CC BY
175
УДК 330.133:62-024.71
ФОРМИРОВАНИЕ ЦЕНЫ НА НАУКОЕМКУЮ ВЫСОКОТЕХНОЛОГИЧНУЮ ПРОДУКЦИЮ НА БАЗЕ МЕТОДА ЗАТРАТОКОРРЕКТИРУЮЩИХ МНОЖИТЕЛЕЙ
Аннотация. В статье рассмотрены вопросы совершенствования системы ценообразования на наукоемкую высокотехнологичную продукцию. На основе изучения отечественного и зарубежного опыта предложена модификация затратного подхода, предполагающая введение стимулирующих коэффициентов. В целях мониторинга ценообразования предложен метод контура предельно-допустимых затрат.
Ключевые слова: затратный подход, контур предельно-допустимых затрат, метод затра-токорректирующих множителей, мониторинг, наукоемкая высокотехнологичная продукция, стимулирующие надбавки, управление затратами, ценообразование.
PRICING FOR SCIENCE-INTENSIVE PRODUCTS BASED METHODS OF CORRECT COST FAKTORS
Abstract. The article deals with improving the pricing system for high-end tehnology products. Based on the study of national and international experience a modification of the cost approach, which assumes the introduction of stimulating factors. In order to monitor the pricing method is proposed circuit maximum allowable costs.
Keywords: cost approach , the contour of the maximum allowable cost, method correct cost factors, monitoring, science-intensive product, stimulating bonuses, cost management, pricing/
Совершенствование системы ценообразования на наукоемкую высокотехнологичную продукцию (НВП) должно ориентироваться на учет оптимального соотношения «цена-качество», гибкости в управлении затратами на всех этапах жизненного цикла продукции: во-первых, ориентация на ресурсосбережение, во-вторых, быстрота перестройки процессов и операций, особенно при росте цен на входные ресурсы и изменение требований рынка, в-третьих, установление величины предельно-допустимых затрат; стимулов к активизации инновационности; соответствие тактико-технических параметров изделий требованиям мировых стандартов; соблюдение установленных контрактом сроков и объемов поставок.
Говоря о реализации стратегии ценообразования, необходимо, прежде всего, понимать назначение производимой организацией продукции. Зачастую организации, производящие сложную наукоемкую продукцию, используют затратный подход. Однако это не всегда оправдано, так как затратные методы ценообразования не стимулируют производителя к экономии на затратах, а следовательно, снижению трудоемкости выполняемых работ. Это приводит к невозможности эффективного управления финансовыми ресурсами организации. Для понимания процесса ценообразования и его эффективного мониторинга авторами был исследован зарубежный опыт формирования цены на НВП на примере развитых стран Европы, Азии, Ближнего Востока и Америки.
При изучении опыта Великобритании был определен интегрированный подход (затратный плюс рыночный) к формированию цены, достоинством которого является варьирование ценовой политики с целью нахождения оптимального механизма ценообразования, а также возможность покрытия будущих рисков. Вместе с тем были выделены и недостатки, одним из которых является увеличение внутреннего продукта в цене. Все это происходит на фоне достаточно жесткой системы мер государственного регулирования цен.
Примерно одинаковая картина складывается при анализе опыта ценообразования Франции и Италии. В этих странах используется преимущественно рыночный подход, позволяющий усилить конкурентные позиции путем диверсификации и участия в совместных разработках и производстве
© Зеленцова Л.С., Воронцова Ю.В., Юрченко Т.И., 2014
Л.С. Зеленцова Ю.В. Воронцова Т.И. Юрченко
Lidia Zelentsova Yulia Vorontsova Tamara Yurchenko
наиболее сложных систем. Курс ориентирован на частичную приватизацию государственных отраслей промышленности, а право принятия стратегически важных политических решений в области производства продукции военного назначения остается за государством. Во Франции также используются эконометрические методы ценообразования, ориентированные на соотношение «цена-качество», недостатком которых является риск непокрытия ценой затрат на повышение качества производимого продукта.
Что касается таких стран, как Швеция и Испания, то здесь преобладают преимущественно затратные методы ценообразования, позволяющие полностью покрыть все издержки производства. Серьезным недостатком является то, что в Швеции каждая компания имеет монополию на производимую ею продукцию, что исключает возможность экономии на затратах, а в Испании такого вида продукция вообще имеет высокую стоимость.
