CC BY
3
уроки кризиса. Самара: Банковское дело, 2016. - № 7. - С. 12-17.
2. Челноков, В. А. Банки и банковские операции: Букварь кредитования, технология банковских ссуд, около- банковское рыночное пространство: учебник для вузов. - М.: Высшая школа. - 2014. - 327 с.
3. Официальный сайт Сбербанка России - URL: https://www.sberbank.ru (Даиа доступа - 24.11.2017)
4. Официальный сайт Объединённого кредитного бюро - URL: http://www.bki-okb.ru/ (Дата доступа - 24.11.2017)
УДК 338.001.36
Пашнина А.Р. студент магистратуры 3 курса экономический факультет Омский государственный университет им. Ф.М. Достоевского
научный руководитель: Родина Л.А., д.э.н.
профессор кафедра ЭиФП Россия, г. Омск
ГАРМОНИЗИРОВАННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ОРГАНИЗАЦИИ
АВТОМОБИЛЬНОГО БИЗНЕСА
Аннотация: Статья посвящена вопросу гармонизации налогообложения в организации автомобильного бизнеса. Несовершенство нормативной базы по налогообложению приводит к снижению уровня налоговой культуры. Целью данной статьи является рассмотрение проблем налогообложения в исследуемой организации. Также в статье приведен результат данного исследования.
Ключевые слова: Гармонизация, налогообложение, проблемы налогообложения, налоговый учет, раздельный учет.
Pashnina A.R. Graduate student 3 year, Faculty of Economics Omsk State University Named of F.M. Dostoevsky Russia, Omsk Scientific adviser: Rodina L.A. Doctor of Economics, Professor of the Department HARMONIZED TAXATION IN THE ORGANIZATION OF AUTOMOTIVE BUSINESS. Abstract: The article is devoted to the issue of harmonization of taxation in the organization of automobile business. Imperfection of the regulatory framework on taxation leads to a decrease in the level of tax culture. The purpose of this article is to consider taxation problems in the organization under study. The article also gives the result of this study.
Keywords: Harmonization, taxation, taxation problems, tax accounting, separate accounting.
Под гармонизацией понимается взаимное согласование, сведение в систему, унификацию, координацию, упорядочение, обеспечение взаимного соответствия; увязку разных систем учета и отчетности, обеспечение их непротиворечивости на базе основополагающих законодательных документов.
Гармонизированное налогообложение - сведение в систему, унификация, упорядочение системы расчета налогов и формы их выплаты, а также обеспечение их непротиворечивости.
В современных экономических условиях налогообложение играет ведущую роль. Однако проблемы несовершенства нормативной базы по налогообложению приводят к конфликтам плательщиков и налоговых органов, а также снижению общего уровня налоговой культуры. Одним из серьезных источников налоговых рисков является ситуация не гармонизированного налогообложения, связанная с несоответствием правил учета в налоговых целях.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе.
Цель налогового учета заключается в формировании показателей, которые необходимы, чтобы рассчитать количественные параметры налога, а также для расчета иной информации о хозяйственных операциях организации, которые влияют на параметры налога, для проведения налогового администрирования органами государства.
Налоговый учет выполняет следующие функции:
• информационная (заключается в необходимости предоставлять налоговую информацию для планирования, прогнозирования и управлении организацией);
• контрольная (заключается в контроле за правильностью и своевременностью расчетов с государством, его региональными и местными органами в соответствии с налоговым законодательством);
• аналитическая (заключается в предоставлении информации, которая касается уплаты налогов, обеспечивающей возможность проведения финансового анализа деятельности организации);
• обеспечения эффективного взаимодействия между организацией и проверяющими органами (заключается в предоставлении проверяющим органам ко времени проведения камеральной и выездной проверок прозрачной и качественной информации о налогах и налогообложении организации).
Отличительной чертой организаций автомобильного бизнеса является возможность ведения раздельного учета для целей исчисления НДС по
операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость и освобожденным от налогообложения НДС. Раздельный учет обеспечивается путем обособления в аналитическом учете к соответствующим балансовым счетам (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения», 19 «НДС по приобретенным ценностям») и формированием налоговых регистров.
Операции по продаже автомобилей, запасных частей к ним, а так же различного рода аренда учитываются по основной системе налогообложения, а операции по ремонту и гарантийному ремонту автомобилей облагаются единым налогом на вмененный доход.
Раздельный учет несет в себе множество проблем. Например, имеют место факты реализации товаров, не относящихся к услугам СТО, когда выручка по данным товарам отнесена на сч. 90.1.2 «Выручка по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения», списание себестоимости на 90.2.2 «Себестоимость продаж по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, расходы Общества, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности (облагаемому налогом на прибыль или ЕНВД), списываются пропорционально. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг), операции по реализации, которые подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (оказанных услуг), за налоговый период (месяц). При этом к операциям, облагаемым налогом на прибыль, Общество отнесло:
- реализацию покупных товаров оптом
- реализацию покупных товаров на экспорт по ставке НДС 0%
- гарантийный ремонт
- реализацию прочего имущества
- агентские, комиссионные услуги, предоставление имущества в аренду и оказание прочих услуг в рамках ОСН.
К деятельности, облагаемой ЕНВД, учетной политикой отнесены:
- услуги по ремонту, ТО и мойке ТС
- розничная торговля запчастями.
Фактически, при распределении косвенных расходов (учтенных на счете 44.01) и внереализационных расходов (учтенных на счете 91.02), пропорция определяется Обществом исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), отраженной на счете 90.01 «Выручка». В расчет не принимается выручка от оказания услуг, отраженная на счете 91.01 (комиссионные, агентские услуги, сдача имущества в аренду, прочие услуги).
В результате, Обществом неверно распределяются косвенные и внереализационные расходы, искажается налоговая база по налогу на прибыль.
Переход на общую систему налогообложения позволит организациям автомобильного бизнеса стать прозрачнее для налоговой инспекции, избежать такого большого количества требований, вызовов и налоговых проверок. Также будет увеличена налоговая база по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, вследствие чего будут пополняться федеральный и региональный бюджет.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс] : от 31.07.1998 № 146-ФЗ : (ред. от 15.02.2016 N 32-ФЗ, от 05.04.2016 N 101-ФЗ, от 05.04.2016 N 102-ФЗ, от 26.04.2016 N 110-ФЗ, // Консультант Плюс. - Режим доступа: http: //www.consultant.ru/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : от 13.07.2015 № 214- ФЗ, №232-ФЗ (ред. от 10.10.2016) // Консультант Плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) // Консультант Плюс. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
4. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
5. Смагина М.Н. Налоговый учет: Учебное пособие. Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.
