CC BY
28К. А. Величко // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 57. С. 33-41.
4. Говдя В. В. Организация управленческого учета в аграрных формированиях: методология и практика / В. В. Говдя, Иванова С. А. // Экономика и предпринимательство. 2016. № 9 (74). С. 650-655.
5. Дегальцева Ж. В. Концепция развития производственного учета в условиях турбулентной экономики / Ж. В. Дегальцева, Н. В. Дудкина // Труды Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 57. С. 41-47.
6. Кулиш Н. В. Влияние особенностей сельскохозяйственного производства на процесс формирования учетной политики как инструмента управления финансовыми результатами деятельности / Н. В. Кулиш // Экономика и предпринимательство. 2012. № 6 (29). С. 204-207.
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 06.06.2003 г. № 792).
8. Хорнгрен Ч. Управленческий учет / Ч. Хорнгрен, Дж. Форстер, Ш. Датар. -СПб.: Питер. 2005. 1008 с.
9. Внедрение инвестиционных проектов и их анализ в холдинговых организациях АПК/ Дегальцева Ж.В., Шумко Н.Ю.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2014. № 1 (4). С. 190-196.
10. Современные тенденции развития инновационной деятельности субъектов малого предпринимательства/ Аникина А.В., Дегальцева Ж.В.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2015. № 4 (9). С. 21-25.
КОНТРОЛЛИНГ КАК ИНСТРУМЕНТ УПРАВЛЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМ СУБЪЕКТОМ
Дегальцева Жанна Владимировна, кандидат экономических наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета Иванова Софья Андреевна, аспирант кафедры бухгалтерского учета
Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина,
г. Краснодар
В статье рассмотрена роль контроллинга, которая в условиях финансового кризиса выступает в роли объединяющего базиса основных элементов организации и управления деятельностью хозяйствующих субъектов
Экономическая среда в настоящее время крайне нестабильна. В современных условиях повышаются требования к управлению. Для обеспечения гибкости системы управления необходимы новые методы, соответствующие сложной внешней и внутренней среде хозяйствующих субъектов. Особое значение в данной ситуации приобретает контроллинг как функционально обособленное направление экономической работы организаций, обеспечивающее принятие оперативных и стратегических управленческих решений.
Контроллинг включает в себя установление цели предприятия, текущий сбор и обработку информации для принятия управленческих решений, осуществление контроля за отклонениями фактических показателей деятельности хозяйствующих субъектов от плановых и, главное, -подготовку рекомендаций для принятия управленческих решений. Координируя, интегрируя и направляя деятельность всей системы управления организацией на достижение поставленных целей, контроллинг представляет собой синтез планирования, учета, контроля, экономического анализа, организации информационных потоков и многого другого [1]. Контроллинг, находясь на пересечении учета, информационного обеспечения, контроля и координации, занимает особое место в управлении хозяйствующего субъекта - он связывает воедино все эти функции, интегрирует и координирует их, не подменяя собой управление экономическим субъектом, а лишь переводя его на качественно новый уровень.
Семантика слова «контроллинг» уходит корнями в английский глагол to control -«контролировать, управлять», который, в свою очередь, происходит от французского слова, означающего «реестр, проверочный список». В Великобритании и США укоренился термин «управленческий учет» (managerial accounting, management accounting), несмотря на то, что работников, в чьи должностные обязанности входит ведение управленческого учета, называют контроллерами (controller). Термин «контроллинг» принят в Германии, откуда он и пришел в Россию. У нас используют оба термина: и «контроллинг», и «управленческий учет». В экономической литературе, посвященной вопросам управления хозяйствующим субъектом, можно встретить следующие объяснения термина «управленческий учет»: «Русский термин «управленческий учет» восходит к европейскому термину «контроллинг» и к его английскому аналогу «managerial accounting». Эти два термина не являются полностью эквивалентными и отражают два подхода в понимании термина «управленческий учет» [2, 6].
Европейская школа рассматривает управленческий учет как систему сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции; при этом большое внимание уделяется нормативному характеру подобной информации и ее значению для получения «внешней отчетности» хозяйствующего субъекта. Другими словами, это - расширенная система организации учета для целей контроля над деятельностью экономического субъекта.
