгалтерский баланс рассматривается как модель хозяйствующего субъекта и используется в качестве начального оператора, который позволяет оценить финансовое и имущественное положение в определенный момент. Правила оценки показателей баланса регламентированы и не всегда отражают реальное состояние субъекта, так что уже на этом этапе возможно внесение некоторых уточнений в баланс, но при этом не допускается нарушений балансового уравнения.
2. Сопоставление бухгалтерских доходов и расходов может не показать синергетического эффекта, но он может быть получен в результате эффективного использования денежных потоков, что также следует учитывать.
Любая отдельно взятая сделка, иногда даже одна хозяйственная операция, сопровождается составлением нескольких бухгалтерских проводок, поэтому использование традиционных правил бухгалтерского учета для отражения прогнозных операций — это очень трудоемкий процесс, который можно упростить, используя укрупненные бухгалтерские проводки.
Учитывая, что целью деятельности любого хозяйствующего субъекта является прирост стоимости капитала, каждая планируемая сделка (операция) должна рассматриваться с учетом ее влияния на капитал.
Увеличение капитала может сопровождаться следующими укрупненными проводками:
— увеличением раздела I баланса «Внеоборотные активы» или раздела II баланса «Оборотные активы» и одновременным увеличивающим раздела III баланса «Капитал и резервы»;
— уменьшением раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» или разделаV баланса «Краткосрочные обязательства» с одновременным увеличением раздела III баланса «Капитал и резервы».
Уменьшение капитала будет сопровождаться обратными укрупненными проводками.
3. Расчет результата синергетического эффекта производился на предыдущих этапах, поэтому в
рамках бухгалтерского моделирования определяется, на какие разделы бухгалтерского баланса и каким образом повлияет выявленный результат. Проверяется не только математический расчет, но правильность оценки с точки зрения стандартов бухгалтерского учета.
Постановка на учет прогнозируемого эффекта предполагает его отражение в балансовом отчете хозяйствующего субъекта, который носит характер производного балансового отчета.
Некоторые зарубежные авторы, например К. Гавличек2, называют производные балансы «менеджерскими балансами», которые принципиально отличаются от финансового бухгалтерского баланса и отражают структуру капитала в реальных, а не бухгалтерских величинах. Их рекомендуется использовать для стратегического контроллинга [2, с. 32-43].
4. Бухгалтерская оценка активов и обязательств не отражает объективного состояния хозяйствующего субъекта и усложняет процессы финансового моделирования, поэтому оценка статей балансового отчета должна производиться по рыночной и справедливой стоимости. У оценки по справедливой стоимости имеются как сторонники, так и противники, но большинство авторов делают вывод о наметившейся тенденции перехода к оценкам по справедливой стоимости. При определении синергетического эффекта следует исходить именно из справедливой оценки группы активов и обязательств. При необходимости могут применяться и другие виды оценки.
5. Инжиниринговые корректировки предполагают отражение гипотетической реализации активов и погашения обязательств. Профессор В.И. Ткач отмечает, что в результате реализации гипотетических процессов в соответствующих ценах (рыночных, справедливых и др.) в активе остается однородная денежная масса, а в пассиве — чистые пассивы как дезагрегирующий показатель стоимости капитала [5, с. 82]. В данном случае следует опираться на динамическую теорию бухгалтерского учета, предусматривающую реализацию не каждого актива отдельно, а активов в совокупности, что и приводит к росту капитала.
Большинство организаций строительной отрасли занимаются разнообразными видами деятельности,
2 К. Гавличек — декан факультета экономических исследований Университета финансов и управления (г. Прага), делегат в Европейском экономическом и социальном комитете.
и отдельные планируемые сделки могут иметь разные последствия для хозяйствующего субъекта в целом. Только их проецирование на бухгалтерский баланс позволяет объективно оценить последствия. На основе отражения в учете хозяйственных операций по возникновению синергетического эффекта составляется синергетический производный балансовый отчет, который является основой для объективной и реалистичной оценки результатов прогнозируемых операций.
