CC BY
57
Н.Н. Хахоноеа
ИНФОРМАЦИОННЫЕ ПОТОКИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Поскольку жизнедеятельность любого предприятия обеспечивается в результате взаимодействия информационного, материального и финансового потоков, с помощью которых поддерживается связь с поставщиками, покупателями, банками, государственными и другими внешними структурами, то без этого невозможна хозяйственная деятельность предприятия. Информация для бизнеса - исходная составляющая принятия планово-правленческого решения, его исполнения, контроля и регулирования производственного процесса. В основе информационного обеспечения лежит постоянный сбор, хранение, переработка, обновление и подготовка к использованию различных данных о производстве, его результатах, о тенденциях развития, о закономерностях и перспективах исследуемого бизнеса в будущем и другие статистические данные.
Создание рационального потока информации, на наш взгляд, должно опираться на следующие принципы:
• единство информации, поступающей из различных источников, выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения;
• объективность отражения хозяйственных процессов, а также плановых данных;
• оперативность информации;
• ограничение объема первичной информации и устранение дублирования информации, поступающей из различных источников; разработка программ использования и анализа первичной информации для целей планирования и управления.
Именно количество и качество информации определяют эффективность функционирования всей системы управления в целом и управления денежными потоками, в частности.
В настоящее время за рубежом активно распространяется и непрестанно совершенствуется подход к организации управления на основе концепции TQM (Total Quality Management) - тотального (комплексного) управления качеством. Данная концепция преследует достаточно прагматическую цель
- сохранение и усиление конкурентных преимуществ предприятия за счет более высокого качества, при этом понятие качества трактуется комплексно. Это и качество сырья и готовой продукции, технологического и организационного процесса, и, наконец, качество обслуживания. Роль и значение подобного подхода к организации и функционированию управления нельзя недооценивать, так как он предполагает кардинальное изменение объема, состава и качества информации. Логичным продолжением TQM в управлении денежными потоками предприятий и организаций, является система ТСМ (Total Cash Management) тотальное управление деньгами. Сущность ТСМ проявляется в практической реализации следующих двух принципиальных положений:
1) все аспекты деятельности предприятия должны вовлекать имеющиеся в распоряжении или принципиально доступные денежные ресурсы,
2) каждый работник предприятия может оказать влияние на состояние денежных ресурсов.
На наш взгляд, цель ТСМ состоит
2007 № 1
Вестник Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»
в создании системы управления, которая:
• с одной стороны, способствует эффективному генерированию денежных потоков,
• а с другой стороны, способствует не менее эффективному их использованию, с целью генерирования последующих денежных потоков.
Следовательно, TQM имеет конечную цель - увеличение прибыли, если говорить традиционным языком, а в самом конечном пункте - увеличение денежных потоков. Таким образом, мы приходим к выводу, что ТСМ в определенном смысле есть расширение и обобщение концепции TQM.
К сожалению, в практике российских предприятий и организаций данная система управления денежными потоками практически не применяется, хотя в условиях рыночной экономики все необходимые предпосылки для её использования уже созданы. Формирование новой основы ведения бизнеса в России - рыночных отношений настоятельно требует и изменения существующих подходов к управлению денежными потоками. Российские предприятия не могут оставаться в стороне от изменяющихся международных подходов к построению и функционированию систем управления.
Следует отметить, что цель информации возникает из информационных нужд пользователей. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) обобщена цель формирования информации о движении денежных средств: «Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в потреблении потоков денежных средств. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их экви-
валенты, распределения во времени и определенности их создания».
Принимая в качестве ориентира концепцию ТСМ, необходимо пересмотреть существующие подходы к информационному обеспечению управления денежными потоками. Для этого необходимо рассматривать предприятие как единую информационную систему, выделяя два потока информации: внешний и внутренний.
Внешняя информация характеризует все процессы и явления, происходящие за пределами данного предприятия, но имеющие для него определенное значение. Внешние информационные потоки предприятия включают в себя международные, экономические, политические, конкурентные, рыночные и др. потоки.
С этой точки зрения, внешняя информация, необходимая для принятия управленческих решений по оптимизации денежных потоков, в основном прогнозная и может быть подразделена на рыночную и законодательную.
К внешней рыночной информации относятся:
- ценовая эластичность товара;
- эластичность спроса товара по доходу потребителей;
- прогноз изменения платежеспособности потребителей продукции;
- прогноз изменения качества выпускаемого товара;
- рыночная доля фирмы по общему объему продаж товара;
- прогноз изменения поставок товара конкурентами данной фирмы.
К внешней законодательной информации относятся данные о правилах осуществления расчетов, отражении операций в учете и отчетности, действующих налогах и возможных изменениях налоговой системы как по составу налоговых платежей, так и по ставкам этих платежей.