Из всех европейский стран только в Германии ведущие компании принадлежат частному капиталу, а государственный сектор не играет ключевой роли. Чаще всего используется рыночный подход (цены достаточно консервативны, однако зачастую не учитывают инфляционные процессы), но есть место и тендерному ценообразованию, при котором происходит максимизация прибыли за счет получения заказов в дальнейшем, и чем выше цена, тем ниже вероятность получения высоко прибыльного заказа.
Страны Азии, такие как Япония, используют эконометрические методы, где упор делается на качественные параметры НВП, а также осуществляется учет и отслеживание их уровня. А также Китай, осуществляющий программу реформы ценообразования на НВП, где главным является включение плановой цены продукта в задание на разработку новых образцов такой продукции, разрабатываются методики обоснования стандартной цены при проведении оценок, согласовании цен и проведении закупок, а также проводятся мероприятия по применению ограничительного и стимулирующего ценообразования и проведению конкурентных закупок. Проводилась также начальная отработка механизма ценового мониторинга. В результате чего будет осуществлен переход к установлению прогнозной плановой цены и последующий мониторинг издержек в процессе разработки и производства наукоемкой продукции.
Особое место занимает формирование цены на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), поскольку на них приходятся высокие расходы как на стадии разработки, так и на стадии производства/эксплуатации. При этом следует помнить, что, увеличивая расходы на стадии разработки, можно улучшить тактико-технические и эксплуатационные характеристики образца и тем самым достичь требуемого на соответствующем этапе жизненного цикла образца эффекта с более низкими бюджетными расходами. Важным моментом системы ценообразования является минимизация суммарных затрат на реализацию жизненного цикла образца, включающих расходы на разработку, производство, эксплуатацию и капитальный ремонт образца, а также на строительство инфраструктуры районов их размещения (базирования) и утилизацию [1].
Заинтересовать предприятия, производящее НВП, в снижении затрат возможно только путем законодательно утвержденного способа стимулирования, заключающегося во введении затратокор-ректирующих множителей, позволяющих обоснованно рассчитать экономию издержек и на этой основе стимулирующие надбавки, относимые на прибыль организации [2]. Для этой цели следует использовать возможность перевода части сэкономленных издержек в прибыль, что дает организации свободу выбора направлений расходования финансовых ресурсов, исходя из приоритетности решения текущих задач, что позитивно скажется и на качестве выполнения заказа и, следовательно, на его конкурентоспособности. Включение в прибыль объема сэкономленных издержек будет заинтересовывать предприятие во внедрении ресурсосберегающих технологий и повышении производительности труда, что также будет способствовать сдерживанию роста цен на будущие заказы [3]. Сокраще-
ние издержек и накладных расходов должно поощряться возможностью пересмотра структуры цены в ходе выполнения заказа [4].
При ценообразовании на НВП различают цены для внешнего и внутреннего рынка. Для внутреннего рынка определяется средняя цена по группам и подгруппам НВП. Что касается внешнего рынка, то за отправную точку берется средняя мировая рыночная цена на НВП, которая определяется на основе маркетинговых исследований по группам и подгруппам НВП. Условно-постоянные, в том числе транзакционные, затраты определяются, исходя из среднестатистических данных затрат по организации и прогнозов их изменения. Эти данные могут быть привязаны к конкретным временным интервалам, или же учет ведется в реальном масштабе и времени. Полученная таким образом информация позволяет оценить степень соответствия запланированных и реально сложившихся показателей затрат. Логично эту функцию реализовать в рамках контроля. Суммарная величина каждого из фактических показателей по сравнению с плановыми может формироваться по разным направлениям: с превышением заданного планом уровня или более низким по сравнению с планом. Траектории соотношений плановых и фактических элементных затрат и их суммарной величины представлены рисунке 1.
Для предварительных расчетов регламентируемых затрат на НВП с учетом стимулирующей надбавки персоналу необходимо сформировать предварительные задания на снижение общей величины затрат на НВП. Источником информации для такого формирования будут выступать статистические данные по затратам (не менее четырех организаций). Корректирующий коэффициент формируется на базе экспертных оценок в привязке к условно-переменным затратам, а именно учитывает экономию либо по отдельным элементам условно-переменных затрат, либо их величины в целом.
