CC BY
124
ISSN 2304-120X
ниепт
научно-методический электронный журнал
Дегальцева Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - 0,4 п. л. - URL http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.
ART 16129 УДК 330.44:657
Дегальцева Жанна Владимировна,
кандидат экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», г. Краснодар
Хайлова Ирина Викторовна,
аспирант кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «(Кубанский государственный аграрный университет», г. Краснодар
Дудкина Наталья Вадимовна,
магистрант кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «(Кубанский государственный аграрный университет», г. Краснодар degalceva 1996@inbox.ru
Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта
Аннотация. В статье рассматривается современная модель управленческого учета институциональных субъектов экономики; предложены новые методы и инструменты управленческого учета; доказана необходимость применения учетно-аналитических систем в управлении хозяйствующим субъектом как фактора повышения эффективности управления и экономического роста. Ключевые слова: экономический агент аграрного рынка, затраты, управленческий учет, учетно-аналитические системы, опыт внедрения. Раздел: (04) экономика.
Эффективная работа современного институционального экономического субъекта невозможна без хорошо налаженной модели управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. В условиях усиления конкуренции на отечественных рынках вопрос о необходимости постановки рациональной модели управленческого учета хозяйствующего субъекта для большинства руководителей уже не столь актуален, как это было 10-15 лет назад. Вместо данной проблемы актуальной становится задача, касающаяся поиска внутрихозяйственных резервов повышения эффективности как самой системы управления, так и эффективности всех бизнес-процессов.
Усиленный интерес к управленческому учету обусловлен такими факторами:
- постоянно растущая концентрация капитала хозяйствующего субъекта (в аграрном секторе экономики отмечена тенденция образования агросоюзов и агрохол-дингов, аккумулирующих достаточно значительные ресурсы: трудовые, земельные, материальные);
- высокий уровень внешней и внутренней конкуренции экономических агентов (доля рынка импортных продовольственных товаров по-прежнему остается значительной);
- инфляционные движения в экономике (приобретаемые за рубежом средства защиты растений и животных от болезней, семена, техника и т. п. оцениваются в иностранной валюте, что оказывает существенное влияние на рост затрат);
- значительный рост расходов при производстве продукции (работ, услуг) и доли добавленной стоимости в себестоимости продукции (возрастает доля постоянных расходов при относительной стабилизации переменных затрат) [1].
В связи с этим актуализируется проблема управления затратами на производство готовой продукции аграрного сектора экономики. Импортозамещение должно стать не лозунгом, а вполне реальным экономическим процессом.
ББГ»! 2Э04-120Х
ниепт
научно-методический электронный >курнал
Дегальцева Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - 0,4 п. л. - URL http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.
Известно, что управленческий учет представляет собой модуль всей системы бухгалтерского учета экономического агента, который в рамках юридической, экономической и территориальной обособленности обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для прогнозирования и планирования, бюджетирования и учета, собственно управления и контроля за бизнес-процессами и социальной сферой. Управленческий учет как процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Парадигмой современного понимания сущности управленческого учета становится возможность предварительного, альтернативного выбора управленческого решения по осуществлению бизнес-процессов в эффективной бизнес-модели экономического субъекта [2]. Исследованиями установлено, что использование инструментов и методов управленческого учета только тогда эффективно, когда в организации функционирует эффективная бизнес-модель.
Практическое использование научных разработок показывает, что помимо операционных управленческих решений современной организации необходимо принимать долгосрочные, или стратегические, управленческие решения. В последнее время их важность выросла значительно. Это связано с тем, что в период применения санкций странами Евросоюза и Америки правительство нашей страны продлило ответные меры до конца 2017 г., а также с усилением конкуренции и появлением новых информационных возможностей для сбора и обработки данных. Это приводит к тому, что ориентация на долгосрочные цели хозяйствующего субъекта институционально защищена государством и создает прецедент для стратегического планирования и бюджетирования. Создание долгосрочного стратегического конкурентного преимущества способствует более стабильным выгодам для заинтересованных в деятельности организации лиц в долгосрочной перспективе, что особенно важно, учитывая стремительный характер изменений, которые быстро нивелируют краткосрочные преимущества [3].
Для обслуживания потребностей управленческого персонала организации при подготовке стратегических решений необходимы новые методы и инструменты управленческого учета.
В современной учетно-аналитической системе управленческий учет можно трактовать как информационную основу стратегических управленческих решений.
