CC BY
101
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СТАТИСТИКА
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ И ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Ефремова Елена Ильинична
кандидат экономических наук, доцент кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита РЭУ им. Г. В. Плеханова. Адрес: ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет имени Г. В. Плеханова», 117997, Москва, Стремянный пер., д. 36. E-mail: es-audit@mail.ru
Сложившийся механизм деятельности современных организаций требует новых подходов к проведению внутреннего контроля, пересмотра роли информации учетно-конт-рольной системы. Важнейшей проблемой отечественных организаций выступает повышение качества и конкурентоспособности производимой продукции, в том числе за счет обеспечения высоких финансовых результатов. Этому способствует внедрение современной системы внутреннего контроля как комплекса мероприятий, направленных на достижение эффективно функционирующей системы управления. В соответствии с современными требованиями организация внутреннего контроля должна основываться на специально разработанных инструментальных средствах, методах и контрольных процедурах, результативность которых оценивается по эффективности функционирования системы внутреннего контроля в целом. Для реализации данных требований в статье предложена методика внутреннего контроля организации, которая обеспечивает информационную и инструментальную базу
ORGANIZING INTERNAL CONTROL IN PRODUCTION AND TRADE SPHERES
Efremova, Elena I.
PhD, Assistant Professor of the Department for Analysis of Economic Activity and Audit of the PRUE. Address: Plekhanov Russian University of Economics, 36 Stremyanny Lane, Moscow, 117997, Russian Federation. E-mail: es-audit@mail.ru
The existing mechanism of work in present day organizations requires new approaches to conducting internal control, revising the role of information in the registration and control system. The most acute problem of Russian organizations is enhancement of quality and competitiveness of production in particular at the expense of high finance results. It could be promoted by introduction of an advanced system of internal control as a set of measures aimed at creation of the efficient system of management. According to modern requirement organization of internal control shall be based on special instrumental means, methods and control procedures, whose efficiency is assessed through effective functioning of the internal system control in general. To meet these requirements the article puts forward methodology of internal control which can provide information and instrumental base for control o pro procedures for all business processes. It also gives recommendations to eliminate arising problems.
контрольных процедур для всех бизнес-процессов, а также даны практические рекомендации по устранению выявленных проблем.
Ключевые слова: внутренний контроль, процедуры контроля, элементы контроля, этапы контроля.
Keywords: internal control, control procedures, control elements, control stages.
Современные организации, осуществляющие производственную и торговую деятельность, представляют собой высокоэффективные структуры с различной формой собственности, способные успешно осуществлять свою деятельность. Наличие системы внутреннего контроля призвано помочь более эффективно осуществлять посредническую деятельность между производителем и потребителем этой продукции.
Внутренний контроль - это форма обратной связи, посредством которой орган управления организации получает необходимую информацию о действительном состоянии дел управляемого объекта и реализации управленческих решений. Каждая организация должна учитывать, с какими бизнес-рисками ей придется сталкиваться в процессе своей деятельности. Функции внутреннего контроля в системе управления современной организации определяются в соответствии с бизнес-стратегией и бизнес-процессами.
Роль внутреннего контроля многогранна. Контрольными мероприятиями охвачены все стадии бизнес-процессов. Являясь основной управленческой функцией, контроль влияет на профессиональное исполнение всеми работниками организации своих обязанностей (рис. 1).
Риски, связанные с
осуществлением
основной
деятельности
Л
у-
Риски, связанные с
управлением
организацией
—----' Бизнес-стратегия
Бизнес-процессы
|
Бизнес-риски
Поставщики
продукции
Покупатели
продукции
Организации-посредники при реализации продукции
Рис. 1. Роль и функции внутреннего контроля в организациях
В настоящее время в России в целях усиления конкурентных отношений и стремительного развития и обновления технологий, а также усложнения бизнес-проектов управления организацией начинает прослеживаться тенденция к формированию более совершенных систем внутреннего контроля финансовых результатов. Основополагающей функцией современной системы внутреннего контроля является присутствие его на всех этапах управления организацией. В этом случае действенными инструментами внутреннего контроля в организациях выступают служба внутреннего контроля, контрольно-ревизионная служба и служба внутреннего аудита (рис. 2). Эти службы имеют разную функциональную направленность.
КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА
Служба внутреннего аудита
Ч:
Служба внутреннего контроля
Ч:
Контрольно-ревизионная служба
Рис. 2. Функциональная взаимосвязь в системе внутреннего контроля организации
Задача службы внутреннего контроля - проектирование, внедрение и мониторинг эффективной системы внутреннего контроля финансовых результатов. Служба внутреннего аудита ориентирована на оценку и анализ будущих событий, которые могут негативным образом сказаться на деятельности организации. Контрольно-ревизионная служба направлена на выявление ошибок и злоупотреблений уже произошедших событий.
Таким образом, внутренний контроль в организации выступает в качестве источника получения информации, необходимой для поддержания динамического равновесия всей системы управления. Познанию роли и границ внутреннего контроля в системе управления организации способствуют анализ и оценка действующей системы управления организацией.