Таким образом, предварительный расчет регламентируемых затрат на НВП можно осуществить по следующей формуле:
зп= щ-З;р- (Щ-ут )■ Рч ,
где 7 - номенклатурная позиция, 7 =1, п ; у - группа техники НВП (работ, услуг); Цр - средняя рыночная цена на НВП с учетом группы; З™р - транзакционные затраты на 1-ую номенклатурную позицию НВП у'-ой группы, распределенные пропорционально выбранной организацией базы распределения (если организация специализируется на производстве одной группы продукции, то распределение условно-постоянных затрат в пределах этой группы целесообразно производить с учетом доли каждой подгруппы; если нескольких групп, то предварительно распределение ведется по группам, затем по подгруппам НВП по тому же принципу, если нет раздельного учета затрат); - предварительные задания по снижению общей величины затрат на НВП 7-ой номенклатурной позиции у-ой
группы; {Цр — З'"1') • Р - прогнозируемое (рекомендуемое) снижение затрат на производство НВП,
которое при создании 7-ого продукта будет выполнять роль стимулирующей надбавки для персонала организации.
Условные обозначения:
-1- - План (Норматив)
--------1.--------------- Факт
Вариант 1 - общие затраты превышают предусмотренные планом за счет:
- роста тарифов на ресурсы;
- расширения состава и/или стоимости получаемых услуг;
- перехода на другой способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
- роста командировочных расходов и др. Вариант 2 - фактические затраты формируются в пределах плана.
Вариант 3 - общие затраты ниже предусмотренных планом, что может иметь место при:
- пересмотре тарифов и расценок на потребляемые услуги в сторону их снижения;
- сокращении штатов;
- внедрении новых технологий, позволяющих сократить состав основных средств и, как следствие, их стоимость;
- автоматизации и механизации процессов производства и обслуживания рабочих мест и др.
Перечисленные факторы, влияющие на условно-переменные и условно-постоянные затраты, могут в одном и том же отслеживаемом временном интервале действовать однонаправлено и разнонаправлено, то есть снижать или увеличивать элементные затраты. Тогда общая суммарная величина затрат будет по отношению к плановым соответственно трансформироваться под влиянием не только этих факторов, но и каждой из слагаемых затрат.
Рис. 1. Моделирование изменений условно-переменных и условно-постоянных затрат
Варианты 1, 2 - превышение/снижение затрат за счет изменений:
- технологических процессов;
- использования устаревшего оборудования;
- в кооперировании и/или специализации;
- за счет изменений, связанных с заменой материалов, комплектующих (Вариант 1 -более дорогая комплектация, Вариант 2 -более дешевая), а также с внедрением научной организации труда и производства и/или совершенствованием их организации и др. Вариант 3 - фактические затраты формируются в пределах плана.
А = 1+% экономии (в долях), В = 1 +---,
где А - минимальное значение Р.. ; В - максимальное значение Р„; Э - экономия на условно-
У У
переменных затратах (в руб.).
Стимулирующая надбавка исполнителям, обеспечивающим снижение затрат за счет проведения организационно-технических мероприятий, а также способствующим выполнению договорных обязательств организацией в срок, может рассчитываться на базе статистических и аналитических данных о формировании затрат на НВП в стоимостном выражении или процентном соотношении в целом по затратам на НВП с учетом групп и подгрупп производимого продукта или по составляющим затрат, а также с учетом предельно-допустимых значений этого коэффициента (КЗ). При расчете изменения регламентируемых затрат на НВП КЗ учитывается следующим образом:
Таким образом, планируемые затраты на НВП будут рассчитываться по следующей формуле:
А3" =3"-К3..
V Ч Ч
А общая величина планируемых стимулирующих надбавок будет рассчитана как
Б п= (Ш-Зтр )• Р..+ДЗп. ч Л ч ч ■> ч ч
Порядок формирования стимулирующих надбавок представлен на рисунке 2.
В качестве следующего стимулирующего множителя рассматривается коэффициент иннова-ционности НВП, получаемого на базе экспертных оценок с учетом разработанных авторами характеристик-критериев, представленных в таблице.
Метод, который предложен в данной статье, назван авторами «Метод затратокорректирую-щих множителей (коэффициентов)», который по своей сути является модификацией затратного подхода к ценообразованию. Метод позволяет определить рекомендуемое значение затрат на НИОКР, производство и реализацию НВП с учетом сложности и инновационности продукта, уровня качества и технических параметров, экономии затрат и выполнение сроков поставок. Прогнозируемое (рекомендуемое) снижение затрат выполняет роль стимулирующей надбавки и отражается в прибыли организации.
Эффективный мониторинг цен, экспертное оценивание коэффициента инновационности продукта, производимого организацией, а также контроль большого количества разнообразных и сложных показателей, влияющих на формирование цены, являются гарантией безопасного управления экономикой организации. Для эффективного мониторинга цен предлагается интегрированный подход к управлению затратами - основной фактор, влияющий на их уровень, с учетом различных стадий воздействия на их величину.