На рис. 1 отражено место управленческого учета в системе управления организацией.
Система управления организацией
Стратегическое управление
общее управление
администри-рова-ние
управление кадрами
финансовое управление
инвестиции
информационные технологии
Рис. 1. Место управленческого учета в системе управления организацией
ISSN 2304-120X
ниепт
научно-методический электронный журнал
Дегальцева Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - 0,4 п. л. - URL: http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.
Рациональная, научно обоснованная модуль управленческого учета в позволяет управленческому персоналу обобщать, обрабатывать и анализировать информацию, поступающую от основных структурных блоков системы управления организацией (общего управления, администрирования, бюджетирования и учета, финансового управления и контроля, управления кадрами, производства, маркетинга, информационных технологий).
Непосредственно модуль управленческого учета как элемент системы внутрифирменного управления включает в себя следующие виды учета и отчетности: оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, стратегический, каждый из которых выполняет свои специфические функции и имеет определенные формы отчетности.
В связи с этим выделяют два концептуальных подхода развития управленческого учета, а именно: традиционный управленческий учет и стратегический управленческий учет (см. таблицу).
Основные отличия стратегического и традиционного управленческого учета
Анализируемый аспект
Стратегический управленческий учет
Традиционный управленческий учет
Производится ли анализ внутренних факторов и процессов_
Производится
Производится. Характерна чрезмерная концентрация на внутренних факторах_
Производится ли анализ внешних факторов и процессов
Производится. Так, например, имеет место предоставление и анализ информации о рынках (на которых фирма продает свои продукты), затратах конкурентов, структуре затрат и мониторинге стратегии предприятия и стратегий конкурентов на этих рынках в течение целого ряда отчетных периодов
Не производится, или же анализ внешних факторов применяется нерегулярно, от случая к случаю
Производится ли анализ нефинансовых факторов_
Пытается произвести систематизированный учет и оценку нефинансовых факторов
Нефинансовые факторы, правило, не учитываются
как
Отношение к анализу затрат
Для стратегического анализа объем произведенной продукции не является наиболее существенным фактором, который объясняет поведение затрат. Не все стратегически определяющие факторы являются одинаково важными в любой момент времени, но некоторые (больше, чем один) из них, вероятно, очень важны в каждом конкретном случае_
Единственным фактором, определяющим поведение затрат, признается объем производимой продукции. На этом основании производится разделение затрат на переменные и постоянные
Отношение и роль в стратегических управленческих решениях
Направлен на внедрение, поддержание и развитие стратегических управленческих решений. Обеспечивает предоставление нужной информации нужным людям в нужное время
Не направлен на внедрение, поддержание и развитие стратегических управленческих решений. Часто поставляет дезориентирующую информацию, не пригодную для принятия стратегических решений_
Роль в организации
Играет одну из ключевых ролей, поскольку адаптирован к реальным потребностям конкретной организации
Роль ограничивается решением в большей степени оперативной, а не стратегических задач_
Стратегический управленческий учет является достаточно объемным направлением - это технология, которая позволяет изменить направления предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям
ISSN 2Э04-120Х
ниепт
научно-методический электронный журнал
Дегальцева Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - 0,4 п. л. - URL: http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.
хозяйствующего субъекта. С. Ю. Глазьев дает следующее определение стратегическому управленческому учету: «...Глобальная модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет и обеспечивающей руководителей производственной информацией для принятия эффективных решений, а также обеспечивающей инвесторов информацией о деятельности предприятия. Стратегический учет использует информационные потоки о внешних факторах макросреды, формируемые маркетинговыми службами, отделами управления риском и т. д.» [4].
Отдельные экономисты считают, что стратегический управленческий учет - это «форма управленческого учета, при которой основной акцент делается на информации, связанной с внешними факторами, влияющими на фирму» [5].
Мы считаем, что роль стратегического управленческого учета, кроме того, состоит также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические программы действий в конкретных дескрипторах - натуральных и стоимостных показателях, позволяющих измерить и оценить бизнес-процессы.
Традиционное определение сущности управленческого учета сводится к «процессу определения, измерения, отчетности и анализа информации об экономических событиях в организациях» [6]. Цель управленческого учета состоит в оказании помощи менеджерам в принятии эффективных решений и обеспечении обратной связи и контроля текущей деятельности.
Сегодня существуют две проблемы учета затрат в российской практике.