6. Оценка и расчет результата. В качестве оценочного критерия может быть использован показатель чистых пассивов3. В справедливой оценке в сочетании с анализом движения денежных потоков они объективно характеризуют собственность и возможный прирост капитала.
Из всего сказанного следует возможность исчисления общего результата от синергетического эффекта как увеличение начальной стоимости чистых активов на сумму выявленного эффекта по всем направлениям, увеличенную (или уменьшенную) на результат оценки по справедливой стоимости.
Использование производного балансового отчета в процессе моделирования позволяет увидеть комплексное воздействие сделки или хозяйственной операции на хозяйствующий субъект и принять грамотное управленческое решение.
Разработанные рекомендации по оценке сделок на преддоговорной стадии реализации строительного проекта включают:
определение бизнес-стратегии строительной организации и задач, решаемых в рамках ее реализации;
формирование единой интегрированной внешней и внутренней информационной базы, реализованной посредством объединения учетных подсистем;
анализ возможных вариантов управленческих решений посредством пооперационного планирования, кластерного анализа, экономико-математического моделирования;
выявление направлений возможного получения синергетического эффекта;
использование инструментов бухгалтерского моделирования для составления прогнозного балансового отчета.
3 Чистые пассивы в качестве оценочного показателя предложили применять В. Ткач, Ж. Лоран; этот параметр используется в трудах И. Богатой, Н. Бреславцевой, Т. Графовой, Л. Зимаковой, Г. Крохичневой, М. Шумейко и других авторов.
Все это позволит более полно и качественно преддоговорной стадии, что окажет положительное оценить последствия принятия отдельно взятого влияние на финансовые результаты строительной управленческого решения и комплекса решений на организации в целом.
Список литературы
1. Булатова Г.М. Строительный бизнес: стратегии развития в условиях кризиса // Российское предпринимательство. 2011. № 1. C. 80-84.
2. Гавличек К. Роль контроллинга в малых и средних фирмах // Управленческий учет. 2013. № 9.
3. Кузнецова Е.В. Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами. Ростов н/Д: изд-во Юж. фед. ун-та, 2010. 377 с.
4. Хендрексен Э.С., Ван БредаМ.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с.
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
National Standards of Accounting and Reporting USING THE TOOLS OF ACCOUNTING MODELING TO DETERMINE
THE SYNERGETIC EFFECT AT THE PRE-CONTRACTUAL STAGE OF ORDER EXECUTION Liliya A. ZIMAKOVAa*, Irina V. SEREBRENNIKOVAb
a Belgorod National Research University, Belgorod, Russian Federation zimakova@bsu.edu.ru
b Belgorod National Research University, Belgorod, Russian Federation irina_serebro @list. ru
* Corresponding author
Article history:
Received 15 January 2014 Accepted 25 February 2014
JEL classification: M41
© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2015
Abstract
The article illustrates possible ways of determining the areas of synergetic effect emergence, the economic calculation of the effect, and using the tools of accounting modeling to forecast the results of order processing at the pre-contractual phase of a construction project implementation.
Keywords: synergetic effect, accounting modeling, forecasting, order execution, construction
Acknowledgments
The article is adapted from the Financial Analytics: Science and Experience journal, 2014, no. 13(199).
References
1. Bulatova G.M. Stroitel'nyi biznes: strategii razvitiya v usloviyakh krizisa [Construction business: development strategies in crisis conditions]. Rossiiskoepredprinimatel 'stvo = Russian Journal of Entrepreneurship, 2011, no. 1, pp. 80-84.
2. Gavlichek K. Rol' kontrollinga v malykh i srednikh firmakh [A role of controlling in small and medium-sized firms]. Upravlencheskii uchet = Management Accounting, 2013, no. 9, pp. 32-43.
3. Kuznetsova E.V. Sistema planov schetov i bukhgalterskoe upravlenie ekonomicheskimi protsessami [The Chart of accounts system and accounting control over economic processes]. Rostov-on-Don, SFU Publ., 2010, 377 p.
4. Hendriksen E.S., Van Breda M.F. Teoriya bukhgalterskogo ucheta [Accounting Theory]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1997, 576 p.
