CC BY
36
Дегальцева Ж.В.
ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО КЛАСТЕРА В АПК И ЕГО ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ
Современный уровень развития экономических агентов агропромышленного комплекса страны характеризуется сложностью и масштабностью задач управления, что, в первую очередь, относится к управлению крупными хозяйствующими субъектами, а также их объединениями (агрохолдингами и агросоюзами). В данной статье мы не рассматриваем проблемы крестьянских (фермерских) хозяйств, так как в этой бизнес-среде проблем еще больше, чем в крупном производстве. Решение их - это отдельная глобальная задача исследователей.
В качестве основных причин сложности решения управленческих задач в агрохолдингах и агросоюзах можно выделить факторы, которые могут быть подразделены на экзогенные (особенности внешней среды, в которой функ-
ционируют агрохолдинги и агросоюзы) и внутренние эндогеннные (особенности самих агрохолдингов и агросоюзов).
К экзогенным факторам относятся динамичность современной рыночной среды, усиление конкуренции на агропродовольственном рынке, а также повышение публичности аграрного производства, когда в качестве заинтересованных сторон выступают не только акционеры и контрагенты, но и инвесторы, федеральные и региональные органы государственного управления, общественные организации и объединения. Один из наиболее существенных внутренних факторов - укрупнение агрохолдингов и агросоюзов, что неизбежно влечет усложнение организационных схем и информационноуправленческих коммуникаций. При этом укрупнение, как правило,
происходит путем консолидации и интеграции имущественных комплексов, в результате чего группа экономических агентов является правопреемником особенностей и проблем своих новых членов [8]. Кроме того, крупные аграрные союзы испытывают существенное влияние уже упомянутого фактора глобализации, поскольку хозяйствующие субъекты, входящие в состав группы, могут находиться в разных странах и работать на разных рынках в условиях различного правового поля.
Кроме того, с нашей точки зрения, доминирующей причиной информационных кризисов и коллапсов управленческой среды агрохолдинга является многовариантность конструкторов построения приказов об учетной политике, потому что вся количественная и качественная информация формируется в учетно-аналитической системе. Это необходимо признать как неотъемлемый постулат управления бизнес-процессами. В приказе об учетной политике отражается взаимосвязь экономического агента с внутренними и внешними факторами: юридическими, налоговыми, экономическими, социальными.
Многовариантность конструкторов приказа об учетной политике выражается в использовании различных методических и методологических подходов к отражению в информационной базе данных фактов хозяйственной жизни и событий, происходящих в процессе
функционирования многоотраслевых и многопродуктовых агрохолдингов и агросоюзов. Например, существует несколько способов учета затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка. К чему это приводит на практике? В одном варианте затраты по оплате труда, отчисления в фонды социальной защиты населения и стоимость нефтепродуктов сразу списываются на затраты по производству продукции растениеводства, а в другом - аккумулируются на субсчете 23-3 «Машиннотракторный парк» и в затраты по производству продукции растениеводства включаются в статью «Работы и услуги». Следствием такого методического подхода является то, что при прочих равных условиях в статье «Затраты на оплату труда» культур не отражается сумма оплаты главных исполнителей -механизаторов (табл. 1).
Такое же происходит и с формированием затрат по статьям «Отчисления в фонды социальной защиты населения» и «Нефтепродукты». Данные таблицы 1 полностью подтверждают наши выводы о том, что различная методика учета фактов хозяйственной жизни и событий оказывает влияние на формирование показателей отчетности. Так, в ООО «Агрохолдинг «Кубань» Усть-Лабинского района Краснодарского края в 2012 году в структуре себестоимости зерновых колосовых культур доля затрат на оплату труда составляла всего 3,7%, а в ООО «Агросоюз» Брю-
ховецкого района - 12,3%. Доля работ и услуг, выполненных машинно-тракторным парком, в агрохолдинге составила в 2012 году 24,9%, а в агросоюзе - 8,7%. Вы-
сказанное нами положение в полной мере относится и к сводным отчетным показателям экономических агентов на мезо-, макроуровне (район, край, область).
