CC BY
81
22
Вестник Академии знаний №14(3) 2015
6. Логинов Е.Л. Проблемы мониторинга функционирования распределенных информационных систем. Монография.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 294 с.
7. Лукин В.К. Проблемы глобализационной трансформации форм долгового финансирования на уровне субъекта Российской Федерации и муниципальных образований // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. 2013. № 7-1. С. 196199.
8. Лукин В.К. Формирование взаимосвязанного комплекса организационных инструментов обслуживания финансовых программ // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2013. №4. С. 145.
9. Хуако Х.Ш., Лукин В.К., Логинова М.М., Логинова В.Е., Шишкина Н.А. Разработка механизма мультипликации инвестиционных ресурсов с опорой на заемные средства // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2014. № 1. С. 264-269.
10. Цветков В.А. Стратегические подходы к развитию энергетической инфраструктуры России в условиях интеграции национальных энергосистем и энергорынков. - М.: ИПР РАН, 2014. - 510 с.
11. Шевченко И.В., Лукин В.К. Финансовое регулирование российской экономики как макрокогерентной системы в условиях нелинейной экономической динамики // Финансы и кредит. 2013. № 22. С. 17-22.
Б.М. Мусаев
Магистрант, Краснодарский кооперативный институт (филиал Российского университета кооперации)
B. M. Musaev
Undergraduate, Krasnodar cooperative institute (branch of the Russian University of Cooperation)
C. Х. Берлина
доцент кафедры бухгалтерского учёта и информационных технологий, к.э.н.,
Краснодарский кооперативный институт (филиал Российского университета кооперации)
S.H. Berlina
PhD, assistant professor of accounting and information technologies Krasnodar cooperative institute (branch of the Russian University of Cooperation)
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
ОРГАНИЗАЦИИ
Аннотация. В статье рассматривается современное состояние организации и функционирования внутреннего контроля в организации. В современных условиях внутренний контроль становится одним из более эффективных инструментов управления организацией. Внутренний контроль способствует качественному осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности.
Annotation. The article discusses the current state of the organization and functioning of the internal control in the organization. In modern conditions, internal control becomes one of the more effective tools for managing the organization. Internal control promotes quality of all economic operations in compliance with legislative requirements and ensure the rational use of resources, preventing and reducing the risk of economic activity.
Ключевые слова: внутренний контроль, система внутреннего контроля,
Всероссийский журнал_____________________________________________________23
функции внутреннего контроля, задачи внутреннего контроля, стадии внутреннего контроля
Key words: internal control, internal control system, internal control functions, tasks, internal control, internal control stage
t-ч и u
В настоящий момент, когда организации имеют полную хозяйственную самостоятельность и ответственность за конечные результаты деятельности, функционируя при этом в достаточно жестких условиях конкурентной среды, существуют реальные предпосылки для создания органов внутреннего контроля в организациях.
Внутренний контроль, с одной стороны, обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а с другой стороны - в интеграции с процессами организации и регулирования обеспечивает исполнения принятых решений. Следует отметить, что эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов.
Под внутренним контролем понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, для своевременного и правильного принятия управленческого решения, в частности:
- соблюдения требований законодательства;
- точности и полноты документации бухгалтерского учета;
- своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
- предотвращения ошибок и искажений;
- исполнения приказов и распоряжений;
- обеспечения сохранности имущества организации.
Внутренний контроль - это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу).
Цель внутреннего контроля - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутреннего контроля следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.
С 1 января 2013 года Федеральным законом «О бухгалтерском учете» официально установлена обязанность организаций осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объёме должен проводиться
24
Вестник Академии знаний №14(3) 2015
внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчётности организации. Например, вопросы внутреннего контроля в экономических субъектах регламентируются нормами, устанавливающими создание ревизионных комиссий финансово-хозяйственной деятельности общества:
- ст. 85 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
- ст. 47 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Требования, предусмотренные данными федеральными законами, необходимо соблюдать. Минфин РФ разработал общие рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности. В данном документе дано понятие внутреннего контроля как процесса, направленного на получение достаточной уверенности в том, что организация обеспечивает:
а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;
б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчётности;
в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учёта.
Изучая публикации за последние годы, можно сделать вывод о том, что у российских ученых нет единой точки зрения в определении такого понятия, как система внутреннего контроля, а некоторые вопросы теории и практики внутреннего контроля и внутреннего аудита недостаточно изучены и остаются дискуссионными.
По мнению Парушиной, Н.В., внутренний контроль представляет собой систему мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия. Аналогичной точки зрения придерживаются А.С. Чечет-кин и Е.Н. Клиппер, считая, что «внутренний контроль это независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимая им в собственных интересах».
Отечественным исследователем в данной области Е.Р. Баханькова приводится следующее обобщающее определение понятия: «Внутренний контроль организации - это осуществление субъектами организации, наделенными соответствующими полномочиями (субъекты внутреннего контроля), либо в автоматическом режиме, заданном указанными субъектами и под их управлением, следующих действий:
а) определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля);
б) сравнение фактических данных с требуемыми, т.е. с базой для сравнения, принятой в организации, заданной извне либо основанной на рациональности;
в) оценка отклонений, превышающих предельно допустимый уровень, и
Всероссийский журнал
25
степени их влияния на аспекты функционирования организации;
г) выявление причин данных отклонений.
