CC BY
70
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.1
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Т. А. БАШКАТОВА,
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры экономического анализа и аудита Е-mail: [email protected]
С. Н. ЧЕРЕВКО,
аспирантка кафедры бухгалтерского управленческого учета Е-mail: [email protected] Ставропольский государственный аграрный университет
В статье выделены факторы, обусловливающие особенности управленческого учета в перерабатывающих предприятиях, которые структурированы на группы по месту возникновения и по принадлежности к виду экономической деятельности. Предложена авторская дифференциация системы управленческого учета перерабатывающих предприятий в зависимости от размера хозяйствующего субъекта.
Ключевые слова: управленческий учет, перерабатывающие предприятия, факторы, обусловливающие особенности управленческого учета, дифференциация системы управленческого учета.
Предприятия перерабатывающей промышленности относятся к категории социально значимых видов экономической деятельности, производящих продукцию массового
потребления, которая пользуется повседневным спросом населения. Сложившаяся система бухгалтерского учета на перерабатывающих предприятиях - несовершенная и негибкая, не адаптирована к специфическим особенностям данных предприятий. В связи с этим в современных условиях реформирования системы бухгалтерского учета в РФ в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами учета исследование проблем и совершенствование информационного обеспечения учетного процесса перерабатывающих предприятиях приобретает важное теоретическое и практическое значение.
Залогом успешного функционирования перерабатывающих предприятий в сложившихся условиях являются своевременные оценка и анализ внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на функционирование таких предпри-
ятий. Достичь этого невозможно без налаженной системы управленческого учета, которая является поставщиком релевантной информации обо всех аспектах деятельности организации в необходимых срезах, обеспечивает в необходимой степени оперативность и адресность полученных данных. Очевидно, что управленческий учет представляет собой системное взаимодействие его составных элементов, при этом исключение любого из них из общей совокупности снижает общий потенциал и отрицательно сказывается на эффективности информационной системы. Только при взаимодействии элементов она образует систему внутренней информации, которая обеспечивает действенное функционирование организации и принятие рациональных управленческих решений.
Однако необходимо отметить, что единой модели организации системы управленческого учета, приемлемой для всех организаций, не существует, модель системы управленческого учета на предприятии определяется конкретной ситуацией и группой факторов, которые на нее влияют.
Необходимо отметить, что деятельность любого хозяйствующего субъекта имеет специфические особенности функционирования, такие как вид экономический деятельности, размер организации, применяемая технология производства, ассортимент выпускаемой продукции и др.
Объектом настоящего исследования явились перерабатывающие предприятия агропромышленного комплекса, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции и производством крахмала и крахмалопродуктов. Базируясь на результатах системного анализа данных предприятий, авторы пришли к выводу, что всю совокупность факторов, влияющих на деятельность исследуемых предприятий, можно структурировать по месту возникновения на внешние и внутренние, а по принадлежности к виду экономической деятельности - на специализированные и универсальные (табл. 1).
Первая группа факторов позволяет определить источник влияния на исследуемый объект.
Структуризация факторов по принадлежности к виду экономической деятельности позволила
Таблица 1
Факторы, обусловливающие особенности управленческого учета на перерабатывающих предприятиях
классификация факторов
Фактор по месту по принадлежности к виду
возникновения экономической деятельности
внешние внутренние универсальные Специфические
Перерабатывающий характер технологии + +
Высокая доля материальных затрат и большой + +
ассортимент производимой продукции
Структура управления и организационная + +
структура
Тип производства + +
Получение нескольких видов продукции в ре- + +
зультате единого технологического процесса
Сырьевой базой является сельскохозяйствен- + +
ное сырье
Внутренние стандарты деятельности + +
Размер организации + +
Комплексное использование сырья + +
Наличие полуфабрикатов различной степени + +
готовности
Наличие и характеристики систем информа- + +
ционного обеспечения организации
Квалификация персонала + +
Тесная связь с состоянием предприятий иных + +
видов экономической деятельности в агропро-
мышленном комплексе
Окончание табл. 1
классификация факторов
Фактор по месту по принадлежности к виду
возникновения экономической деятельности
внешние внутренние универсальные Специфические
Многоступенчатость операций технологи- + +
ческого процесса, состоящего из ряда взаи-
мосвязанных переделов переработки сырья и
промежуточных продуктов, полуфабрикатов и
отходов основного производства
Организационно-правовая форма + +
Конъюнктура рынка + +
Массовый выпуск однородной продукции в + +
условиях последовательного технологическо-
го процесса
Обязательное соблюдение санитарно-гиги- + +
енических условий, особые требования для
скоропортящегося сырья
Нормативно-правовое регулирование + +
выделить универсальные факторы, оказывающие значительное влияние на организацию и функционирование системы управленческого учета, но не зависящие от вида деятельности хозяйствующего субъекта, и специфические факторы, которые включают присущие предприятиям именно исследуемого вида экономической деятельности особенности, определяющиеся спецификой производственного процесса и зависящие от особенностей ведения бизнеса.
