CC BY
52
н ч. на •••
АСПЕКТЫ КАЧЕСТВА
на ..•• н
ФИНАНСЫ И БАНКИ
файлах, упорядочивание наборов изменений в соответствии с их топологической структурой, сохранение информации об изначальном авторстве кода. Главной особенностью предложенной модели является сохранение информации об объеме и принадлежности кода, содержащегося в каждом отдельном наборе изменений. Это позволяет на основе истории, представленной в виде модели, определить для любого момента времени в истории проекта, сколько кода присутствовало в системе и что это был за код. Как следствие, становится возможным расчет метрик для артефактов кода, задаваемых не только условиями нахождения кода в определенном месте файловой системы, но и условиями его существования в определенный момент времени в прошлом.
Разработано программное обеспечение MSR Tools (http://msr. sourceforge.net/), позволяющее осуществлять импорт информации, хранимой в системе контроля версий, в реляционную базу данных на основе предложенной модели данных. Также ПО выполняет расчет различных метрик, в том числе плотности ошибок, для заданных артефактов кода. Поддерживается импорт информации из систем
контроля версий Subversion и Git. Для упрощения построения запросов был разработан специальный предметноориентированный язык (DSL), который позволяет формировать запрос в виде конструкций языка C#. Разумеется, возможности данного языка не предоставляют всей свободы, которую дает SQL. Кроме того, запросы, сформированные таким образом, могут быть неэффективны с точки зрения производительности. Но для выполнения относительно простых запросов это очень удобный инструмент. Для построения сложных запросов всегда можно воспользоваться непосредственно SQL.
Предложенная модель представления истории изменений исходного кода позволяет осуществлять быстрый расчет множества метрик для различных артефактов кода, в частности плотности ошибок. Это может быть код программной подсистемы, код отдельного программиста, код, внесенный в определенный период времени, и т.д. Таким образом, можно получить множество метрик. Анализ этих метрик и динамики их изменения может дать понимание процессов, происходящих при разработке конкретного проекта. Кроме того, эти метрики могут быть применены для
построения новых и улучшения существующих моделей предсказания плотности ошибок. В конечном итоге полученные результаты позволяют надеяться на появление новых методов оценки качества и надежности ПО. ■
Литература
1. Кирносенко С.И. Идентификация исправляющих ревизий в системах контроля версий / С.И. Кирносенко, В.С. Лукьянов // Изв. ВолгГТУ. Серия «Актуальные проблемы управления, вычислительной техники и информатики в технических системах». Вып. 9: Межвуз. сб. науч. ст. / ВолгГТУ. Волгоград, 2010. № 11. C. 146-149.
2. Cvs data extraction and analysis: A case study: Tech. rep. / K.B. Mierle, K.B. Mierle, K. Laven et al. 2004.
3. Towards the integration of versioning systems, bug reports and source code meta-models / G. Antoniol, M. Di, P.H. Gall, M. Pinzger // Electr. Notes Theor. Comput. Sci. 2004. Vol. 127. P. 83-94.
4. Кирносенко C. Извлечение данных для подсчета плотности ошибок кода / C. Кирносенко // Приоритетные направления современной российской науки глазами молодых ученых: Всероссийская научно-практическая конференция молодых ученых и специалистов. Ряз. гос. ун-т им. С.А. Есенина, 2009. С. 159-161.
Проблемы информационного обеспечения анализа денежных потоков в коммерческих организациях
Денежные средства являются наиболее ограниченными ресурсами в рыночной экономике, поэтому успех коммерческой деятельности организации заключается в способности руководства их мобилизовать и эффективно использовать. Действенность каждой управляющей системы во многом зависит от ее информационного обеспечения.
В статье подробно рассматривается проблема качества информационного обеспечения анализа денежных потоков в коммерческих организациях в условиях интегрированного учета денежных потоков. Проанализировано значение интегрированного учета денежных потоков в современных экономических условиях, рассмотрены требования к качеству информации о денежных потоках для финансового, управленческого и стратегического учета. Раскрыты преиму-щества предложенных требований к качеству информации о денежных потоках в условиях интегрированного учета.
И.С. КАДЫРОВ,
аспирант кафедры учета, анализа и аудита Московского государственного университета им.
М.В. Ломоносова (Kadr007@mail.ru)
Система информационного обеспечения управления денежными потоками представляет собой функциональный комплекс, поддерживающий процесс непрерывного целенаправленного сбора, передачи и обработки соответствующих информативных показателей, необходимых для осуществления анализа, контроля, планирования, подготовки оперативных и стратегических управленческих решений по всем аспектам формирования и использования денежных средств организации [1].