К источникам внешней информации можно отнести:
• нормативно-правовые акты по вопросам учета и налогообложения, осуществления расчетов, ведения бизнеса и пр.;
• материалы и данные информационных агентств (прогнозы, рейтинги);
• материалы и данные, представленные клиентами и партнерами предприятия.
Внутренняя (внутрихозяйственная) информация характеризует внутреннюю деловую среду конкретного предприятия.
К внутрифирменной информации, представляющей интерес для выработки и принятия решений по управлению денежными потоками, относятся следующие данные:
- объемы производства и продаж продукции по каждой ассортиментной позиции в натуральном выражении;
- цены товаров по товарным позициям, по периодам и сегментам, в которых реализуются данные товары;
- рентабельность производства в целом по предприятию и по отдельным товарным позициям;
- общие текущие затраты на производство продукции;
- структура себестоимости продукции по переменным и постоянным затратам и др.
К внутрифирменной информации можно также отнести прогнозную информацию о денежных потоках на будущий период.
В качестве внутренних источников информации могут выступать:
• система внутрифирменного документооборота;
• учетные регистры управленческого, финансового и стратегического учета;
• внутрифирменная отчетность.
При исследовании информационных потоков следует остановиться более подробно на источниках формирования информации, используемой
для принятия управленческих решений. Ряд авторов (например, Сорокина Е.М.) выделяют учетные, отчетные и нормативно-плановые информационные источники. По нашему мнению, источники информации о денежных потоках предприятия следует классифицировать на:
учетные - для раскрытия учетной информации;
внеучетные - для раскрытия несистемной информации.
К учетным источникам управления денежными потоками относятся данные первичных документов, учетных регистров и отчетности систем: а) управленческого учета и внутрихозяйственной отчетности; б) финансового учета и отчетности; в) стратегического учета и форм прогнозной отчетности; г) статистического учета и отчетности.
Управленческий учет и отчетность, применяемые на предприятии, обеспечивают более полное, аналитич-ное и быстрое получение соответствующей информации о денежных потоках и её обработку непосредственно в ходе совершения хозяйственных операций. В финансовом учете и отчетности находит наиболее полное отражение и обобщение информация о денежных потоках по предприятию в целом за отчетный период. Данные финансовой отчетности о денежных потоках обеспечивают удовлетворение информационных потребностей внешних пользователей. Стратегический учет денежных потоков позволяет предвидеть, как изменится состояние конкретного предприятия в будущем, если те или иные параметры его деятельности, а также параметры внешние по отношению к фирме претерпят изменения. Статистический учет и отчетность, отражающие совокупность массовых явлений и процессов, характеризующие их с количественной стороны (увязывая с качественной стороной), выявляющие определенные экономические закономерности, служат
важным источником анализа. Применяя специфические для нее методы наблюдения, статистика во многом опирается на данные бухгалтерского учета.
Несистемная информация, по действующим правилам, не отражается на счетах бухгалтерского учета, поэтому сбор, группировка и обработка данной информации затруднены. Примерами несистемной информации являются: уровень инфляции, изменение котировок акций, рыночная доля фирмы по общему объему продаж товара; ценовая эластичность товара; прогноз изменения поставок товара конкурентами данной фирмы; прогноз изменения качества выпускаемого товара и др. Различные отделы и службы предприятия используют в своей деятельности отдельные виды такой информации, но в целом по предприятию она не распространяется и не может быть использована менеджерами при необходимости. Проблему получения и обработки, анализа, оценки несистемной информации о денежных потоках может решить лишь система стратегического учета.
Основными источниками несистемной информации о денежных потоках являются:
• законодательные, нормативные и инструктивные материалы;
• материалы печати;
• оценки экспертов;
• материалы ревизии, внешнего и внутреннего аудита;
• материалы проверок налоговой службой;
• материалы постоянно действующих производственных совещаний;
• материалы собраний трудовых коллективов;
• объяснительные и докладные записки, переписка с вышестоящей организацией, с финансовыми и кредитными органами;
• материалы, получаемые в результате личных контактов с исполнителями.
Порядок получения и обработки несистемной информации может быть представлен следующим образом:
- выявление проблем и определение информационных потребностей;
- отбор источников информации;
- сбор информации;
- обработка информации и оценка ее полноты и значимости;
- анализ информации и выявление тенденций в избранных сферах;
- разработка прогнозов и альтернатив поведения предприятия;
- оценка альтернатив различных действий, выбор стратегии и принятие управляющих решений для реализации стратегических планов.
Процесс разработки финансовых решений зависит от уровня информационного обеспечения, умения анализировать полученные данные и синтезировать на их основе варианты возможных решений.
Благодаря рациональной систематизации информации, распределению ее в соответствии с характером решаемых задач достигается высокий уровень эффективности финансового управления.