Таблица 1. Структура себестоимости производства зерновых колосовых культур в аграрных формированиях ____________Краснодарского края, 2012 г. (%) __________
Статьи и элементы затрат ООО «Агрохолдинг «Кубань» Усть-Лабинского района ООО «Агросоюз» Брюховецкого района
Затраты на оплату труда 3,7 12,3
Начисления в фонды социальной защиты населения 0,6 1,1
Семена 12,3 11,6
Удобрения минеральные и органические 14,5 12,4
Средства защиты растений 11,9 9,8
Нефтепродукты 3,4 16,2
Амортизация 4,1 3,7
Работы и услуги 24,9 8,7
Расходы по организации производства и управлению 12,8 11,3
Прочие затраты 11,8 12,9
Итого: 100,0 100,0
Если не учитывать данный методологический подход, то исследователи, занимающиеся проблемами эффективности использования ресурсного потенциала, факторным анализом себестоимости производства аграрной продукции, могут прийти к необоснованным выводам, а руководители и специалисты крупных аграрных формирований - к необоснованным управленческим решениям.
Учитывая перечисленные факторы, агрохолдинг может добиться успеха в современной
экономической среде только в том случае, если данная среда соответствует ряду требовании, наиболее важными среди которых представляются: прозрач-
ность бизнес-процессов и его «аналитичность», управляемость и эффективное распределение полномочии и ответственности внутри агрохолдинга, а также соответствие единым внешним и внутренним общепринятым требованиям, нормам и стандартам [3].
Практическое решение данной проблемы возможно при
формировании на пространственной и производственнотехнологической территории учетно-аналитического кластера агрохолдинга или агросоюза.
Учетно-аналитический кластер - это научно обоснованная совокупность методологии, методики и экономикоматематических, учетно-
аналитических, финансовых, инновационных, контрольно-
аудиторских, статистических, технико-технологических, информационных инструментов, обеспечивающих рациональную организацию и функционирование бизнес-процессов, позволяющих получить синергетический эффект, определенный миссией и целями экономического агента. Учетно-аналитический кластер должен дать руководителям и специалистам столько информации, чтобы они могли ее осознать. Избыток информации может привести к оскудению ума управленцев, и ждать от них рациональной и эффективной работы нет смысла. Кроме того, получение необходимой информации должно быть экономически выгодным.
Изложенное свидетельствует о том, что в современных условиях перед крупными агропромышленными союзами и агрохолдингами стоит задача создания и эффективного использования систем информационного обеспечения корпоративного управления, и стратегического менеджмента,
что, как правило, предполагает существенные качественные инновационные изменения в области технико-технологического обновления, прогнозирования, планирования, бюджетирования, логистики, учета, контроля, экономического анализа и поддержки принятия решении.
Учетно-аналитический кластер формируется путем соединения отдельных модулей (рис. 1).
Учетный модуль, регламентируемый федеральным законодательством, включает в себя бухгалтерский финансовый учет, налоговый учет, статистический учет. Построение данного модуля происходит путем использования конструктора формирования приказов об учетной политике в части бухгалтерского финансового и налогового учета. Такой конструктор нами разрабатывается ежегодно с учетом происходящих изменений в законодательстве. Это позволяет добиться единства информационного пространства и методологии формирования и использования количественных и стоимостных показателей.
Учетный модуль, регламентируемый внутренними нормативными документами экономического агента, представлен управленческим, стратегическим управленческим, экологическим, оперативно-техническим, социологическим учетом.
Учетный модуль, регламентируемый федеральным ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
Учетный модуль, регламентируемый
ВНУТРЕННИМИ НОРМАТИВНЫМИ ДОКУМЕНТАМИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АГЕНТА
Аналитический модуль
Контрольно-аудиторский модуль
Планово-экономический
модуль
Финансовый модуль
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИИ КЛАСТЕР ЭКОНОМИЧЕСКОГО АГЕНТА
Юридический модуль
Модуль управления персоналом
Маркетингово-логистический
модуль
ТЕХНИКО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ МОДУЛЬ И МОДУЛЬ ИНЖЕНЕРНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ
ИТ-МОДУЛЬ
Рис. 1. Функционально-модульная структура учетно-аналитического кластера экономического агента
Каждый экономический агент самостоятельно или с привлечением консалтинговых организаций, НИИ, ученых вузов разрабатывает корпоративные документы, регламентирующие функционирование данного модуля.
Аналитический модуль включает финансовый, управленческий, инвестиционный и инновационный анализ. Задача данного модуля - оценка фактического состояния функционирования экономического агента и поиск научно обоснованных резервов повышения его эффективности.