Контрольные процедуры, относящиеся к внутреннему контролю, включают в себя:
- сравнение фактических данных с прогнозами и прошедшими периодами;
- проведение инвентаризаций и сравнение фактического имущества с данными, отраженными в бухгалтерском учете;
- обработку информации по общим значимым средствам контроля для гарантии того, что операции законны, соответствующим образом разрешены, в полной мере и правильно отражены;
- распределение обязанностей по контролированию операций, их учету и поддержание сохранности соответствующего имущества в целях снижения рисков сокрытия информации и мошенничества.
Основные элементы системы внутреннего контроля (СВК) представлены на рис. 3-7.
Факторы,
влияющие на Г
контрольную
среду и политику
компании
Контрольная среда разрабатывается руководством и включает в себя:
- организационную структуру внутреннего контроля, в том числе распределение полномочий и ответственности, а также подотчетность субъектов внутреннего контроля;
- участие совета директоров и отдела по внутреннему аудиту, включая специфику их знаний, степень независимости от руководства, а также участие в процессе внутреннего контроля;
- философию и стиль управления организацией;
- кадровую политику;
- добросовестность и этические качества людей, которые принимают участие в оценке системы внутреннего контроля, особенно это относится к компетентности и действиям руководства исполнительного органа организации и совета директоров
Рис. 3. Контрольная среда
Рис. 4. Оценка риска
Рис. 5. Контрольные мероприятия
Рис. 6. Информация и коммуникации
П роцедуры,
необходимые для
оце нки качества
СВК на
п остоянной
основе
Мониторинг - это процесс, который оценивает организацию системы внутреннего контроля, структуру и своевременную работу субъектов контроля, а также принятие решений по осуществлению необходимых корректировок.
Процесс мониторинга может включать:
- средства текущего контроля, встроенные в нормальные повторяющиеся операции, включая регулярное вовлечение руководства и контролеров;
- работу отдела по внутреннему контролю, службы внутреннего аудита и т. д.
Рис. 7. Мониторинг
Подчеркнем, что эффективная система внутреннего контроля позволяет значительно сократить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, что, несомненно, ведет к снижению затрат организации на внешний аудит.
Таким образом, наличие эффективной системы внутреннего контроля становится закономерным критерием для успешного развития производственной и торговой деятельности в условиях быстрого изменения внешней среды, усложнения процессов управления, разделения функций управления бизнесом в интересах собственников организации.
Внутренний контроль следует разграничивать по значимости субъектов внутреннего контроля с точки зрения их удельного веса в общей деятельности по внутреннему контролю в организации. Субъекты внутреннего контроля организации - это сотрудники или участники (владельцы) организации, совершающие контрольные действия при исполнении возложенных на них обязанностей либо только на основании соответствующих прав.
К субъектам внутреннего контроля относятся:
1) участники (собственники) организации, осуществляющие контроль непосредственно или косвенно (с помощью независимых экспертов, в том числе внешних аудиторов);
2) сотрудники, непосредственно не контролирующие, но в силу производственной необходимости выполняющие контрольные функции;
3) субъекты, выполняющие контрольные функции для реализации служебных обязанностей, которые за ними закреплены непосредственно;
4) субъекты внутреннего контроля, в обязанности которых входит только осуществление контроля (сотрудники отдела внутреннего аудита и члены ревизионной комиссии, сотрудники отделов входного и технического контроля и т. п.).
Внутренний контроль нацелен на то, чтобы обеспечить руководство разумной уверенностью в достижении целей. Внутренними документами устанавливаются свойственные внутреннему контролю ограничения, которые, видимо, являются причиной того, что средства внутреннего контроля могут быть менее эффективными, чем это ранее планировалось. При этом предполагается, что сама организация устанавливает цели для своих операций.
Правильно организованный бухгалтерский учет и своевременно составленная бухгалтерская (финансовая) отчетность дают возможность вести оперативный (текущий) внутренний контроль за рациональным использованием материальных ценностей и денежных средств организации. В бухгалтерском учете контролируются закон-
ность совершенных операций, правильность оформления первичных документов и сделок. Эффективная информационная система, основанная на учетных бухгалтерских данных, позволяет осуществлять эффективный контроль финансовых результатов.
Представленная на рис. 8 схема требований к учетной информации для целей внутреннего контроля содержит такие традиционные элементы, как существенность и надежность информации. Существенность представляет исключительную важность бухгалтерской информации о доходах и расходах организации в целях внутреннего контроля финансовых результатов. Надежность информации внушает доверие к качеству учетной информации (правдивость), показывает ее полноту, нейтральность и преобладание сущности над формой в целях внутреннего контроля. Несущественная учетная информация служит дополнением к указанным элементам.
Существенная
Несущественная
Требования к учетной информации для целей внутреннего контроля
Информация, влияющая на решения (полезная)
Надежная информация
Ж
Ценная для прогноза
Подтвержденная
Правдивое представление
Полная Осмотрительная
Нейтральная
Преобладание сущности над формой
Рис. 8. Требования к учетной информации для целей внутреннего контроля
Переход к новым условиям хозяйствования потребовал новых подходов и методов в построении цен на продаваемую продукцию (оказываемые услуги). На ценообразование в России наряду с политическим влиянием оказывают воздействие огромное количество разнообразных факторов, главным образом финансового характера. Большое значение имеют состояние денежных потоков в стране, характер функционирования кредитного сектора.