Однако при построении системы управления денежными потоками предприятия следует учитывать, что экономическая информация крайне неоднородна; схема взаимосвязей отдельных ее видов отличается известной сложностью, к тому же отчетливо проявляется тенденция к их дальнейшему усложнению. Поэтому, наряду с систематическим ростом объема информации, ощущается нехватка ее для принятия управленческих решений.
В то же время возрастание потока информации приводит к избыточности данных. Потребности научной организации управления вызывают необходимость изучения информационного потока в направлении, способствующем сдерживанию происходящего
увеличения его объемов и ликвидации информационной недостаточности за счет устранения излишних данных.
Недостаточность информации всегда повышает риск, сопровождающий любое управленческое решение, и задача состоит в его минимизации путем получения более полного представления об объекте управления. Однако получение дополнительной информации требует не только времени, но и денежных затрат.
Именно поэтому, на наш взгляд, принципиально важно разработать систему показателей информационного обеспечения управления денежными потоками, на базе целевых параметров управления денежными потоками (максимизация объема продаж и прибыли, рост средней стоимости собственного капитала и максимизация рыночной стоимости предприятия).
Разработанная и предлагаемая нами система показателей построена по уровням управления: стратегическому, текущему и оперативному. Подобный подход позволяет более эффективно удовлетворить потребности аппарата управления в необходимой информации о денежных потоках. Состав и структура каждого из показателей выделенных групп более подробно рассмотрены в соответствующих главах работы.
Однако эффективность управления денежными потоками предприятия определяется не только количеством информации, но и ее качеством. Качество информации является определяющим фактором обоснованности принимаемого решения и эффективности финансового менеджмента. Оно должно удовлетворять следующим требованиям: достоверности, своевременности, достаточности, надежности, правовой корректности, адресности, возможности многократного использования, высокой скорости сбора, обработке и передаче информации, комплексности, возможности кодирования. И все они в той или
иной степени специфичны и подчеркивают существование обстоятельств, влияющих на оценку того или иного денежного потока, исследование которого обеспечивает принятие управленческих решений. В свою очередь, данные требования предъявляются и к информации, получаемой при изучении денежных потоков и влияющей на процесс управления.
У лиц, принимающих решения, часто возникает вопрос: а какую учетную информацию считать оптимально необходимой? Здесь нужны критерии выбора, с помощью которых ее можно качественно оценить и количественно измерить. Проблема заключена в том, что для оценки соответствия учетной информации конкретным целям анализа и управления денежными потоками не создано таких критериев.
За рубежом эти термины применяются в виде общепринятых четких бухгалтерских стандартов и принципов: ГААП и МСФО. Автором предлагается применить их непосредственно в отношении учетной информации о денежных потоках. Таким образом, качество информации о денежных потоках должно удовлетворять следующим требованиям, представленным в таблице 1.
Необходимо заметить, что все качественные характеристики учетных данных о денежных потоках, для того что бы быть информацией о них, должны сохранять тенденцию устойчивости во времени и выполнимости (пригодности к применению и восприимчивости к объективному контролю). Специфика принимаемого решения определяет характеристику требуемой информации.
Важно учитывать и способность информации приводить к различным вариантам принятия решения. Сложности, связанные с такой многовариантностью, преодолимы с помощью определения будущих денежных потоков, а также с помощью подтверждения или корректировки прежних ожиданий.
Таблица. 1. Качественные характеристики информации о денежных потоках
понятие содержание
значимость возможность оказывать влияние на принятие управленческих решений в области управления денежными потоками
своевременность информация должна быть готова и доступна к тому времени, когда в ней возникает потребность
сравнимость информация о денежных потоках должна быть сопоставимой по времени и по подразделениям
надежность достаточная свобода от ошибок и пристрастности
ясность возможность прямого использования информации о денежных потоках для целей управления без дополнительных корректировок
проверяемость наличие доказательств
предсказуемость это свойство информации, помогающее лицам, принимающим решения, повысить вероятность реальности прогнозов денежных потоков
релевантность информация должна иметь отношение или полезное применение к действиям, для которых она предназначалась
обратной связи подтверждение или корректировка прежних предположений о денежных потоках
краткость информация должна быть четкой и не содержать ничего лишнего
адресность информация должна быть доведена до ответственного исполнителя
Если учетные данные имеют отношение к решениям, принимаемым о денежных потоках, то они должны быть включены в модель принятия управленческих решений. То, что вероятность будущих денежных потоков релевантна для таких моделей решений, означает, что эта информация обеспечивает прогнозы денежных потоков.