Одна из них состоит в необходимости переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением организацией в условиях рынка. Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости готовой продукции, работ и услуг, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений [7].
Схема управленческого учета в организации представлена на рис. 2.
Следует отметить, что существующие в России традиционные системы учета затрат на производство продукции не в полной мере способствуют их оптимизации и эффективности деятельности экономических субъектов.
Рис. 2. Схема управленческого учета
ISSN 2304-120X
ниепт
научно-методический электронный журнал
Дегальцева Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - 0,4 п. л. - URL: http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.
Сегодня необходимо создание более гибкой системы, позволяющей определять релевантные затраты на производство. В связи с этим актуализируются вопросы изучения и внедрения новых методов учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции.
Оценка фактического состояния учета в аграрных формированиях Краснодарского края свидетельствует о том, что одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Справедливости ради следует заметить, что отдельные аграрные формирования, опираясь на данную организацию учета, идут дальше, применяя современные методы управления запасами и затратами (MRP (Material Requirements Planning) - автоматизированное планирование потребности сырья и материалов для производства (минимизация издержек, связанных со складскими запасами); используется для описания компонента «производство»; ERP (Enterprise Resource Planning) - автоматизирование и оптимизация внутренних бизнес-процессов, планирование как материальных, так и финансовых ресурсов в масштабе экономического агента аграрного рынка, в частности: прием заказов, планирование производства, поставки, самопроизводство, доставка и администрирование; используется для описания компонентов «производство», «логистика», «финансы».
В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов экономического субъекта [8]. Отличительной особенностью поиска резервов снижения себестоимости производства готовой продукции является управление постоянными расходами, их сокращение на единицу продукции, так как современные технологии настолько совершенны, что изменить переменные расходы пока не представляется возможным. Исследуя бизнес-процессы аграрных формирований, мы пришли к выводу, что только конгломерат, переплетение научных знаний и технологий в будущем позволит сократить переменные расходы.
Непростые рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на вариации себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства.
При этом происходит преобразование производственного учета в систему управления себестоимостью, способствуя дальнейшему совершенствованию производственной и коммерческой деятельности организации [9].
Еще большего эффекта в оптимизации затрат можно достичь, применяя метод АВС (Activity Based Costing) в комплексе с другой методикой, а именно с концепцией учета затрат жизненного цикла (Life Cycle Costing - LCC).
Успешная работа в условиях глобальной конкуренции требует не только постоянного обновления номенклатуры и качества выпускаемой продукции, но и тщательного анализа деятельности организации для сокращения ненужных либо дублирующихся функций (работ). Зачастую организация, преследуя цели сокращения издержек, принимает политику всеобщего сокращения затрат. Такое решение является
ISSN 2Э04-120Х
ниепт
научно-методический электронный журнал
Дегальцева Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - 0,4 п. л. - URL: http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.
наихудшим, так как при такой политике сокращению подлежат все работы, независимо от своей полезности. Общее сокращение может снизить выполнение основных работ, что приведет к ухудшению общего качества готовой продукции и снижению производительности труда персонала организации. Падение производительности труда, в свою очередь, приведет к очередной волне сокращений, которая еще раз снизит эффективность работы организации. Попытки выйти из этого замкнутого круга заставят организацию поднять издержки выше первоначального уровня.
Исследование использования различных учетно-аналитических систем в управлении институциональным объектом коммерческой деятельности свидетельствует о том, что все вышеперечисленные системы, как зарубежные, так и отечественные, направлены на управление ресурсами в условиях их ограниченности. При этом все системы работают с прямыми затратами, косвенные расходы организации непосредственно относят на финансовые результаты. Ретроспективный анализ структуры себестоимости аграрных, промышленных и энергетических формирований свидетельствует об устойчивом росте доли постоянных расходов. Следовательно, мы считаем, что современный период развития экономики - это период поиска резервов снижения себестоимости готовой продукции, работ и услуг в части постоянных расходов. Инструменты учетно-аналитических систем нужно направить на исследование и оптимизацию этих расходов, что приведет к синергетическому эффекту их использования.
Ссылки на источники
1. Анализ экономики: страна, рынок, фирма: учеб. для студентов, обучающихся по экон. специальностям / [В. Е. Рыбалкин и др.]; под ред. В. Е. Рыбалкина. - М.: Междунар. отношения, 2010. - 347 с.
