CC BY
34
УДК 657.330.14
Семенишена Н.В., доцент, к.е.н. ([email protected]) ©
Подтъсъкий державный аграрно-техтчнийутверситет, м. Кам'янецъ-Подтъсъкий
1НСТИТУЦ11 БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ ЯК ЗАС1Б ОБСЛУГОВУВАННЯ 1НФРАСТРУКТУРИ АГРАРНОГО РИНКУ
Дослгджено зв'язок напрями спрямованост1 бухгалтерского облгку як засобу обслуговування тфраструктури аграрного ринку. Установлено основт критерп тституцтног теорп бухгалтерсъкого облгку. Визначено основт напрями розвитку И для обслуговування ринковог тфраструктури. Необх1дно на кожному етат менеджменту виявляти реакцт чинних облтових систем, узагалънювати гх слабю м1сця / розвивати теорт облгку у руслг викликгв сучасних концепцш управлтня для обслуговування тфраструктури аграрного ринку..
Ключое1 слова: тституцтна теор1я, бухгалтерский облж, тфраструктураринку.
Постановка проблеми. Необхщшсть у репрезентацп того чи шшого поняття, яка сприяе ефективному його функцюнуванню у довколишньому, насамперед ринковому середовищ1, зокрема й в такш предметнш сфер1 наукового знания, як теор1я облшу, виникае у зв'язку з постшним оновленням референтного простору.
Ринкова шфраструктура насамперед стосуеться проблем розвитку аграрного сектора. Як вщомо, продовольча проблема в нашш кра!ш вже давно набула статусу национального прюритету. Проте ринок, як зазначае Л.М. Климюк [3], - це абстрактне поняття, а практичне його формування та функцюнування передбачае становления достатньо розвинуто! тфраструктури. 1снуюча у агропромисловому комплекс! ринкова тфраструктура ще не е досконалою, И окрем1 складов! елементи розр1знеш \ функцюнують хаотично. 1м бракуе системное^, а процесу !х становления - послщовностг Нав1ть поняття ринково! тфраструктури, И функцп \ порядок формування ч1тко не визначеш для умов перехщно! економжи.
Вщомо, що системи бухгалтерского обл1ку кожно! кра!ни формувалися, виходячи з ттерешв користувач1в фтансово-економ1чно1 шформаци \ И затребуваност1 для цшей управлтня власнютю. Особливостями еволюцтного розвитку стали економ1чна ттегращя та вщповщна ринкова тфраструктура. Бухгалтер ський обл1к як шформацшний постачальник економ1чно! фтансово! зв1тност1 формувався практиками, тому мае свою теоретичну \ законодавчу основу на потреби обслуговування.
В сучасних умовах стала актуальною проблема пор1вняност1 облжових даних, единий пщхщ до теорп бухгалтерского облшу став очевидним для
© Семенишена Н.В., 2014
146
защкавлених в нш користувач1в. Оскшьки теор1я бухгалтерського облжу дае основу для оцшки облшово! практики i направляв И розвиток, важливо знати, що у економ!ст!в до теори облжу кнують pi3Hi пщходи: податковий, правовий, етичний, економ1чний, поведшковий, структурний i т. д. Будь-який з них мае право на юнування, але кожен пщхщ до Teopii' облшу робить свш вплив на систему обл1ку практично! д1яльностг
Анал1з останн1х дослщжень. Формування процедур, лопки i техшки бухгалтерського обл1ку вщбуваеться не одне стол1ття. У пщсумку, вищою формою вщображення шформаци в облку стае науково-теоретична форма. Наука намагаеться дати цшсну i достов1рну систему уявлень про бухгалтерський облж. Основним внутршшм мехашзмом вироблення нею таких уявлень е теоретичне тзнання, що прагне схематично вщобразити форми розвитку бухгалтерського облжу, забезпечити можливкть вщображення в облшу р1зномаштних об'ект1в у взаемоди i3 зовшшшм середовищем. Як внутршня частина загального бухгалтерського обл1ку теор1я бухгалтерського обл1ку прагне, насамперед, побудувати певну лопчну модель бухгалтерського облжу, що погоджуе И основш параметри з уявленнями про облжовий процес та сощальне середовище в цшому.