Сложившийся механизм деятельности современных организаций требует новых подходов к организации учета и внутреннего контроля, пересмотра роли информации учетно-контрольной системы.
Комплексность подхода к процессу учета и внутреннего контроля в современных условиях предполагает воздействие на учетную систему различных информационных потоков. Учет и контроль как единая система представляют собой возможность формирования объективной информации об организации как хозяйствующем субъекте и обеспечивают такой информацией пользователей. Под влиянием динамично изменяющихся внешних факторов в торговых и производственных организациях происходит расширение круга пользователей информации о финансовых результатах их деятельности.
Важной составляющей внутреннего контроля, процесса формирования результатов деятельности организации и его структурных подразделений является контроль величины доходов от продаж.
Практическое применение процедур внутреннего контроля доходов основано на комплексе рекомендаций, направленных на совершенствование эффективности управления организацией в современных условиях и заключается, по нашему мнению, в следующем:
- контроль обоснованности устанавливаемой цены на каждый вид продукции;
- проверка соответствия качества реализуемой продукции установленным требованиям;
- проверка правильности заполнения отгрузочных документов и доверенностей на получение продукции;
- проверка полноты и своевременности оплаты покупателями продукции;
- анализ динамики и состава дебиторской задолженности за отгруженную продукцию;
- выявление и предотвращение различных злоупотреблений и «левых» продаж продукции;
- контроль выполнения программы насыщения региона продукцией и проверка полноты оприходования поступившей продукции;
- контроль обоснованности устанавливаемой цены на каждый вид товарной продукции.
Таким образом, исходя из последовательности этапов организация эффективной системы внутреннего контроля позволяет в максимальной степени обеспечить эффективное функционирование и устойчивость развития организации в условиях конкуренции, при этом сохранив ее ресурсы и потенциал. Своевременное выявление и минимизация коммерческих и финансовых рисков в управлении организацией позволят сформировать контрольную систему на всех уровнях управления, позволяющую оказывать влияние на порядок контрольных действий с учетом изменений внутренней и внешней среды.
Список литературы
1. Белякова Э. И. Особенности обложения НДС бюджетных субсидий // Налоги и налоговое планирование. - 2012. - № 9.
2. Бошнякович М. Г. Количественные и качественные характеристики существенности в аудите // Образование. Наука. Научные кадры. - 2012. - № 2.
3. Ефремова Е. И., Татарников О. В. Внутренний контроль доходов и оптимизация системы скидок на продажи плодоовощной продукции // Вестник Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова. - 2012. - № 9 (51). - С. 52-59.
4. Казакова Н. А. Анализ и контроль бюджетной эффективности в условиях реформирования государственного сектора / / Финансовая аналитика. - 2013. - № 3 (141).
5. Мельник М. В. Ревизия и контроль. - М. : ФБК-Пресс, 2012.
6. Полисюк Г. Б. Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете // Налоги и налоговое планирование. - 2012. - № 6.
References
1. Belyakova E. I. Osobennosti oblozheniya NDS byudzhetnykh subsidiy [Specific Features of Imposing VAT on Budget Subsidies], Nalogi i nalogovoe planirovanie [Taxes and Taxation Planning], 2012, No. 9. (In Russ.).
2. Boshnyakovich M. G. Kolichestvennye i kachestvennye kharakteristiki sushchestvennosti v audite [Quantitative and Qualitative Characteristics of the Essence in Audit], Obrazovanie. Nauka. Nauchnye kadry [Education. Science. Research Staff], 2012, No. 2. (In Russ.).
3. Efremova E. I., Tatarnikov O. V. Vnutrenniy kontrol' dokhodov i optimizatsiya sistemy skidok na prodazhi plodoovoshchnoy produktsii [Internal Control and Optimization of Discounts on Fruit and Vegetable Produce], Vestnik Rossiyskogo ekonomicheskogo universiteta imeni G. V. Plekhanova [Vestnik of the Plekhanov Russian University of Economics], 2012, No. 9 (51), pp. 52-59. (In Russ.).
4. Kazakova N. A. Analiz i kontrol' byudzhetnoy effektivnosti v usloviyakh reformirovaniya gosudarstvennogo sektora [Analysis and Control over Budget Efficiency in Conditions of State Sector Reforms], Finansovaya analitika [Finance Analysis], 2013, No. 3 (141). (In Russ.).
5. Mel'nik M. V. Reviziya i kontrol' [Audit and Control], Moscow, FBK-Press, 2012. (In Russ.).
6. Polisyuk G. B. Rezerv po somnitel'nym dolgam v nalogovom uchete [Reserve for bad Debts in Taxation Accounting], Nalogi i nalogovoe planirovanie [Taxes and Taxation Planning], 2012, No. 6. (In Russ.).