Первая стадия - подготовительная, включающая выбор специальных инструментальных средств для регламентации и мониторинга затрат, выбор - суммарных и элементных, установления временных интервалов, регламентирующих отслеживание уровня и накопление необходимых статистических данных; разработка нормативной базы для организации процесса регламентации затрат, их учета и управления ими.
ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА НВП Для внешнего рынка^-^^ ^"""--^Для внутреннего рынка
Отправная точка - средняя рыночная цена на НВ И сточник инф ормации - маркетинговв1е П Ц5"
исследования ЦР,
4
Транзакционные затраты И сточник инф ормации: ср едне с татис тиче ские данные организации, прогнозы
1 г
Предварительные задания на снижение общей величины затратна НВП Информация: статистиче екая инф ормация, экспертные оценки (в %) ри
4
Пр е дв аритепьный р асчет р егламентируемых затрат на НВП - 3";: 3». = Ц^- 3^ - (Ц^-З^жРу Зу
(Ц?;-3$жРу - прогнозируемое (рекомендуемо! )
снижение затрат на производство НВП, которое будет вьшолнять роль стимулирующей надбавки для персонала организации
Определение средней отпускной цены по НВП (по группам и подгруппам) -
Плановые задания по снижению пряных ресурсных затрат и накладных расходов на НВП (это снижение затрат (нормативное), связанное с проводимвши организационно-технически™ мероприятиями, будет являтвся источником дополнительной стимулирующей надбавки исшшнит&пям, обеспечившим снижение затратна НВП): коэффициент Ку (в "А или долях) или изменение 3"
Информация: статистические и аналитические данные о формировании затрат на НВП (в стоимостном или % соотношении в целом по затратам на НВП с учетом групп и подгрупп изделий или по со ставляющим затрат). изменение 3у=3у хК^-
Расчет планируемых затрат на НВП
С"
= З*. - изменение
Расчет общей величины планируемых стимулирующих надбавок -
Щ = (ДХ - • Ру + изменение 3*
Декомпозиция планируемых затрат С?, по составляющим затрат Э° ^(декомпозиция может ввшолнятвся в различных срезах
затрат: прямв1е икосвеннв1е; условно-переменные иусловно-постояннв1е, по статьям капвкуляциии по экономическим элементами т.д. Последние два среза обязательны для каждого продукта (ц) дляпостроегшя матрицы взаимосвязи затрат):
«-1
Рис. 2. Порядок формирования стимулирующих надбавок на НВП
Таблица
Критерии оценки инновационности НВП
Признаки разделения на группы Значения признаков, позволяющие определить инновационную группу
1. Уровень инновации Степень новизны идеи Инновационное решение Инновационный продукт Инновационная технология создания продукта Инновационная технология эксплуатации продукта Инновационная технология утилизации продукта Новый вид услуги/работ ы
2. Характер привнесенных изменений Радикальные Ординарные Модернизирующие
3. Широта охвата продукта инновациями Системные Локальные Элементные
4. Инициация инноваций Оборонная инициатива Потребности развития производства вооружения и военной техники Потребности рынка
Признаки разделения на группы Значения признаков, позволяющие определить инновационную группу
5. Этап жизненного цикла рынка инновационного продукта Зарождение Рост Зрелость Стагнация
6. Характер кривой жизненного цикла продукта Классическая кривая Повтор спроса (на базе модернизации, эффективного маркетинга и т.п.) Кривая форс-мажорной ситуации
7. Уровень конструктивно-технологической сложности Простые Средней сложности Сложные Особо сложные
8. По назначению Стрелковые Оперативные Средней дальности Межконтинентальные
Примечания:
Для получения оценки экспертам необходимо оценить каждую позицию, а затем на основе обобщенной оценки принимать решение об инновационности выпускаемого продукта. Установление числовых характеристик и границ этих критериев требует серьезного исследования с учетом специфики подготовки, производства, обслуживания и ремонта НВП.
Вторая стадия - стадия регламентации затрат: оперативное, текущее и стратегическое планирование затрат. Стадия предполагает формирование виртуального планового контура затрат. Для его формирования необходима соответствующая регламентирующая отдельные удельные затраты и/или общую допустимую величину этих затрат информация о спросе и возможностях предложения отдельных продуктов, об обеспеченности ресурсами всех видов и интенсивности их отдачи и потребления и др., то есть весь арсенал данных, используемых при различных видах планирования и с учетом используемого инструментария.