Загальновизнано, зокрема за дослщженнями в1тчизняних Ф. Ф. Бутинця, Г.Г.Юрейцева, Л.М.Кшдрацько1, С.Ф.Легенчука, Н.М.Малюги, М.С.Пушкаря автор!в що, виходячи з сощальносп бухгалтерського обл1ку як науки, яка розвиваеться пщ впливом б1знесу, вш сьогодш вже е не лише облжом господарсько! д1яльност1, але i анал1тичною доктриною, що включае Bci етапи вщ планування i прогнозування д1яльност1 до контролю результативное^ окремих операцш i Bciei' д1яльност1, з розрахунком наслщюв прийняття управлшських ршень, а отже i обслуговуе пашвну основу оргашзаци економжи та шфраструктуру ринку.
Мета статть За мету публжаци вважаемо необхщшсть дослщження рол1 фундаментальних економ1чних наук у становленш та усшшному розвитку такого ключового явища як шституцшна теор1я бухгалтерського обл1ку.
Виклад основного матер1алу. Як зазначае 1.В.Кушшр [1], «основою ефективного функцюнування сшьськогосподарського ринку е всеб1чний розвиток i постшне удосконалення його шфраструктурних елемент1в - системи пщприемств, оргашзацш, заклад1в виробничо! та невиробничо! сфери, яю покликан! обслуговувати рух продукци вщ виробника до споживача. Зазначена шфраструктура виконуе функцп виявлення ринкових цш як цш реального попиту та реально! пропозици, будучи системоутворюючим елементом ринково! економ1чно! системи аграрного комплексу.
На думку Жука В.М., «анал1з кнуючих наукових пщход1в до проблем розвитку бухгалтерського обл1ку ... свщчить не тшьки про ix певне протир1ччя, а й заангажовашсть. Жодна юнуюча ниш облжова теор1я не здатна ефективно прореагувати на виклики сьогодення. У зв'язку з цим, з'являеться необхщшсть пошуку ново! науково! платформи Teopii' бухгалтерського обл1ку. Такш платформ! облшово! Teopii' найбшьше сьогодш вщповщае загальноеконом1чна
147
теор1я шституцюнал1зму та загальноприйнятна щея сталого розвитку людства»
Отже, реакщя теорш облшу на потреби управлшня може бути представлена напрямами: обл1ково-анал1тичного забезпечення управлшня власшстю (застосування балансово!, ринково!, справедливо!, заставно! \ лжвщацшно! оцшок) \ включае два блоки — майновий комплекс \ алгоритм управлшня, як стверджуе Л.А. 31макова [6]. Алгоритм управлшня представлений складанням р1зних вид1в балансових звтв за допомогою використання шструмешгв бухгалтерського шжишрингу, в результат! яких здшснюеться оцшка змши вартост1 власност1 \ на основ! цього ухвалюються управлшсью ршення. Таким чином здшснюеться пристосування бухгалтерського пщходу до оцшки ефективност1 управлшня вартютю для отримання шформаци, що економ1чно штерпретуеться, зокрема й для шформацп про управлшня ринками.
Слщ зазначити, що у сучасних дослщженнях починае превалювати комплексний погляд на подальший розвиток теори обл1ку загалом та природу облшових процеав, зокрема. Актуальшсть проблематики пщтверджуеться активними дослщженнями провщних захщних вчених, \ загальним для 1хшх дослщжень стало те, що теор1я обл1ку розглядаеться через призму р1зномаштних економ1чних, сощальних, шформацшних процеЫв, що перебувають за рамками И розгляду, але ткно з нею пов'язаних.
Бухгалтерський обл1к - це процес, таке тлумачення отримало поширення через Американську асощацш бухгалтер1в, яка у 1966 р. визначила бухгалтер ський обл1к як «процес щентифжаци, квантифжаци \ комушкаци (передач!) економ1чно! шформаци, що дозволяе дозволяти неясш господарсью ситуацп I приймати д1ев1 управлшсью ршення» [2] вщтод1 бухгалтерський обл1к став розглядатись як шформацшний процес, який а) щентиф1куе, б) квантиф1куе економ1чну шформацш.
Незважаючи на велику кшьюсть в1тчизняних публшацш, присвячених техшчним та методичним аспектам облжу, наукових праць, присвячених його шституцюнальним аспектам, на жаль, поки що мало.
Серед в1тчизняних науковщв вперше бачення бухгалтерського обл1ку як шституту було викладене в дослщженнях О.М. Петрука. На думку автора, «бухгалтерський облж е сощально-економ1чним шститутом, який створюе передумови та одночасно накладае обмеження на дп I можливост1 у пщприемництвг Адже за формою бухгалтерський облж - це сукупшсть принцишв I правил, комплексне застосування яких надае потр1бну для управлшня шформацш [7].