Контрольно-аудиторский модуль в учетно-аналитическом кластере представлен внутренним и внешним аудитом, внутрихозяйственным контролем [1]. С развитием данного модуля в его состав включается контроллинг. Данное положение уже подтверждается практическим использованием инструментов контроллинга в ЗАО «Выселков-ский агрокомплекс» Выселков-ского района Краснодарского края.
Контроль и аудит - форма целенаправленного воздействия на поступательное развитие экономического агента для выработки корректирующих рекомендаций по использованию новых решений, отвечающих требованиям рынка, собственников и потребителей готовой продукции, работ и услуг.
Планово-экономический модуль - важнейшая составная часть
учетно-аналитического кластера. В его структуру включают текущее, перспективное и стратегическое планирование, нормирование, прогнозирование [5].
Планирование в учетноаналитическом кластере - это процесс подготовки управленческого решения, основанный на обработке исходной информации и включающий в себя выбор и научную подготовку целей, определение средств и путей их достижения посредством сравнительной оценки альтернативных вариантов и принятия наиболее рационального из них в ожидаемых условиях развития.
Финансовый модуль в учетно-аналитическом кластере
представлен финансовым планированием, нормированием и прогнозированием, финансовым контролем [7]. В широком смысле финансовый модуль представляет собой совокупность способов организации финансовых отношений применяемых в пределах территориально-правового поля собственниками экономического агента в целях обеспечения благоприятных условий для экономического развития. Финансовый модуль включает виды, формы и методы организации финансовых отношений, способы их количественного определения. Структура финансового механизма довольна сложна. В нее входят различные элементы, соответствующие разнообразию финансовых отношений. Именно множественность
финансовых взаимосвязей предопределяет применение большого количества элементов финансового модуля.
Точное и неуклонное соблюдение и исполнение требований законодательства - одно из основных условий нормального функционирования экономических агентов всех форм собственности. Этим и определяется значительная роль юридического модуля в учетно-аналитическом кластере.
Управление персоналом -это системное, планомерно организованное влияние через систему взаимно увязываемых, организационно-экономических и социальных мероприятий,
направленных на создание условий нормального развития и использования потенциала наемного персонала, а также формирование рациональной структуры персонала по его составу и категориям, которые соответствуют всем параметрам и специализации экономического агента [6]. Планирование, формирование, перераспределение и рациональное использование человеческих ресурсов является основным содержанием данного модуля.
В учетно-аналитическом кластере мы рассматриваем логистику как интегральный инструмент управления ресурсным потенциалом в условиях его ограниченности, способствующий достижению стратегических, тактических или оперативных целей, организации бизнес-
процессов за счет эффективного снижения удельных затрат и удовлетворения потребителей к качеству продуктов и услуг.
Роль инвестиций и НИОКР в учетно-аналитическом кластере предполагает воздействие инноваций на производительность труда и улучшение жизни. Она может проявляться либо как улучшение параметров готовой продукции, работ и услуг в результате вклада инвестиций и НИОКР, либо в виде процессной инновации, улучшающей технологию производства или сокращающей расходование ресурсов на единицу продукции.
Все вышеперечисленные модули являются отражением основы основ существования любого экономического агента, функционирующего на рынке, -технико-технологического модуля и его инженерного обеспечения. Известно, что только производственный бизнес-процесс создает материальные блага для человека [4]. Этот модуль определяет всю остальную структуру экономического агента и его жизнь. Ведущее значение материального производства связано с тем, что именно труд выделил общество из природы. Труд является вечной и естественной необходимостью человеческого общества, а материальное производство - основой его жизни и развития [9].
Связующим звеном всех модулей в учетно-аналитическом кластере является информацион-
ный модуль. Информационные технологии широко используются в управлении агропромышленными формированиями. Они позволяют оптимизировать информационные процессы. Роль и значение информационных технологий для современного инновационного развития АПК являются стратегически важным и в ближайшем будущем будут только возрастать [2]. В учетноаналитическом кластере ИТ-модуль играет определяющую роль в его информационнотехнологическом, социальноэкономическом и политическом развитии.