При этом необходимо отметить, что один и тот же фактор относится к двум группам одновременно. Так, высокая материалоемкость производства и широкий ассортимент вырабатываемой продукции по месту возникновения являются внутренними факторами, а по принадлежности к виду экономической деятельности - специфическими. Круг факторов, оказывающих влияние на организацию управленческого учета перерабатывающих предприятий, достаточно большой, и изучить их все было бы сложно, поэтому авторами выделены наиболее существенные факторы.
Мало исследована в настоящее время специфика постановки и внедрения управленческого учета в зависимости от размера организации. Зависимость учетно-аналитической системы от вида деятельности организации и принадлежности к виду экономической деятельности более очевидна, однако, по нашему мнению, не менее важное значение имеют особенности постановки
управленческого учета в зависимости от размера хозяйствующего субъекта. В связи с этим авторы выделили признаки дифференциации управленческого учета на предприятиях перерабатывающей промышленности агропромышленного комплекса, обусловленные размером производства (табл. 2).
Классификация перерабатывающих предприятий агропромышленного комплекса по размеру хозяйствующего субъекта оказывает существенное влияние на организацию системы управленческого учета и определяет содержание организационно-методического обеспечения учетного процесса рассматриваемых предприятий.
Системный анализ учетной работы данных предприятий позволил сделать вывод, что наибольший исследовательский интерес с точки зрения совершенствования системы управленческого учета вызывают крупные хозяйствующие субъекты, так как они используют почти все элементы учетно-аналитической системы. В свою очередь малые предприятия имеют простую форму организации бухгалтерии без выделения должности бухгалтера-аналитика, простую организационную и финансовую структуру. На таких предприятиях используется упрощенная система учета и распределения косвенных расходов. Например, на некоторых исследуемых предприятиях затраты, которые не связаны с производственным процессом, относятся на счет 26 «Общехозяй-
Таблица 2
Дифференциация системы управленческого учета перерабатывающих предприятий в зависимости от размера хозяйствующего субъекта
признак дифференциации малые предприятия Средние предприятия крупные предприятия
Организация учетной работы Единая бухгалтерия (простая форма), чаще всего отсутствие должности бухгалтера-аналитика Интегрированная бухгалтерия, наделение работников бухгалтерии отдельными функциями бухгалтера-аналитика Двойная бухгалтерия, выделение управленческой бухгалтерии
Учетно-аналити-ческое обеспечение деятельности хозяйствующего субъекта Бухгалтер владеет навыками планирования и анализа и реализует их в учетной деятельности организации Объединение планирования и учета в единой службе Развитие стратегической бухгалтерии
Организационная структура Отсутствие иерархической системы центров ответственности Нечеткое разграничение центров ответственности (как правило, существует один центр затрат, имеющий нескольких мест возникновения затрат) Вариабельная многоуровневая система центров ответственности и мест возникновения затрат, четкое разграничение реализуемых функций
Структура управления Бесцеховая структура управления, обусловливающая специфику организации аналитического и сводного учета затрат Бесцеховая структура управления, обусловливающая специфику организации аналитического и сводного учета затрат Цеховая структура управления, обусловливающая специфику организации аналитического и сводного учета затрат
Система управленческой отчетности Отсутствие или фрагментарный характер системы управленческой отчетности Разработка и использование отдельных управленческих отчетов Применение гибкой системы управленческой отчетности в разрезе бизнес-процессов, разработка графика документооборота
Учет производственных затрат Как правило, учет затрат в разрезе калькуляционных статей Учет производственных затрат по видам деятельности: в разрезе калькуляционных статей, по предприятию в целом - в разрезе экономических элементов Детальный учет производственных затрат, а также их классификация, анализ, контроль и планирование в рамках управленческого учета
Учет и распределение косвенных расходов Распределение совокупных косвенных расходов при использовании единого носителя затрат Как правило, использование котлового метода распределения косвенных расходов Разукрупнение комплексных затрат на более однородные составляющие с последующим распределением с использованием разных баз распределения, в наибольшей степени коррелирующих с затратами группы
Регламентация управленческого учета Отсутствие учетной политики для целей управленческого учета Разработка единой учетной политики, содержащей отдельные методические подходы к управленческому учету, при этом остается четко выраженная бухгалтерская и налоговая ориентация Разработка внутренних стандартов деятельности, формирование учетной политики для целей управленческого учета, положение о бюджетировании и т. д.