Третья стадия - управление формирующимися фактическими затратами (с ориентацией на вид плана). Эту стадию правомерно представить состоящей из следующих этапов:
1) учет реальных затрат, который может быть осуществлен различными методами, эффективность использования которых зависит от условий производства, организации системы управления, компетенции персонала, материально-технической базы и т.п.;
2) выявление причин, обусловивших появление отклонений в затратах, и установление характера и тенденций изменений и степени их устойчивости;
3) оценка степени рисковости возникших отклонений для разработки решений по эффективному управлению складывающимися затратами.
Реализация первого этапа рассматриваемой стадии - учет реальных затрат в целом по организации, по отдельным продуктам или по отдельным составляющим затрат в любых срезах - это многооперационная трудоемкая задача, которая усугубляется необходимостью реализации второго и третьего этапов - контроля и анализа и выбора наиболее разумного маневра по стабилизации и/или снижению фактических затрат.
При осуществлении контроля и анализа фактически складывающихся затрат для снижения трудоемкости реализации этих функций управления представляется целесообразным использовать некий ограничивающий допустимые пределы отслеживаемых показателей затрат контур, который позволит, не выполняя в полном объеме трудоемких операций по оценке отслеживаемых показателей, сразу по положению конкретного показателя в пределах контура характеризовать состояние затрат с позиций отслеживаемого элемента: превышение/снижение затрат, устойчивость тенденции такого состояния и т.п.
Выход на идею использования этого контура обусловлен следующими обстоятельствами
необходимостью оперативного диагностирования состояния организации в каждый из отслеживаемых моментов при условии приемлемых затрат, связанных с оценкой ситуации;
- требованием обеспечения оперативного получения, вплоть до режима работы в реальном масштабе времени, достоверной информации о реальном состоянии анализируемого объекта;
- требованием минимизации затрат по оценке ситуации, что позволит в рамках контроллинга осуществлять комплекс функций учета, контроля, анализа без дополнительных потерь времени на их реализацию;
- потребностью минимизации числа исполнителей (управленцев);
- прозрачностью процедур реализации оценки;
- ориентацией на обеспечение экономической безопасности хозяйствующего объекта.
Учет сформулированных требований и положений по управлению затратами обусловил поиск
принципиально новых форм и способов оперативного и стратегического управления затратами. Неучет в процессе управления затратами стратегии приведет к работе управленцев в режиме «погашения пожара», то есть к оперативному погашению уже возникших отклонений затрат по сравнению с заданным их уровнем. Многолетние исследования проблемы управления затратами в организациях различных организационно-правовых форм, масштабов производства и т.п. позволили сделать вывод о том, что приемлемым для организации является некий диапазон затрат, который позволяет получить хозяйственные, экономические, финансовые, социальные результаты, вполне соответствующие рациональному функционированию организации. На основе этого был сделан вывод о возможности и целесообразности очерчивания некоей области приемлемых для организации затрат и результатов, обусловленных этими затратами. Тогда оценка складывающейся ситуации позволит оперировать показателями границ этой области в качестве допустимых ограничений. Таким образом, процедура оценки состояния организации (затраты-результаты) будет сводиться к отслеживанию, попадают ли анализируемые показатели в область допустимых значений. При этом возможны два альтернативных варианта: по затратам в рамках границ определяем результаты и, наоборот, по заданным результатам прогнозируем дополнительные суммарные и элементные затраты.
Таким образом, в качестве элемента механизма управления затратами был предложен контур предельно допустимых затрат (КПДЗ), включающий не только величину затрат и их элементов, но и увязанные с ними другие показатели деятельности организации, отслеживание которых в процессе управления обязательно. В этом контуре уровень затрат, находящихся в пределах допустимых, увязан и приемлемыми для данной организации конечными показателями. Таким образом, уже на этапе мониторинга затрат отслеживается экономическая безопасность организации, что обеспечивает не только реализацию положений и требований данной концепции, но и интеграцию ряда конкретных функций управления.
В качестве допустимых границ контура предлагается взаимоувязанный набор показателей затрат и результатов деятельности организации. При этом должны использоваться соответственно минимальные и максимальные значения взаимоувязанных показателей. Очерчивание области, формируемой показателями затрат и результатов, характеризующих деятельность организации в момент
времени 7 ( т = 1,Т), в пространственном или плоскостном представлении иллюстрировано рисунком 3.