Согласно англо-американскому подходу основная задача любой учетной деятельности заключается в обеспечении управленческого персонала организации своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. При этом имеет место системно зависимый характер учетной деятельности, т. е. неразрывная связь технологий учета с технологиями управления организацией в целом или ее частями. В таком
понимании «управленческий учет» является организацией учета, основанной на потребностях управления. При этом к понятию «управленческий учет» относятся система сбора и анализа информации о расходах хозяйствующего субъекта, система управления бюджетами и система оценки деятельности подразделений, т. е. не бухгалтерские, а управленческие технологии.
Обращение к управленческому учету свидетельствует о том, что организации из состояния мобилизации и балансирования на грани банкротства переходят на уровень, когда необходимо анализировать не только финансовые потоки, но и проводить аналитическую работу с целью определения внутренних резервов, когда путем многогранного анализа требуется выявить убедительные причины и затем дать гарантии для вкладывания капитала в развитие экономического субъекта.
В обстановке информационного общества, глобализации мировой экономики существенно усложнилось управление бизнесом, что, естественно, резко сокращает период, необходимый для выбора правильного управленческого решения [3]. Менеджерам для принятия оптимального решения необходимо располагать точными данными на момент его принятия, причем подобные материалы должны быть не разрозненными, а обработанными и систематизированными. Технические возможности информационного общества помогают решить подобную проблему, что нашло свое отражение в практике контроллинга, представляющего собой механизм информационного и аналитического обеспечения руководителей и менеджеров организации необходимыми сведениями [5].
Система контроллинга интегрирует учет, планирование, маркетинг в единую самоуправляемую систему, в которой четко определяются цели хозяйствующего субъекта, принципы управления и способы их реализации. На этой основе существенно повышается качество менеджмента. Контроллинг выступает важным фактором обеспечения конкурентоспособности экономических субъектов, поскольку позволяет решать в совокупности целый ряд вопросов, касающихся стабильности бизнеса и финансов, выявления и приведения в действие имеющихся внутренних резервов, оперативного и эффективного внедрения инноваций, воплощение в жизнь миссии, стратегии развития организации и др.
Практика доказала, что без использования инструментария контроллинга сельскохозяйственным организациям сегодня очень трудно выдерживать конкуренцию с теми организациями, которые его успешно применяют [4]. Контроллинг способен оптимизировать модель управления в аграрных формированиях с учетом их специфики.
Современное состояние контроллинга в России характеризуется явным его уклоном в оперативный контроллинг, который в методическом и инструментальном плане хорошо разработан. В оперативном контроллинге
самыми развитыми составляющими являются контроллинг затрат и результатов.
Одна из важнейших задач контроллинга - управление прибылью организации, и, следовательно, в центре внимания находятся затраты: их виды, место возникновения и принципы управления ими. За размеры затрат в организации отвечают руководители различных служб и подразделений. Поэтому важнейшими объектами контроллинга являются затраты и центры ответственности.
Для обеспечения эффективного функционирования системы контроллинга в организации важно решить проблему выбора оптимального метода учета затрат. Проведем анализ существующих методов. В системе контроллинга используются следующие методы учета затрат:
- по интерпретации понятия «затраты»: учет по фактической себестоимости; учет по нормативной себестоимости;
- учет по плановой себестоимости (стандарт-кост);
- по характеру данных: данные для контроля;
- данные для оперативного управления;
- данные для планирования;
- по полноте включения затрат в себестоимость: учет по полной себестоимости;
- учет по усеченной себестоимости (директ-костинг);
- по объектам учета: учет по видам затрат;
- учет по центрам затрат;
- учет, дифференцированный по базам распределения затрат [7].
Проведя анализ методов, наиболее часто используемых в организации в
системе контроллинга, можно выделить основные достоинства и недостатки каждого.
Для того чтобы выбрать оптимальный метод учета затрат, необходимо оценить каждый из существующих методов с точки зрения решения задач контроллинга, к которым, в частности, относятся: составление оперативного плана организации в целом, краткосрочное планирование производства, планирование единовременных и неповторяющихся работ, планирование сбыта, краткосрочное планирование затрат и (по возможности) результатов, планирование влияния различных управленческих решений на затраты и результаты, анализ чувствительности затрат и результатов к воздействию внешних факторов и расчет «запаса прочности», ценообразование затратным методом, учет и контроль затрат и результатов, анализ отклонений.
Для решения задач оперативного планирования производства, ведения единовременных и неповторяющихся работ, сбыта необходимо использовать систему учета покрытия постоянных затрат с относительными прямыми затратами либо систему учета плановых предельных затрат.