2. Глазьев С. Ю. О стратегии модернизации и развития экономики России в условиях глобальной депрессии: официальный сайт. - URL: http://www.glazev.ru.
3. Говдя В. В., Дегальцева Ж. В., Середенко И. В. Современные концепции развития бухгалтерского учета: проблемы и перспективы // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2014. - № 99. - С. 991-1002.
4. Глазьев С. Ю. Указ. соч.
5. Говдя В. В., Тончу Е. А., Ремезков А. А. Калькуляционная концепция развития учетно-аналитических систем экономических агентов рынка // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2014. - № 98. - С. 1174-1192.
6. Березной А. Практический опыт российских организаций в ведении и организации системы управленческого учета. Роль в стратегическом и текущем управлении предприятиями // Исследование компании КПМГ: доклад. - М.: Балчуг, 2010.
7. Шеремет А. Д. Управленческий учет: учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2002. - 325 с.
8. Анализ экономики: страна, рынок, фирма: учеб. для студентов, обучающихся по экон. специальностям.
9. Шеремет А. Д. Указ. соч.
Zhanna Degaltseva,
Candidate of Economic Sciences, Professor at the chair of Accounting, Kuban State Agrarian University, Krasnodar
Irina Haylova,
PhD student at the chair of Accounting, Kuban State Agrarian University, Krasnodar Natalia Dudkin,
Master student at the chair of Accounting, Kuban State Agrarian University, Krasnodar degalceva 1996@inbox.ru
Evaluation of existing cost accounting systems using foreign experience
Abstract. The paper deals with the modern model of management accounting institutional actors of the economy; new methods and tools of management accounting. It proves the need for accounting and analytical systems in the management of business entity as a factor for improving governance and economic growth. Key words: economic agent of agrarian market, costs, management accounting, accounting and analytical systems implementation experience.
ISSN 2304-120X
ниепт
научно-методический электронный журнал
Дегальцева Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В. Оценка действующих систем учета затрат с использованием зарубежного опыта // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - № 6 (июнь). - 0,4 п. л. - иН1: http://e-koncept.ru/2016/16129.htm.
References
1. Rybalkin, V. E. (ed.) (2010). Analiz jekonomiki: strana, rynok, firma: ucheb. dlja studentov, obuchajush-hihsja po jekon. special'nostjam, Mezhdunar. otnoshenija, Moscow 347 p. (in Russian). Glaz'ev, S. Ju. O strategii modernizacii i razvitija jekonomiki Rossii v uslovijah global'noj depressii: ofi-cial'nyj sajt. Available at: http://www.glazev.ru (in Russian).
Govdja, V. V., Degal'ceva, Zh. V. & Seredenko, I. V. (2014). "Sovremennye koncepcii razvitija buhgalter-skogo ucheta: problemy i perspektivy", Politematicheskij setevoj jelektronnyj nauchnyj zhurnal Ku-banskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta, № 99, pp. 991-1002 (in Russian). Glaz'ev, S. Ju. Ibid.
Govdja, V. V., Tonchu, E. A. & Remezkov, A. A. (2014). "Kal'kuljacionnaja koncepcija razvitija uchetno-analiticheskih sistem jekonomicheskih agentov rynka", Politematicheskij setevoj jelektronnyj nauchnyj zhurnal Kubanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta, № 98, pp. 1174-1192 (in Russian). Bereznoj, A. (2010). "Prakticheskij opyt rossijskih organizacij v vedenii i organizacii sistemy upravlench-eskogo ucheta. Rol' v strategicheskom i tekushhem upravlenii predprijatijami", Issledovanie kompanii KPMG: doklad, Balchug, Moscow (in Russian).
Sheremet, A. D. (2002). Upravlencheskij uchet: uchebnoe posobie, FBK-Press, Moscow, 325 p. (in Russian). Rybalkin, V. E. (ed.) (2010). Op. cit. Sheremet, A. D. (2002). Ibid.
2.
3.
6.
Рекомендовано к публикации:
Горевым П. М., кандидатом педагогических наук, главным редактором журнала «Концепт»
Поступила в редакцию Received 07.06.16 Получена положительная рецензия Received a positive review 12.06.16
Принята к публикации Accepted for publication 12.06.16 Опубликована Published 30.06.16
www.e-koncept.ru
© Концепт, научно-методический электронный журнал, 2016 © Дегальцева Ж. В., Хайлова И. В., Дудкина Н. В., 2016
977230412016606