Рис. 3. Графическая плоскостная интерпретация динамики контролируемых показателей Использование контура как инструмента управления имеет широкий спектр: при реализации
целей
общих: оперативный и текущий контроль, анализ тенденций изменения контролируемых показателей, корректировка траектории развития объекта управления (организация, ее структурные элементы, показатели), диагностирование ситуации, в которой организация оказалась в данный момент или окажется в перспективе;
частных: управление экономической безопасностью организации, управление кадрами, управление запасами и поставками и формирование на этой базе рациональных цепей поставок и т.п.; управление финансами организации.
Эффективность его использования в управлении организацией, ее структурными элементами или показателями обусловлена возможностью на базе контура в любой момент времени объективно оценить складывающуюся ситуацию, в случае отклонений своевременно принять упреждающие меры по стабилизации положения организации. В этом случае лучи контура будут представлять собой векторы, на которых будут отложены величины контролируемых показателей, ограничивающих области рационального функционирования организации по отслеживаемому направлению. Тогда реальные показатели, оцененные по их положению в контуре, практически мгновенно характеризуют ситуацию, а устойчивая динамика их положения относительно границ контура (минимальной или максимальной) будет определять формирующуюся тенденцию реального уровня показателя в зависимости от которой будут приниматься соответствующие эффективные управленческие решения. Таким образом, резко снизятся ресурсные затраты на мониторинг состояния организации и управление процессом его реализации, так как основные расчеты будут связаны только с установлением предельных значений уровней показателей, то есть на построение контура предельно допустимых значе-
ний показателей. Идею использования контура как инструмента управления объектом можно рассматривать как новое научное направление, обеспечивающее оперативность управленческой деятельности, ее результативность, прозрачность и высокую информативность полученных оценок.
Построение контура предельно допустимых затрат базируется на установленных максимальной и минимальной границах допуска как суммарной величины затрат и формирующих ее элементов, так и связанных с этими затратами экономических и финансовых результатах деятельности организации.
Динамика каждого элемента затрат и показателей деятельности организации может быть отражена лучом, представляющим совокупность значений величин соответствующего элемента затрат, фннансового, экономического или любого другого показателя деятельности организации, выбранного в качестве контролируемого, в привязке к конкретному моменту времени 7 . Количество таких показателей П не регламентировано (/ = 1, п) и определяется для каждой организации индивидуально с учетом масштабов производства, структуры затрат, устойчивости функционирования и т.п. -
1 . о различные моменты времени ( ' ) эти показатели принимают соответствующие
значения ). Таким образом, всю совокупность показателей в привязке ко времени ( ^" :' ~~ : 1 Т
7 ~ ' ) можно представить «пучком» разнонаправленных лучей, выходящих из одной и той же точки Евклидова пространства. Количество этих лучей должно быть равно количеству отслеживаемых (контролируемых) показателей. Каждый из лучей содержит конкретные величины отслеживаемых показателей в привязке к конкретному моменту времени, представленных в различных измерителях: натуральных, условных, трудовых, стоимостных и др. Например, рентабельность - в процентах, выпуск - в штуках, заработная плата - в рублях и т.д., то есть так, как привычно для пользователя. На первый взгляд может вызвать недоумение использование различных планово-учетных единиц (штуки, рубли, проценты, нормо-часы и т.д.) для характеристики показателей, формирующих контур. Однако, поскольку в каждом временном срезе измеритель величины показателя не изменяется, то соотношения между ними в каждый момент времени остаются одинаково достоверными, объективно характеризующими реальное соотношение затрат и результатов, то есть информативность полученных результатов не снижается, но упрощается процедура оценки, поскольку отпадает потребность в масштабировании единиц измерения. Таким образом, использование различных единиц измерения не исказит картину складывающихся реально соотношений этих показателей.
Если затем величины показателей, относящихся к конкретному моменту времени 7, - точки
на лучах ( "),- последовательно соединить, получим пространственную ломаную линию, характеризующую срез контролируемых показателей на момент 7 , представляющий собой многоугольник с количеством вершин п-го числа контролируемых показателей, которое используется в управлении затратами данной организации. Таких «срезов» может быть любое количество в зависимости от числа производимых замеров показателей. Множество этих многоугольников формирует п-мерное пространство, а их вершины - облако точек, среди которых будут такие, которые характеризуют оптимальное, допустимое или недопустимое протекание хозяйственных процессов в данной организации. Если соединить все точки минимально и максимально допустимых значений показателей затрат и результатов, то получим некую область, в пределах которой, без сомнения, затраты будут допустимыми (рациональными). Это не обязательно будут все без исключения только минимальные или максимальные значения контролируемых показателей, поскольку, например, минимальные значения затрат могут определять максимальную прибыль и т.п.