Для краткосрочного планирования затрат организации в целом, по центрам ответственности, технологическим процессам и стадиям, по видам продукции и видам затрат целесообразно использовать систему учета покрытия постоянных затрат и систему учета покрытия постоянных затрат с относительными прямыми затратами.
Для решения задач, касающихся планирования влияния различных управленческих решений на затраты и результаты в краткосрочном периоде, а именно: об объеме производства, структуре выпуска, выборе между собственным производством и закупкой на стороне и оценкой возможностей финансового маневра, можно использовать любую систему управленческого учета.
Для анализа чувствительности затрат и результатов к воздействию внешних факторов и расчета «запаса прочности» необходимо использовать системы управленческого учета: простой директ-костинг, учет покрытия постоянных затрат, учет покрытия постоянных затрат с относительными прямыми затратами и учет плановых предельных затрат [8].
Для решения задач ценообразования затратным методом подходят системы учета покрытия постоянных затрат и покрытия постоянных затрат с относительными прямыми затратами.
Для составления отчетности о затратах и результатах по мере необходимости (а не только за квартал или за месяц) могут использоваться все методы (учет по нормативной себестоимости, учет по плановой себестоимости (стандарт-кост), простой директ-костинг, учет покрытия постоянных затрат, учет покрытия постоянных затрат с относительными прямыми затратами, учет плановых предельных затрат), за исключением учета по фактической себестоимости.
Таким образом, проведенный анализ доказал, что наиболее подходящими для целей контроллинга являются системы учета по плановой себестоимости (стандарт-кост) в сочетании с различными вариантами учета по усеченной себестоимости, поскольку именно эти системы дают максимум информации для принятия управленческих решений.
Внедрение контроллинга способствует повышению качества и результативности управления за счет расстановки приоритетов (тайм-менеджмент).
На российском рынке все шире используются комплексные информационные системы, включающие контроллинговую компоненту разработки как зарубежных фирм (R/3 компании SAP AG, SAS System компании SAS Institute, Oracle Express компании Oracle и др.), так и отечественных производителей («Галактика» компании «Галактика», «Флагман» компании «ИНФОСОФТ» и некоторые другие) [3, 7].
Среди зарубежных систем автоматизированного управления особой популярностью пользуется система SAP R/3, так как она ориентирована на
комплексное решение управленческих задач для организаций различного профиля.
Применение инструментов контроллинга позволяет всем организациям добиваться высоких результатов в таких областях, как финансовая устойчивость, планирование, прогнозирование, инвестиционная привлекательность.
Список литературы
1. О контроллинге как идеологии управления. Режим доступа: http://begc.ru/con-sulting/consulting_projects/flnance/program/about_controlling.php.
2. Фалько, С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. М.: Финансы и статистика, 2014.
3. Страница Лаборатории экономико-математических методов в контроллинге на сайте факультета «Инженерный бизнес и менеджмент» МГТУ им. Н. Э. Баумана. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.ibm.bmstu.ru/nil/lab.html.
4. Материалы симпозиумов по контроллингу: XII (МГТУ им. Н. Э. Баумана, ноябрь 2013 г.), XIII (Краснодарский край, апрель 2013 г.), XIV (Санкт-Петербург, октябрь 2013 г.), XV (Киев, апрель 2013 г.).
5. Говдя В. В. Обоснование места внутреннего контроля и аудита в учетно-аналитическом кластере агрохолдинга / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева, К. А. Величко // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2016. № 1-3. С. 35-42.
6. Говдя В. В. Организационно-методические аспекты управленческого контроля в инновационной экономике / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева // В сборнике: Стратегическое развитие АПК и сельских территорий РФ в современных международных условиях. Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию Победы в Великой Отечественной войне 1941-1945 гг. главный редактор А. С. Овчинников. 2015. С. 37-40.
7. Говдя В. В. Организация управленческого учета в аграрных формированиях: методология и практика / В. В. Говдя, С. А. Иванова // Экономика и предпринимательство. 2016. № 9 (74). С. 650-655.
8. http://www.controlling.ru/index.html.
9. Внедрение инвестиционных проектов и их анализ в холдинговых организациях АПК/ Дегальцева Ж.В., Шумко Н.Ю.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2014. № 1 (4). С. 190-196.
10. Современные тенденции развития инновационной деятельности субъектов малого предпринимательства/ Аникина А.В., Дегальцева Ж.В.// Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. 2015. № 4 (9). С. 21-25.