К функциям внутреннего контроля относят:
1) Проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
2) Проверку бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
3) Проверку соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и собственников;
4) Оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
5) Специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
6) Разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Задачи внутреннего контроля определяются руководством исходя из потребностей управления как подразделения предприятия, так и предприятия в целом:
1) Контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
2) Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
3) Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
4) Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
Особенность внутреннего контроля, состоит в его двойственной роли в процессе управления организацией. В результате глубокой интеграции контроля и других элементов процесса управления на практике невозможно определить круг деятельности для работника таким образом, чтобы он относился только к какому-либо одному элементу управления без его взаимосвязи и взаимодействия с контролем.
Любая управленческая функция (функция планирования, учета и т.п.) обязательно интегрирована с контрольной. Поэтому, теоретически рассматривая каждую стадию как отдельный элемент процесса управления, в аспекте практики можно допустить, что элемент контроля присутствует на каждой стадии и взаимодействует с элементом, непосредственно обусловившим ее понятие (данное допущение значительно упростит дальнейшее изложение). С другой стороны, для оптимального хода любой из стадий процесса управления над каждой из них необходим контроль. Раскроем эти положения подробнее.
На стадии планирования реализуются следующие контрольные функции: оценка рациональности возможных вариантов управленческих решений, их соответствия принятым установкам и намеченным ориентирам, а также общей стратегии, т.е. генеральной программе действий и распределению приоритетов и ресурсов для достижения глобальных целей организации. С другой стороны, для
26
Вестник Академии знаний №14(3) 2015
обеспечения рациональности и адекватности окружающим условиям самого курса действий и общей стратегии, для обеспечения соответствия управленческих решений самой возможности их успешной реализации (с точки зрения потенциалов организации) также необходим контроль.
На стадии организации и регулирования реализации управленческих решений контроль необходим для правильности хода реализации, для достижения необходимых результатов. В то же время, необходим контроль на предмет рациональности осуществления организации и регулирования.
На стадии учета обеспечивается:
- контроль за наличием и движением имущества;
- контроль за рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- контроль за состоянием выданных и полученных обязательств;
- контроль за целесообразностью и законностью хозяйственных операций организации и т.д.
Данные учета служат информационной базой для контроля, с другой стороны, необходим контроль на предмет качества самого учета.
Завершающая стадия цикла процесса управления - анализ, т.е. оценка информации о результатах выполнения управленческих решений на основе ее разложения на различные составляющие и их соотнесения между собой. Контроль и анализ глубоко интегрированы, так, данные контроля часто являются основой для проведения анализа. С другой стороны, на стадии анализа реализуются и контрольные функции. Методы анализа являются стадиями осуществления контрольной деятельности, на которых, оценивается степень приближения фактических результатов к конечному пункту какой-либо управленческой программы, независимо от того, изложена она в общих или конкретных выражениях. Также необходим контроль качества проведения анализа.
Подводя итог изложенному выше, на основе анализа положений законодательства, регулирующих порядок образования и функционирования внутреннего контроля организации можно сделать вывод, что любые контролирующие финансово-хозяйственную деятельность органы, создаваемые внутри экономических субъектов, назначаемые руководством, либо избираемые общим собранием акционеров или участников, а также привлекаемые для осуществления внутреннего контроля сторонние организации или внешние аудиторы, независимо от того чьи интересы они представляют, оказывают положительное влияние на деятельность организации;
Правильно организованный и постоянно действующий внутренний контроль требуется всем организациям.
Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и позволяет, свести к минимуму возможность принятия неправильных решений, как к непреднамеренным ошибкам.
Источники:
1 Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 04.11.2014).
2 Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. (ред. от 01.08.2015).
3 Ищенко О.В. Перспективы развития аудита предприятия // Мир гуманитарного и естественнонаучного знания. Материалы 2 Международной научно-практической
Всероссийский журнал
27
конференции. Академия знаний Краснодар 2012 г. - С. 22-37.
4 Ищенко О.В. Принципы организации внутреннего аудита и ревизии / О.В. Ищенко, Ю.М. Александрова // Актуальные вопросы современной науки. Материалы 4 Международной научно-практической конференции. Академия знаний Краснодар 2012 г. - С. 5-11.
5 Ищенко О.В., Информационная база обеспечения внутреннего контроля / Вестник Академии знаний. Всероссийский журнал №1. «Просвещение-ЮГ» Краснодар 2012. - С. 18-25.
6 Ищенко О.В. Проблемы выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности / О.В. Ищенко, Дупляк Я.А. // В мире научных исследований. Материалы IV международной научно-практической конференции Академия знаний. Краснодар 2013. - С. 32-38.
7 Ищенко О.В., Прошунина Э. Информационно-аналитические программные обеспечения проведения аудита. Наука в 21 веке. Материалы III Международной научнопрактической конференции. Академия знаний. Краснодар 2013. - С. 104-107.
8 Ищенко О.В., Абызова Е.В. Место и роль учетной и аналитической информации в системе управления строительными компаниями. Экономика. Право. Печать. №1 (65) 2015. Вестник КСЭИ. 2015. - С. 204-211. - 0,44 п.л.
9 Ищенко О.В. Теоретические аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы / Экономика. Право. Печать. №1 (65) 2015. Вестник КСЭИ. Краснодар 2015. - С. 233-237.