Таким образом, в контуре предельно допустимых затрат наряду с минимальными и максимальными допустимыми значениями контролируемых показателей будут находиться все промежу-
j-j min j-j max
точные значения между т и т . Тогда идентификация положения организации в отслеживаемый момент времени по отношению к области допустимых затрат позволяет оперативно оценить, функционирует ли организация в рациональном режиме или вышла за его пределы путем отслеживания местоположения контролируемого показателя в КПДЗ. Это позволяет ограничиться только проверкой самого факта попадания в допустимую область, избежав проведения в полном объеме расчетов по оценке сложившейся ситуации. Если отслеживаемый показатель находится в пределах контура, следовательно, организация функционирует в рациональном режиме, то есть контролируемые показатели обеспечивают ее экономическую безопасность. В случае, когда контролируемый показатель выходит за пределы контура (максимально или минимально допустимого), необходимо выяснить причины, обусловившие сложившуюся ситуацию, и в зависимости от полученной оценки разработать соответствующие мероприятия. При попадании контролируемого показателя в момент 7 в область допустимых решений необходимо сравнить положение этого показателя с предыдущими для выявления формирующейся тенденции его изменения. В случае, если явно прослеживается тенденция выхода показателя за пределы КПДЗ, необходимо разработать превентивные мероприятия для стабилизации экономического положения организации, что будет противодействовать потере ею своей экономической безопасности.
Временной срез любого из полученных пространственных контуров контролируемых показателей, относящийся к моменту времени 7, можно представить в плоскостном изображении, где каждый луч, выходящий из начала координат (Х - время, Y - контролируемый показатель в соответствующих единицах измерения), будет соответственно отражать весь набор значений каждого из показателей за отслеживаемый период времени (например, 0 - , 0 - Т1. Т] - Tl и т. д.) (см. рис. 4). Тогда на плоскости будет получен многогранник с количеством вершин n, отвечающий числу контролируемых показателей (см. рис. 5). Через каждую вершину многогранника проходят лучи соответствующих показателей (см. рис. 6).
Рис. 4. Фрагмент плоскостного изображения величин контролируемых показателей
Если на этом рисунке (плоскостное представление пучка лучей контролируемых показателей) соединить значения показателей в конкретный момент 7, получим соответственно многогранник с количеством вершин п.
Пп-2
Пк-2
Рис.5. Плоскостное представление среза контура контролируемых показателей в момент 7
П
п-2
П
к-2
Рис. 6. Выделенный локальный контур затрат в поле величин контролируемых показателей
Для построения КПДЗ графическим путем рекомендуется вычертить множество локальных контуров затрат, характеризующих величины контролируемых показателей в каждом из «срезов»,
_ 1
получаемых в момент времени ^ (Т ~ ' ). Количество таких локальных контуров должно соответствовать репрезентативной выборке, что позволит объективно установить допустимые границы контура. Его построение будет осуществляться на базе сравнительного анализа предельных значений основных в деятельности организации контролируемых экономических, финансовых и др. показателей (рентабельность, суммарные затраты, стоимость основных материалов и т.п.) и соответствующих им диапазонов остальных контролируемых показателей, включенных в контуры. В результате такой аналитической работы, которая может выполняться расчетным или экспертным путем, можно оконтурить значения предельно допустимых отслеживаемых показателей, которые будут представлять собой контур предельно допустимых затрат.
Контур предельно допустимых затрат может быть представлен не только в плоскостном, но и пространственном изображении (см. рис. 7).
п
п
п
Формирование цены также будет зависеть от нескольких важных критериев: доступности информации и прозрачности формирования затрат с учетом их изменений во времени, знаний и опыта в сфере оценивания уровня и вероятности событий, влияющих на цены; представления о трудоемкости применения различных методов, а также возможности применения компьютерных программ для определения коридора цен и затрат и др.
Воздействие внешних и внутренних факторов на уровень цен продуктов следует рассматривать в комплексе. Для этого необходимо:
- осуществлять эффективное управление затратами организации и их мониторинг;
- обеспечить прочное положение организации на товарном рынке путем повышения конкурентоспособности производимого продукта;
- глубоко детализировать ситуацию для максимально объективной оценки риска.
