CC BY
174
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК 657.471
ИННОВАЦИОННЫЕ МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОМ КЛАСТЕРЕ АГРАРНЫХ ФОРМИРОВАНИЙ
В.В. Говдя, доктор экономических наук, профессор Заслуженный работник высшей школы РФ Ж.В. Дегальцева, кандидат экономических наук ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», г. Краснодар
В статье рассмотрены инновационные методы управления затратами, уточнена классификация статей и элементов затрат, обоснована роль дескрипторов использования затрат в учетно-аналитическом кластере аграрных формирований.
Ключевые слова: аграрные формирования, затраты, методы управления и
учета.
В рыночной экономике эффективное управление производственной деятельностью экономических агентов рынка все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Особенно важна оперативность указанного управления в связи с экспансией развитых рыночных экономик в экономики развивающиеся. Эта тактическая и стратегическая оперативность принятия управленческих решений во многом определяется качеством показателей бухгалтерской отчетности как публичной финансовой, так и внутренней управленческой.
Существует необходимость признания того факта, что в настоящее время бухгалтерская отчетность, сформированная на основании действующего законодательства о бухгалтерском учете, на самом деле зачастую не представляет интереса для большинства пользователей, то есть бухгалтерский учет ведется для целей налогообложения (с 2002 г. - просто налоговый учет), а для инвесторов составляется отчетность непосредственно по стандартам МСФО или по американским стандартам GAAP. В связи с этим, управленческий учет часто рассматривают как ненужный хозяйствующему субъекту.
Заметим, что составленная по стандартам МСФО или американским стандартам GAAP отчетность - это отчетность корпоративная, над ней довлеет желание собственников представить положение дел в организации как можно привлекательнее. Кроме того, во многом ее качество зависит от профессиональной подготовки персонала ее составляющей, а в российской действительности часто может привести к обратным ожиданиям, искусственно завышенным показателям эффективной работы или даже заранее к ложным данным и выводам.
Все это приводит нас к тому, что наиболее важным в учетно-аналитическом обеспечении системы управления экономическим агентом рынка являются показатели - дескрипторы управленческого учета, которые имеют объективное, историческое содержание. Только дескрипторы управленческого учета и его составной части -производственного учета, в условиях конкуренции и ограниченности ресурсов дают возможность руководителям и специалистам экономических агентов рынка сформировать стратегию и тактику развития бизнес-процессов: снабжения, производства и продажи готовой продукции.
Вышеизложенное в полной мере относится к организации любой отрасли народного хозяйства, но особенно это актуально для аграрного сектора экономики, характеризующегося достаточно высоким уровнем ресурсоемкости и исторически
сложившейся многоукладности. Сочетание растениеводства и животноводства, а также развитие промышленной переработки продукции этих отраслей в аграрных формированиях требует научно обоснованных подходов к организации центров затрат и центров ответственности, не говоря уже о специфических особенностях калькулирования готовой продукции биологического происхождения.
Мировое профессиональное сообщество вообще с 2010 г. все настойчивее обращает внимание на калькуляционную концепцию развития бухгалтерского учета, содержательной особенностью которой является управление затратами и запасами экономических агентов рынка, стремление к минимизации материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости производства при высочайшей его экологизации.
В управленческом учете затрат экономических агентов рынка могут найти применение различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения. Целесообразно рассмотреть периодизацию возникновения и развития этих методов с целью выявления причинно -следственных связей (табл. 1).
Таблица 1 - Периодизация возникновения и развития методов управления запасами
и затратами экономических агентов рынка
Временной фрактал:
до 1920 г. с 1920 г. по 1940 г. с 1940 г. по 1960 г. с 1960 г. по1980 г. с 1980 г. по 2010 г. с 2010 г. по настоящее время
Развитие производственного учета позаказный метод + + + + +
попередель-ный метод + + + + +
попроцесс-ный метод + + + + +
нормативно метод + + + + +
Разделение учета на финансовый и управленческий direct costing + + + +
standart costing + + + +
Развитие управленческого учета target costing + + +
Зарождение учетно-аналитических систем just in time + +
zero inventory production system + +
Развитие учетно-аналитических систем activity based manege-ment +
kaisen costing +
Литогенез учетно-аналитических кластеров на базе ^-технологий и научно-обоснованных дескрипторов AB-costing
sirategic cost fnflysis
enterprise resource and reta-tionship pro-
__cesing_
Представленная периодизация методов управленческого учета затрат является условной, поскольку предпосылки формирования той или иной системы существовали задолго до их официального опубликования.