Информационное обеспечение должно соответствовать целям анализа денежных потоков:
1. Выявить уровень достаточности денежных средств, необходимых для нормального функционирования предприятия.
2. Определить эффективность и интенсивность использования денежных средств в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
3. Изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности предприятия [5].
Кризис мировой экономики, приведший к снижению покупательского спроса и дисбалансу денежных потоков, негативно сказался на финансовом состоянии коммерческих организаций, что позволяет сделать вывод о наличии проблем в грамотном управлении денежными потоками, которое невозможно при отсутствии рационально организованного учета, формирующего информационную базу для анализа денежных потоков организации.
Анализ экономической литературы позволил обозначить наиболее актуальные проблемы информационного обеспечения анализа денежных потоков в коммерческих организациях. Так, управление денежными средствами и их потоками не может быть эффективным без достаточной учетноаналитической информации, в связи с чем встает проблема качества информации о денежных потоках.
По мнению Н.Н. Хахоновой, «самой мощной информационной системой управления предприятия является система бухгалтерского учета, охватывающая практически все факты хозяйственной деятельности» [9]. В самом общем виде система российского бухгалтерского учета включает в себя финансовый, управленческий и налоговый учет.
..." HG
ФИНАНСЫ И БАНКИ АСПЕКТЫ КАЧЕСТВА
Ч НЕ \ G
Таблица 1. Существующие требования к информации, формируемой в финансовом, 1 управленческом и стратегическом учете денежных потоков "
Требования Бухгалтерский финансовый учет (ПБУ 1/2008) Бухгалтерский управленческий учет Стратегический учет
Полнота (достаточность) + +
Своевременность + + +
Осмотрительность +
Приоритет содержания над формой +
Непротиворечивость +
Рациональность +
Релевантность + +
Целостность +
Адресность + +
Регулярность (периодичность) +
Достоверность (проверяемость) + +
Оперативность +
Аналитичность +
Инициативность + +
Гибкость +
Полезность +
Достаточная экономичность +
Сравнимость +
Надежность +
Обратная связь +
Краткость +
Предсказуемость +
Значимость +
Ясность +
Учетные данные формируются в оперативном, управленческом, финансовом, налоговом, статистическом учете на основе первичных документов, учетных регистров и отчетности.
С помощью оперативного учета формируется детальная, конкретная и точная информация о денежных потоках, а быстрота ее получения считается одной из его особенностей. Он осуществляется для ежедневного изучения отдельных (единичных) хозяйственных операций с целью немедленного воздействия на их состояние.
Управленческий учет на основе систематизации оперативных данных предлагает необходимые варианты формирования отчетности для принятия решения по сбалансированности денежных потоков на оперативном уровне в разрезе соответствующих центров ответственности, подразделений или сегментов деятельности.
В финансовом учете и финансовой отчетности отражается информация в целом по организации за отчетный период, направленная, как правило, на удовлетворение информационных потребностей внешних пользователей.
Статистический учет и статистическая отчетность отражают совокупность массовых явлений и процессов, характеризуют их с количествен-
ной стороны, одновременно увязывая с качественной стороной и выявляя определенные экономические закономерности.
Стратегический учет позволяет предвидеть, как изменится состояние конкретной организации в будущем, если произойдет изменение внешних и внутренних параметров. Здесь же формируются внеучетные данные, к которым относятся материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по различным проблемам, изменения валютных курсов и т.д.
Новые тенденции развития бизнеса потребовали создания интегрированной информационной системы учета денежных потоков (см. рисунок), которая необходима для формирования данных и составления отчетности по деятельности коммерческой организации и позволяет принять верные решения в кризисных ситуациях.
Основной целью интегрированной системы бухгалтерского учета денежных потоков является обеспечение в первую очередь внутренних пользователей информацией о денежных потоках, необходимой и достаточной для выработки и своевременного принятия адекватных управленческих решений [9].
Таким образом, в связи с образованием интегрированной системы учета
И Ч ЕЕ
Ключевые
слова:
ни /
Е денежные потоки, информационное обеспечение, анализ, бухгалтерский учёт, интегрированная система учёта, денежные средства, качество информации, источники информации, факторы, учётная политика.
№ 4 • 2011 ВеК| КАЧЕСТВА
н ч. на ч.
АСПЕКТЫ КАЧЕСТВА ааа ФИНАНСЫ и банки
на ..••• н
встает проблема определения для нее требований к информации. Несмотря на разработанные исследователями системы требований [ 2, 3, 6, 8, 10] их перечень нельзя считать исчерпывающим, поскольку они не охватывают некоторые проблемы, связанные с объединением всех видов учета и формированием оптимального информационного обеспечения анализа денежных потоков.