Розвиваючи основи шституцшно! теори бухгалтерського обл1ку, В.М.Жук запропонував розглядати бухгалтерський облж як «шститут ¿з сощально-економ1чного середовища, котрий забезпечуе порозумшня та керовашсть у цьому середовищЬ>; «шститут трансформацп за допомогою специф1чних метод1в, пщход1в (формальна складова шституту) I професшних суджень (неформальна складова шституту) факт1в господарського життя»;
148
шститут, який в сукупносп формують «складов! (шститути) його шституцшного забезпечення» [5, с. 17, 19].
Схожо! позици притримуються i росшсью науковщ Л.О. Чайковська та О.Ю. Воронова [4]. Погоджуючись з трактуванням автора щодо дефшщп поняття бухгалтерского облшу як шституту, вщзначимо, що, з нашого огляду, бухгалтер ському облжу в сучасних реал1ях м1нливост1 шституцшного середовища притаманш також Bei властивоси шституцшного дшового дискурсу: як ознаки р1зних його титв, так i структурш компоненти.
Висхщним в пропонованш нами концепци шституцш бухгалтерського облжу як р1зновиду шституцшного дшового шструменту обслуговування ринково! шфраструктури лежить положения про те, що бухгалтерский обл1к -це владний ресурс, що являе собою систему cnoco6iB позначення, штерпретацш, оцшок, позицюнування та щентифжаци сусшльних суб'екив, вщносин i об'ект1в реальное^, яю закр1плюються i лептим1зуються сощальними шститутами.
Сучасними дослщниками, зокрема I. Юхименко-Назарук [8] видшяються р!зномаштш причини необхщноси застосування шституцшно! Teopii' в бухгалтерських наукових дослщженнях та вщносно р1зних його структурних елемент1в:
1. Вщносно складових нацюнально! системи бухгалтерського облжу (системи ведения бухгалтерського облжу, системи регулювання бухгалтерського облшу).
2. Вщносно р1зних вид1в облшу (фшансовий облж, податковий облж, управлшський обл1к).
3. Вщносно методики бухгалтерського облжу окремих об'екив (основних засоб1в, виробничих запаав, податкових розрахунмв тощо).
На нашу думку, шституцшшсть Teopii' бухгалтерського облшу необхщна як певний синтез знань, 3i спрямуванням його на конкретну ситуацш, у нашому випадку - обслуговування розвитку шфраструктури ринку.
У зв'язку з цим, можна видшити чотири типи загальнонаукових теорш для формування та розвитку шституцшно! Teopii' бухгалтерського облшу.
1. Емтричш Teopii'. Зазвичай вони мютять масу емтричного матерАалу, а i'xHi 0CH0BHi положения е простими узагальненнями. Для виршення проблеми емшричних теорш вченими запропоновано пщхщ, що передбачае проведения демаркацп м1ж Teopiero, емтрикою та практикою бухгалтерського облжу. Застосування розглядае вщокремлення бухгалтерсько! практики та практики користувач1в.
2. Дедуктивш Teopii'. У теорАях цього типу досить ч1тко видшяються масиви базисного i вивщного знания. Однак у базисне знания входять емшричш узагальнення, а висновки мають обмеження у передбаченнях i вимагають допом1жних емшричних визначень. Це передбачае трансформацш системи бухгалтерського обл1ку шляхом розширення його предмету через включения до його складу актив1в зовшшнього середовища.
3. Змютовш Teopii'. Bei компоненти лопчно! структури Teopii' чАтко
149
видшеш, вихщш принципи та визначення (базис теорш) нечисленш; висновки мають строгий дедуктивний характер I можуть бути здшснеш без безпосереднього звернення до емшрп. Однак конкретшсть 1х об'екта при його невичерпност1 робить таю теори залежними вщ емтрп, здатно! виявити нов1, невраховаш властивост1 об'екта. Поява альтернативних систем збору шформаци про зовшшне середовище, яю поступово витюняють систему бухгалтерського облшу з1 складу основних постачальниюв шформаци, необхщно! для стратепчного управлшня, е основною причиною необхщност1 розробки теори1 методологи облшу актив1в I кашталу зовшшнього середовища.
4. Формал1зоваш теори. На вщмшу вщ теорш попереднього типу вони не прив'язаш в сфер1 емшрп до одного конкретного об'екту або типу об'ект1в I тому допускають найр1зномаштшш1 штерпретацп. Вщповщно I виявлення нових властивостей у конкретних об'ект1в не вимагае перетворення цих теорш, що визначае 1х вщносну самостшшсть вщ конкретних умов шзнання. Для нашого випадку це передбачае формування спещальних методологш, заснованих на маркетингових шформацшних системах, яю забезпечуватимуть надання необхщно! шформаци користувачам про зовшшне середовище системи.