Периодизация позволила установить, что методы управленческого учета з а-трат и управления запасами, используемые отечественными экономическими агентами рынка, имеют длительную историю. Данные методы внедряли для учета затрат и калькулирования готовой продукции (работ, услуг) в начале XX в. При этом единственным преимуществом их внедрения была экономия затрат.
Развитие управленческого учета относится к 1920-1930 гг. (появление таких методов, как директ-костинг, стандарт-костинг, учет по центрам ответственности). Именно в этот период управленческий учет формируется как самостоятельный вид учетно-аналитической деятельности. Процесс разделения продолжался вплоть до 1972 г., когда национальная ассоциация бухгалтеров США в Программе для дипломированных управленческих бухгалтеров впервые опубликовала определение управленческого учета [1].
1960-1980-е гг. ознаменовались появлением огромного количества методов управленческого учета затрат за рубежом, ориентированных на стратегическое управление запасами, затратами и организацией в целом. Предпосылками послужила критика практики управленческого учета и его преподавания, которая не соответствовала радикальным изменениям, происходящим в бизнес-среде. Профессиональные бухгалтерские институты, возможно опасаясь, что функции управленческого бухгалтера будут рассматриваться как лишнее в коммерческой организации, впоследствии выделили значительные ресурсы в разработку более инновационных методов для управления. Реальность такова, что необходимо переходить от учета и калькулирования затрат к управлению затратами, от управленческого учета затрат к генерированию учетно-аналитического кластера, обеспечивающего тактическое и стратегическое управление бизнес-процессами экономического агента рынка. И такая тенденция характерна для всех стран в XXI веке.
Считаем, что в настоящее время нельзя повторять опыт экономически развитых стран, которые мы часто обобщаем словом «западные», и внедрять устаревшие системы: зачем России «старые грабли», нужно внедрять только самое передовое, самое современное. Нам следует сразу внедрять учетно-аналитические кластеры, основанные на передовых 1Т-технологиях, использующих для эффективного поступательного развития бизнес-среды и бизнес-процессов научно-обоснованные дескрипторы, повышающие существенность финансовой и управленческой отчетности до мирового уровня.
Учетно-аналитический кластер содержит как традиционные, так и инновационные методы управления запасами и затратами (табл. 2).
Таблица 2 - Классификация методов управления запасами и затратами
Традиционные методы Инновационные методы
Позаказный Функционально-стоимостной анализ
Попередельный Точно в срок
Попроцессный Нулевого запаса материалов
Нормативный Бенчмаркинг затрат
Метод учета прямых затрат Таргет-костинг
Метод нормативных затрат Кайзен-костинг
Комбинированный Кост-киллинг
Представленная классификация традиционных и инновационных методов управленческого учета затрат адекватна современным реалиям. Несмотря на распространенность традиционных методов управленческого учета затрат, контекст, в котором применяются эти методы, тоже трансформируется, т. е. в современной бизнес-среде учет не является самоцелью, а служит средством достижения целей каждого экономического субъекта, а именно преследования получения прибыли в качестве основной цели [4]. В настоящее время можно выделить два основных подхода к учету затрат и калькулированию себестоимости готовой продукции на этапах производства и ее реализации: тотальный и маржинальный. Каждый из них имеет свои недостатки и преимущества и зависит от конкретных стратегических целей и тактических задач, стоящих перед экономическим агентом рынка.
Инновационные методы управления запасами и затратами генерируемые учетно-аналитическим кластером меняют философию управления экономическим агентом рынка и представляют собой систему информационно-аналитической и методической поддержки руководителей и специалистов, ориентированную на принятие ими научно-обоснованных управленческих решений.
Сравнительный анализ наиболее известных инновационных методов представлен в табл. 3.
Таблица 3 - Доля учетно-аналитических систем, используемых в организации
бизнес-процессов Евросоюза, 2012 г.*
Учетно-аналитические системы Доля, %
Нормативный учет затрат и калькулирования 1,6
Стандарт-кост 0,7
Директ-костинг 2,0
Кост-киллер 8,2
Кайзен-костинг 14,3
Таргет-костинг 10,4
Учет затрат на основе бизнес-процессов 62,8
*Данные приведены на основе отчета комиссара Евросоюза С. Моджи [7].