Не вызывает сомнения, что интегрированная система бухгалтерского учета денежных потоков должна базироваться на правильно оформленных документах, расчетах, прогнозах, что позволит обеспечить точность и объективность представляемой информации.
По своей сути, интегрированная система бухгалтерского учета денежных потоков должна представлять собой продуманную и законченную систему, позволяющую своевременно и с максимальной полнотой давать информацию о любой хозяйственной операции, прямо или косвенно влияющей на денежные потоки предприятия.
После рассмотрения существующих требований к информации, формируемой в финансовом, управленческом и стратегическом учете, требуется их систематизация и адаптация к денежным потокам. А.А. Соколовой разработана сводная таблица (табл. 1) с целью выделения наиболее важных требований, которые можно будет рекомендовать для оценки сведений интегрированной системы учета [7].
Информация в бухгалтерском учете формируется с учетом следующих шести
требований, установленных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [3]:
^ должна быть обеспечена полнота отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, зафиксированных в первичных документах (требование полноты);
^ необходимо своевременное отражение информации как в учете, так и в отчетности (требование своевременности);
^ в бухгалтерском учете должна быть обеспечена большая готовность к признанию обязательств и расходов, чем возможных доходов и активов, не допускается создание скрытых резервов (требование осмотрительности);
^ необходимо обеспечить отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
^ должно соблюдаться тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (требование непротиворечивости);
^ следует использовать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Можно заметить, что перечень требований к информации стратегического учета имеет в основе и некоторые критерии оценки каче-
Бухгалтерский^^^^
стратегический учет
/ денежных потоков \
/^^Взаимосвязь ^ Взаимосвязь^у^^
оперативных данных текущих данных cd
уг \со стратегическими// ^стратегическими
/ \ / ' Интегрированная \ / \
система учета \ \
1 Бухгалтерсккй. денежных потоков \ Бухгалтерский финансовый учет
1 оперативный и \ управленческий учет \ Взаимосвязь оперативных
\ денежных потоков \ денежных потоков
\И управленческих данных/С \. текущими /
1 1
Интегрированная система учета денежных потоков
ства данных управленческого учета: своевременность, релевантность, адресность, ясность, достоверность, проверяемость, а также специфические требования, важные для перспективного стратегического учета, такие как:
^ предсказуемость, с помощью которой можно повысить вероятность реальности прогнозов;
^ сравнимость, позволяющая сопоставлять данные по времени и по подразделениям, сегментам;
^ надежность, предусматривающая достаточную свободу от ошибок;
^ краткость, формирующая четкую информацию без лишних сведений:
^ обратная связь, необходимая для подтверждения или корректировки предложений, вариантов решений проблемы;
^ значимость, позволяющая оказывать влияние на принятие управленческих решений в области стратегического управления;
^ ясность, которая помогает предоставить внятную, четкую и разборчивую информацию для разработки или корректировки стратегии.
На основе анализа требований, предъявляемых к информации о денежных потоках в финансовом, управленческом и стратегическом учетах, можно сформулировать требования к качеству информации при интегрированном учете денежных потоков (табл. 2).
Одним из наиболее важных требований к качеству информации, предоставляемой для анализа денежных потоков, является целенаправленность (целесообразность), так как информация о денежных потоках должна соответствовать целям анализа.
Полнота или достаточность информации предполагает, что для принятия решения необходимы сведения, в полном объеме освещающие конкретную проблему. Данное требование более всего соответствует финансовому и управленческому учету. Для стратегического учета наиболее подходящим требованием к информации о денежных потоках будет являться комплексность, то есть охват информации соответствующей проблематики с учетом внешних и внутренних факторов.
При формировании информации о денежных потоках в интегрированной системе учета необходимо принимать во внимание правовой аспект, что в дальнейшем может повлиять на налогообложение, взаимоотношения с контрагентами, а так-
.•••' 5 ..." HG
ФИНАНСЫ И БАНКИ АСПЕКТЫ КАЧЕСТВА
Ч HG \ G
же на ответственность за неправомерные решения. Поэтому требование «правовой корректности», должно быть обязательно предусмотрено в процессе сбора, обработки и анализа информации.
Особое значение для информационного обеспечения анализа денежных потоков имеет требование конфиденциальности. Информация, формирующаяся в управленческом и стратегическом учете, является коммерческой тайной и должна быть доступна лишь определенному кругу лиц.
Требование мобильности заключается в оперативности сбора, обработки и применения информации, связанного с процессом принятия решений по формированию денежного потока.
Требование сегментации вытекает из особенностей деятельности коммерческих организаций, а именно из наличия различных видов деятельности (услуг/товаров) и/или места сбыта.