Незалежно вщ типу будь-яка теор1я виникае як законом1рний результат розвитку наукового шзнання I на певному еташ вщчувае потребу у яюснш перебудовг Ця потреба безпосередньо пов'язана з функщями, яю виконуе теор1я в науковому шзнанш; вона виникае там, де стара теор1я перестае задовшьно «функцюнувати ».
Висновки. Визначаючи аграрну стратегш, Украша мае ор1ентуватися юнуючу шфраструктуру ринку та И подальшу штеграцш у св1товий прост1р. Тому аграрна пол1тика краши повинна спещал1зуватися на виробництв1 найефектившших в умовах краши видах продукци, а для цього мати необхщне наукове обгрунтування за вс1ма категор1ями економ1чних дисциплш, у тому числ1 й бухгалтерського обл1ку.
Як резюме, слщ вщзначити, що розвиток теори (систем) облшу поки що мае рамковий характер. Необхщно на кожному еташ менеджменту виявляти реакцш чинних облжових систем, узагальнювати 1х слабю мюця I розвивати теорш облшу у русл1 виклиюв сучасних концепцш управлшня.
Л1тература
1. Кушшр 1.В. Розвиток шфраструктури аграрного ринку [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://www.rusnauka.com/33_NIEK_2008/Economics/36653.doc.htm. — Заголовок з екрану (дата звернення 10.04.2014 р.).
2. Вплив фшансових подш на системи бухгалтерського облжу [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.dsbrickworks.com/mzhnarodnij-oblk-ta-audit/167--vpliv-fnansovix-podj-na-sistemi-buxgalterskogo-oblku-.html. — Заголовок з екрану (дата звернення 12.04.2014 р.).
150
3. Климюк Л.М. Формування та функцюнування шфраструктури аграрного ринку: регюнальний аспект [Текст]: дисертащя канд. екон. наук: 08.07.02 / Державний агроеколопчний ун-т. - Житомир, 2003.
4. Воронова Е.Ю. Бухгалтерский учет как институт современного социального государства [Електронний ресурс]. — Режим доступу : http://www.viperson.ru/wind.php?ID=643698. - Заголовок з еркану (дата звернення 28.03.2014 р.).
5. Жук, В.М. Розвиток бухгалтерського обл1ку в аграрному ceKTopi економжи: теор1я, методолопя, практика [Текст] : дис. на здобуття наук. ступеня доктора екон. наук : 08.00.09 / Жук Валерш Миколайович. — Ки!в, 2010. — 387 с.
6. Зимакова, Л.А. Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля [Текст] : автореф. дис. ... докт. экон. наук : 08.00.12. - M, 2009. - 42 с
7. Петрук О.М. Розвиток нацюнально! системи бухгалтерського обл1ку в Украшк стратепя, гармошзащя, регламентащя [Текст] : дис. ... доктора екон. наук: 08.06.04 / Петрук Олександр Михайлович. - Житомир, 2006. - 336 с.
8. Юхименко-Назарук, I. Причини необхщност1 побудови шституцшно! Teopii' бухгалтерського обл1ку [Електронний ресурс]. http ://sophus. at. ua/publ/2014_04_17_18_kampodilsk/sekcij a_1 _2014_04_17_18/pric hini_neobkhidnosti_pobudovi_institucijnoji_teoriji_bukhgalterskogo_obliku/51-1-0-882. - Заголовок з екрану (дата звернення 17.04.2014 р.).
Аннотация
Исследована связь направления направленности бухгалтерского учета как средства обслуживания инфраструктуры аграрного рынка. Установлены основные критерии институциональной теории бухгалтерского учета. Определены основные направления развития ее для обслуживания рыночной инфраструктуры. Необходимо на каждом этапе менеджмента определять реакцию действующих систем учета и определять их слабые стороны для развития систем учета относительно направлений современных концепций управления для обслуживания инфраструктуры аграрногорынка.
Ключевые слова: институциональная теория, бухгалтерский учет, инфраструктурарынка.
Summary
The connection areas of focus as a means of accounting service of agricultural market infrastructure. Established basic criteria for institutional accounting theory. The main directions of development of market infrastructure for service. In each stage of management to survey a reaction of working systems of book-keeping and their weakness according to main vector due to modern concept of management and infrastructure of agricultural market services.
Key words: institutional theory, book keeping, market infrastructure.
Рецензент - д.е.н., професор Шульський М.Г.
151