Стоит обратить внимание и на связь информативности данных с риском, так как любое решение, принимаемое на основе этих данных, связано с риском. Так, информативность данных о конкретном денежном потоке прямо пропорциональна риску, связанному с последствиями решения, принятого по информации об этом потоке. Поэтому в качестве ожидаемых значений при анализе денежных потоков принимаются стандартные величины (например, ожидаемая величина конкретных денежных потоков - скорость движения денежных средств).
Кроме того, если информация о денежных потоках полезна, то она должна быть своевременной.
Обеспечение выполнения вышеназванных требований позволит не только повысить ценность представляе-
мой информации, но и избежать сбора и обработки избыточной информации.
На наш взгляд, для выработки рекомендации по принятию эффективных управленческих решений и для их реализации, а также для выполнения функций и задач финансового менеджмента необходимо формирование учетно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений в области управления денежными потоками предприятий и организаций. Многие отечественные и зарубежные ученые обращаются к проблемам учетно-аналитического обеспечения управления. При этом одни ученые используют понятие учетно-аналитического обеспечения (Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Ткач В.И.), другие оперируют понятием учетно-аналитической системы (Маслов Б.Г., Петрыкина М.М., Попова Л.В.). Ряд ученых использует категорию «информационное обеспечение». Так, М.А. Вахрушина под информационным обеспечением понимет «сбор, обработку и передачу финансовой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для планирования и контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измере-
ния и оценки полученных результа-тов»1. Профессор Попова Л.В. выделяет понятие учетно-аналитической системы в широком смысле - это система, базирующаяся на бухгалтерской информации, включающей в себя оперативные данные и использующей для экономического анализа статистическую, техническую, социальную и другие виды информации.
Профессор О.В. Рожнова оперирует понятием учетное информационное пространство. Она считает, что учетное информационное поле является важнейшей составляющей экономического информационного пространства и выделяет три основные задачи учетного информационного пространства: обеспечение информационной поддержки пользователей в процессе принятия решений; повышение эффективности управления предприятием и государственного управления социально-экономическим развитием общества; создание условий для эффективного функционирования рыночных механизмов.
В настоящее время нет единства взглядов на понятие «учетно-аналитическое обеспечение». Исследования в области его структуры носят также фрагментарный характер. Нами сделана попытка определения структуры учетного обеспечения управления предприятиями. На наш взгляд, учетноаналитическое обеспечение управления денежными потоками - это система, включающая в себя финансовую и бухгалтерскую информацию, данные управленческого учета и финансовой отчетности, характеризующая движение денежных потоков в процессе управления денежными потоками субъектов хозяйствования. Формирование учетноаналитического обеспечения управле-
1 Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. - М.: «АКДИ» Экономика и жизнь», 2000. - 10 с.
ния денежными потоками осуществляется в рамках интегрированной системы учета и анализа.
В учетно-аналитическое обеспечение включается информация, отвечающая следующим требованиям:
1. Обеспечению унифицированного и формализованного процесса создания отчетов, позволяющих через минимальный набор конечных синтезированных показателей разному уровню руководителей владеть текущей и перспективной ситуацией о денежных потоках.
2. Наличию обширного аналитического инструментария.
Качество учетно-аналитической информации во многом зависит от приемов и методов, применяемых при ее обработке и анализе.
3. Обеспечение контрольной функции.
Любая хозяйственная операция, осуществляемая предприятием, порождает специфические информационные потоки, которые в свою очередь должны подвергаться контролю со стороны контролирующего органа предприятия.
4. Способности вовлекать все структурные подразделения и службы организации в процесс управления финансовыми потоками.
Для успешного руководства предприятием, принятия эффективных управленческих решений необходимы интегрированные данные, получаемые из частных показателей нескольких подразделений и служб. Важна организация обратной связи с местами, что позволит организовать центробежные информационные потоки, содержащие показатели работы совокупных активов и пассивов организации и вклада каждого структурного подразделения в эту работу.
Таким образом, можно сделать вывод, что основной информационной системой предприятия, рассматривающей его как единое информационное пространство, несомненно, является система бухгалтерского учета.
Информация о денежных потоках коммерческого предприятия формируемая всеми видами бухгалтерского учета: управленческим, финансовым и стратегическим, образует единое учетноаналитическое информационное поле.
Функционирование интегрированной системы учета денежных потоков предполагает, на наш взгляд, широкое использование элементов моделирования при оптимизации денежных потоков предприятия на базе автоматизированных информационных систем. Исследование теоретических проблем финансо-
вого и управленческого учета предполагает реализацию системного подхода, предусматривающего единое организационное, информационное и методическое обеспечение на базе автоматизированных информационных систем. АИС должна обеспечить возможность комплексного использования всей гаммы информационных источников для решения традиционных и нерегламентиро-ванных аналитических задач. Для этого система поддержки принятия решений должна базироваться на концепции единого информационного пространства.