Географический сегмент необходимо выделить для формирования информации по каждому рынку сбыта, так как от этого непосредственно зависит объем денежных потоков. Поэтому разделение и систематизация информации обусловило применение данного требования, заключающегося в четком разделении информационного потока на географические сегменты и сегменты видов деятельности коммерческой организации.
ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» выделяет географический и операционный сегменты, которые раскрываются более подробно в разрезе доходов, расходов, активов и обязательств [5]. Следует отсетить, что речь не идет в нем о денежных потоках. Вот почему для недопущения противоречий можно использовать определение информации о денежных потоках по сегментам, сформулированное А.А. Соколовой: «Информация о денежных потоках - информация о начальных, конечных сальдо, входящих и исходящих денежных потоках, которые возникают при производстве и продаже определенной продукции (товаров), выполнении определенных работ, оказании определенных услуг или при производстве и продаже продукции (товаров), выполнении работ, оказании услуг в определенном географическом регионе деятельности организации» [7]. Это обусловлено тем, что исследуемая категория являет-
Таблица 2. Рекомендуемые требования к информационному обеспечению анализа денежных по- 1 токов при интегрированной системе учета денежных потоков |
Требование Содержание
Целенаправленность (целесообразность) Информация должна иметь отношение или полезное при менение к действиям, для которых она предназначалась
Своевременность Информация должна быть готова и доступна к тому времени, когда в ней возникает потребность. Это неотъемлемое свойство информации о денежных потоках
Надежность Исключение ошибок и пристрастности
Предсказуемость Свойство информации, помогающее лицам, принимающим управленческие решения, повысить вероятность реальности прогнозов денежных потоков
Значимость Полезность в прогнозировании и получении другой информации, непосредственно используемой в процессах разработки и принятия решения в области управления денежными потоками
Сравнимость Использование одинакового инструментария при оценке денежных потоков
Обратная связь Подтверждение или корректировка прежних предложений о денежных потоках
Адресность Доведение информации до ответственного лица (исполнителя)
Комплексность Охват информации с учетом влияния внешних и внутренних факторов
Достаточность Информация в необходимом объеме, требуемая для принятия управленческих решений
Правовая корректность Соответствие информации требованиям нормативно-правовой базы
Конфиденциальность Ограничение доступности информации для определенного круга лиц с помощью применения шифров и кодов
Мобильность Оперативность сбора, обработки и применения информации
Сегментация Четкое разделение информационного потока на географический и товарный
ся основой для оценки ликвидности и платежеспособности хозяйствующего субъекта, а также служит ключом к решению вопросов благополучия любой коммерческой организации.
Соблюдение требований к информационному обеспечению анализа денежных потоков способствует совершенствованию формы № 4 «Отчет о движении денежных средств».
Обеспечение выполнения рассмотренных требований позволит не только повысить целостность представляемой информации, но и избежать сбора и обработки избыточной информации, которая усложнит процедуру анализа денежных потоков и, как следствие, затруднит установления стратегических целей и задач организации, использование открывающихся перспективных возможностей, принятие обоснованных и своевременных управленческих решений.
В рамках проведенного исследования по проблеме требований к качеству информации о денежных потоках в условиях интегрированного учета денежных потоков необходимо также отметить, что все требования к качественным характеристикам сведений о денежных потоках, рекомендованные для интегрированной системы учета, должны сохранять тенденцию устойчивости во времени, пригодности применения и восприимчивости к объективному контролю. ■
Литература
1. Бариленко А.В. Учет и анализ движения денежных средств в холдинговых структурах: Дис. канд. экон. наук. Саратов, 2006. 188 с.
2. Богатая Н.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов / Н.Н. Богатая, Н.Н. Хахоно-ва. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. 608 с.
3. Керимов В.Э., Богатко А.Н., Селиванов П.В. Стратегический учет: Учеб. пособие / Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005. 168 с.
4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Приказ Министерства Финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 11.03.2009 №22н), действует с 01.01.2009 // http://www1.minfin. ru/common/img/uploaded/library/2008/10/ pbu_1.pdf.
5. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»: Приказ Министерства финансов РФ от 27.01.2000 г. № 11н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) // http://www.garant.ru.
6. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник. М.: Новое знание, 2005. 651 с.
7. Соколова А.А. Учет и стратегический анализ денежных потоков в организациях оптовой торговли: Дис. канд. экон. наук. Самара, 2009. 310 с.
8. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт / И. В. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.
9. Хахонова Н.Н. Интегрированная система учета денежных потоков // Фундаментальные исследования. 2006. № 10. С. 84-86.
10. Хахонова Н.Н. Концепция формирования системы учета денежных потоков коммерческих организаций: теория и практика. Ростов-на-Дону: РГЭУ «РИНХ», 2005. 248 с.
№ 4 • 2011 ВеК| КАЧЕСТВА
75