Вследствие расширения инструментов управленческого учета расширяются методы управленческого учета затрат, поскольку элемент «затраты» присутствует в каждом из представленных инструментов. И все же наши исследования показывают, что приоритеты меняются: на смену традиционным системам приходят более инновационные. Этот процесс стал настолько динамичным, что вчерашние инновационные методы сегодня уже считаются архаизмом.
Между тем функции инновационных методов уже давно вышли из «классического набора», расширяя свое значение в системе управления, к числу которых можно отнести стимулирование и управление персоналом, развитие внутренних информационных связей, логистику, бенчмаркинг, экономическое моделирование, и т. п. Следовательно, можно отметить, что идет тенденция интегрирования управленческого учета в процесс управления хозяйствующим субъектом, что, в свою очередь, требует соблюдения общих закономерностей менеджмента, отражающих взаимосвязи между различными элементами учетно-аналитического кластера экономического агента рынка. В современных условиях возникла необходимость совершенствования методов управленческого учета затрат, адекватных реалиям сегодняшнего времени [2]. Данная необходимость определена следующими факторами:
- расширением функций управленческого учета затрат, поскольку управленческий учет интегрируют в процесс управления организацией, т. е. он трансформируется из поставщика информации в активного участника процесса управления;
- использованием инструментов бухгалтерского инжиниринга, где на основе бухгалтерского учета осуществляется экономическое моделирование ситуации, отражаемое в провизорных бухгалтерских отчетах;
- развитием информационных технологий и в первую очередь Enterprise Resource Planning (ERP-систем), в рамках которых используется блок по ведению управленческого учета затрат, обеспечивающий автоматизацию расчетов по бюджетированию внутренних бизнес-процессов: «производство» - «логистика» - «финансы»;
- глобализацией бизнеса, которая создает условия для доступа организаций не только к передовым достижениям в области управления организацией, но и к передовым достижениям человечества.
Современный этап развития учетно-аналитического кластера характеризуется тем, что появляются интегрированные системы управления всем имущественным комплексом экономического агента рынка и его бизнес-процессами, например, Enterprise Resource аnd Retationship Procesing - система сбалансированного управления производственными и финансовыми ресурсами, а также внешними связями организации. Использование данной системы как автоматизированной базы обработки информации учетно-аналитического кластера организации дает возможность получать синергетиче-ский эффект от всего ее жизненного цикла. При этом полностью меняется философия управленческого аппарата и персонала: смысл работы сводится к постоянному самосовершенствованию и поиску инновационных методов управления запасами, затратами, финансами [3].
Инновационные методы управления запасами и затратами позволяют устранить типичные недостатки традиционных, а именно:
- относительную точность калькуляционных расчетов при выборе базы распределения косвенных затрат, учитывающих лишь поведение одного из факторов (прямой оплаты труда производственного персонала, общей суммы затрат, нормативного времени работы оборудования и т. п.);
- искажение финансового результата от продажи готовой продукции из-за неточного определения ее фактической себестоимости;
- поверхностное отражение экономических показателей производственного процесса, обусловленное спецификой расчета цеховой, производственной или полной себестоимости, а также оперирование исключительно учетной информацией безотносительно данных о вмененных и релевантных издержках.
Таким образом, управленческий учет не может игнорировать изменения, происходящие в современном обществе. Он должен развиваться и адаптироваться к новым реалиям бизнес-среды. В любом случае залогом успеха учетно-аналитического кластера и его инновационных инструментов управления запасами и затратами в аграрных формированиях может стать лишь комплексный системный подход, основанный на интеграции знаний различных наук.
Библиографический список
1. Григорьев, Л.М. Системы менеджмента качества: цели, проблемы, компьютеризация, проект внедрения [Текст] / Л. М. Григорьев. - БИГ-Петербург, 2003. - 207 с.
2. Говдя, В.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК [Текст]: учеб. пособие / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева. - Краснодар, 2012. - 278 с.
3. Говдя, В.В. Развитие методологических основ управленческого учета [Текст]: научное издание / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева. - Краснодар: Изд-во «Манускрипт», 2013. - 187 с.
4. Дегальцева, Ж.В. Механизм формирования системы управленческого учета в агрохолдингах [Текст] / Ж. В. Дегальцева // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 2. - С. 246-251.
5. Козаченко, А. В. Методы управления затратами [Текст] / А. В. Козаченко. - М.: Знание, 2010. - 127 с.
6. Соколов, Я. В. История бухгалтерского учета [Текст] / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
7. Modgy, S. The Rise and Fall of Management Accounting. - Berlin,
2013.
E-mail: [email protected]