Для обоснованного и эффективного управления процессом ценообразования фундаментальное значение имеет информационная система. С учетом неопределенности и рисков становится все сложнее полно идентифицировать силу и направление воздействия всех факторов, которые в той или иной степени будут влиять на процесс ценообразования. Выделенные факторы будут формировать систему причинно-следственных взаимосвязей и взаимозависимостей, связанных с праксеологиче-скими принципами теории принятия ценовых решений. Однако эффективное управление процессом формирования цены на продукт, производимый организацией, подразумевает обратное - необходимость высокой информированности о внешней среде: рынках сбыта, конкурентах, потребности в производимом организацией продукте, его конкурентоспособности, перспективах использования потенциала организации как для удержания своих позиций в конкурентной среде, так и повышения своего статуса. В условиях неопределенности и рисков для каждой промышленной организации особую проблему будет составлять поиск наиболее приемлемых для формирования цены подходов, методик, способов ее определения с учетом рисков [5].
Как уже было сказано ранее, в управлении процессом ценообразования чрезвычайно значимым считается мониторинг, включающий управление процессом формирования цены, контроль ее уровня, экспертное оценивание, а также выявление отклонений по цене в рамках сформированного коридора и причин, вызвавших их, что обеспечивает своевременную подготовку рекомендаций по погашению возникших отклонений или предупреждению прогнозируемых. Кроме того, необходим контроль большого количества разнообразных и сложных условий, в рамках которых осуществляется процесс формирования цены для идентификации, а также непрерывной верификации неопределенно-
сти и рисков. Поэтому становится необходимым определение факторов риска для последующего их оценивания и измерения с целью интеграции результатов такой работы с используемыми методиками формирования цены и создание такого инструментария, который бы позволил объективно формировать уровень цены в условиях неопределенности и рисков и осуществлять эффективный его мониторинг.
Кроме того, цена является основным фактором, влияющим на конечные показатели деятельности организации, и имеет определяющее значение при определении эффективности инвестиционного проекта. Анализ экономической эффективности дополняется определением порога рентабельности или точки безубыточности. В рамках анализа этой критической точки также можно определить уровень безопасности для установленных параметров затрат и результатов [6; 7].
Порог рентабельности помогает выявить основные соотношения в системе «затраты-производство-результаты». В этой связи важно использовать расчеты условно-переменных и условно-постоянных затрат, а также формулу определения цен на конкретные продукты с учетом маржинального дохода, характеризующего объемы продаж и прибыли.
Для оценки эффективности инвестиционного проекта важное значение имеет уровень безопасности организации. Он позволяет оценить возможность снижения запланированной выручки без риска убытков. Границы области безопасности определяются с помощью порога рентабельности в абсолютных и относительных единицах измерения. При анализе порога рентабельности в направлении определения уровней безопасности определяются критические значения предельно-допустимых уровней рассматриваемых базовых переменных. Наиболее чувствительными к изменениям являются отпускные цены и условно-переменные затраты. Поэтому данные показатели анализируются также, как предельные значения, которые необходимы для определения уровня безопасности при реализации инвестиционного проекта. Уровни безопасности могут использоваться в различных комбинациях показателей деятельности организации для их дальнейшей увязки в контур и на этой основе определения границ эффективного функционирования организации. Контуры имеют широкий спектр применения как инструмент оперативного контроля и диагностирования ситуации, в которой организация оказалась в данный момент или окажется в перспективе [8].
Библиографический список
1. Методические рекомендации по определению уровня рентабельности при производстве работ (услуг) оборонного назначения, а также величины прибыли при расчете начальной цены государственного контракта, утвержденные приказом ФСТ России № 394 от 15 декабря 2006 года.
2. Астахов А.А. Проблемы ценообразования на продукцию оборонного назначения / А.А. Астахов. - М.: Финансы, 2007.
3. Буренок В.М. Оценка стоимостных показателей высокотехнологичной продукции / В.М. Буренок [и др.]. -М.: Граница, 2012.
4. Буренок В.М. Механизмы управления производством продукции военного назначения / В.М. Буренок [и др.]. - М.: Наука, 2006.
5. Воронцова Ю.В., Медведский Д.А. Формирование цены в условиях неопределенности и рисков // Вестник университета (Государственный университет управления). -2013. - № 12.
6. Лавринов Г.А., Стифеев А.Л. Методическое обеспечение оценки реализуемости мероприятий ГОЗ организациями ОПК // Военная мысль. - 2012. - № 6.
7. Лавринов Г.А., Хрусталев Е.Ю. Метод формирования интегрированных структур в наукоемком производственном комплексе // Прикладная эконометрика. - 2008. - № 1(9).
8. Юрченко Т.И. Управление затратами в организации: теория и практика: учебное пособие / Т.И. Юрченко [и др.]. - М.: Издательство «Спутник+», 2012.