К числу достоинств учетноаналитического кластера можно отнести то, что в рациональной модели кластера процесс планирования, прогнозирования и бюджетирования происходит сверху вниз: цели развития формируются высшим руководством агросоюза или агрохолдинга и затем детализируются на нижестоящих уровнях. При этом обеспечивается следование корпоративным интересам: стратегический план формируется исходя из интересов экономического агента в целом, а корпоративная стратегия разрабатывается до того, как происходит разработка бизнес-стратегии и функциональных стратегии. В результате происходит структурирование корпоративной стратегии и ее декомпозиция на отдельные составляющие (центры формирования затрат и центры ответ-
ственности), обеспечивающие общую стратегическую направленность развития организации.
При рациональном подходе принятие стратегических решении становится прозрачным и носит объективный характер: цели развития становятся ясными и определенными, повышается эффективность контроля решения поставленных задач, а стратегические альтернативы оцениваются на основе четко определенных показателей, отражающих привлекательность тои или инои стратегии для экономического агента. В условиях определенности целей, задач и показателей влияние субъективности суждении управленческого персонала при оценке стратегии сводится к минимуму.
Рациональный подход побуждает руководителей и специалистов разных уровней к стратегическому мышлению, проявлению креативности и инициативы, в том числе в части донесения стратегических идеи до персонала и распределения полномочии и ответственности. Происходит осознание необходимости адаптивного подхода к развитию организации, анализа тенденции внешней среды, потребности в изменениях, позволяющих экономическому агенту найти достойное место на рынке.
Таким образом, функционирование учетно-аналитического кластера обеспечивает единство пространственно-территориальное, правовое, технико-технологическое,
социально-экономическое и информационное для всех экономических агентов, входящих в агрохолдинг или агросоюз. Модульное построение учетно-аналитического кластера - самое рациональное, с нашей точки зрения, так как позволяет в определенный временной фрактал конструировать отдельный модуль, а затем постепенно сформировать всю его структуру.
В то же время следует указать на существенные недостатки рациональной модели кластера, связанные с его практической реализацией. Эти суждения подкрепляются эмпирическими исследованиями, которые подтверждают, что рациональный подход к стратегическому планированию далеко не всегда обеспечивает успешное развитие экономического агента.
Прежде всего следует отметить цикличность процесса планирования на основе рациональной кластерной модели: как правило, формирование и пересмотр стратегического плана ведутся на ежегодной основе, определяемой сезонным характером аграрного производства. В условиях динамичной внешней среды это означает определенное постоянство плановых предпосылок, как минимум, на протяжении всего сельскохозяйственного года. В результате при изменении внешних условии в середине планового периода агрохолдинг или агросоюз не вносят изменения в свою корпоративную стратегию, а продолжают следовать ранее наме-
ченному курсу, который основан на предпосылках, уже потерявших свою актуальность. В такой ситуации рациональная модель кластера может стать источником формализма и подавления стратегического мышления: внимание управленцев оказывается прикованным к необходимости обеспечения запланированных показателей, возникает стремление сделать все «так, как положено», а не «так, как лучше».
Можно возразить, что стратегические предпосылки основываются на данных прогнозирования. Это, естественно, так, но прогнозирование дает достаточно надежные результаты только в определенных случаях, в условиях хотя бы относительной предсказуемости поведения внешней среды. Но, к сожалению, в современном мире допущение предсказуемости далеко не всегда может считаться оправданным.
Также вызывает сомнения тезис об объективности выбора стратегии. Во-первых, компетентность управленцев имеет свои пределы, и никто из них не в состоянии обладать полным представлением о состоянии дел в организации. Во-вторых, решение стратегических вопросов часто оказывается под влиянием внутрикорпоративных политических течении и отношении конфронтации между различными подразделениями и руководителями. Кроме того, возникают сомнения в том, что специалисты
подразделений (центров затрат и центров ответственности), обеспечивающие непосредственное исполнение операции, в своей повседневной деятельности будут ориентироваться именно на стратегические показатели, в результате чего может возникнуть разрыв между стратегией и текущей деятельностью экономического агента.
Еще один повод для критики рациональной модели учетноаналитического кластера - то, что формулирование стратегии предшествует их реализации. Это означает, что формирование
стратегических альтернатив зачастую носит умозрительный характер и основывается на априорных представлениях, а не на практической апробации.
Однако при всех критических замечаниях в адрес функционирования учетно-
аналитического кластера его практическая значимость заключается в том, что используемый инструментарий и научно-методические рекомендации позволяют эффективно управлять фактами хозяйственной жизни и событиями экономического агента.