Автоматизиро -ванные системы учетного процесса Обычно система управленческого учета не автоматизирована Автоматизация систем управления носит фрагментарный характер, при котором уделяется внимание лишь отдельным участкам деятельности и используется разнородное программное обеспечение Применение автоматизированных систем управленческого учета
ственные расходы» и не классифицируются по отдельным счетам на общепроизводственные и общехозяйственные.
Немаловажное значение в получении релевантной и достоверной информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений, играет управленческая отчетность. Действенное функционирование перерабатывающих предприятий невозможно без внедрения в учетный процесс современных методик учета и отчетности во все сферы хозяйственной деятельности. Поэтому, чем более детально составлены управленческие отчеты, тем в более обобщенном и сопоставимом виде представлена учетная информация, необходимая для осуществления анализа и выработки рациональных управленческих решений.
Негативно сказываются на результативности деятельности малых перерабатывающих предприятий отсутствие или фрагментарный характер управленческой отчетности, так как неполучение релевантной информации или ее несвоевременная обработка могут привести к невыполнению объективного требования современных экономических условий - быстрого реагирования на изменения внешних и внутренних факторов деятельности, влияющих на функционирование хозяйствующего субъекта. Соответственно, внедрение в учетную практику организаций, независимо от их размеров, гибкой системы управленческой отчетности позволит оптимизировать учетные и аналитические функции, а также повысить эффективность информационного обеспечения процесса управления организации в целом и отдельных центров ответственности и бизнес-процессов.
Таким образом, организация управленческого учета на предприятиях обусловливается достаточно большим количеством факторов, к которым относятся вид экономической деятельности, организационная структура и структура управления. При этом самое непосредственное влияние оказывают размер организации, а также цели и задачи управления.
В настоящее время наряду с крупными хозяйствующими субъектами существует множество средних и малых предприятий, где функции управления выполняются ограниченным числом управленцев, а не узкоспециализированными службами и специалистами. Интеграция учетных
функций и функций управления обусловливает внедрение должного информационного обеспечения. С этой позиции построение системы управленческого учета должно соответствовать действующему внутрихозяйственному механизму организации.
Итак, рациональная организация системы управленческого учета необходима для своевременного реагирования на изменение внешних условий развития экономических процессов, а также режимов функционирования хозяйствующего субъекта. В значительной степени от уровня развития системы управленческого учета организации зависит эффективность функционирования экономического субъекта в долгосрочной перспективе, так как именно учетно-аналитичес-кая система является поставщиком релевантной информации в необходимых аналитических срезах, которая в свою очередь является основой принятия своевременных и экономически обоснованных управленческих решений.
В связи с этим авторами разработан алгоритм оценки уровня развития системы управленческого учета на перерабатывающих предприятиях (см. рисунок).
Разработанный алгоритм включает девять этапов, позволяющих последовательно оценить уровень развития управленческого учета в организации, выработать рекомендации по повышению эффективности функционирования данной системы на предприятии.
Одним из главных критериев оценки уровня развития управленческого учета является система оценочных индикаторов эффективности учетной системы организации, при этом, по мнению авторов, оценка системы управленского учета должна осуществляться отдельно по его организационной структуре, методическому и техническому обеспечению. Безусловно, существует множество критериев оценки системы управленческого учета, но авторы выделили основные, в наибольшей степени характеризующие уровень развития учтено-аналитической системы организации. Система оценочных индикаторов эффективности управленческого учета перерабатывающих предприятий представлена в табл. 3.
Являясь частью процесса управления организацией, система управленческого учета поз-
Общая оценка экономического субъекта, специфических особенностей финансово-хозяйственной деятельности
Оценка учетно-аналитической системы в организации с раскрытием места и роли в ней управленческого учета
Г
Анализтипа организационной структуры, выявление функций структурных подразделений, определение их вертикальных и горизонтальных связей
Мониторинг организационно-методического и функционального обеспечения системы управленческого учета
Оценка уровня автоматизации всех этапов учетного процесса
Анализ финансовой структуры, выделение ключевых процессов, определение взаимоотношений подразделений и выявление основных управленческих связей
Оценка степени удовлетворения информационных потребностей пользователей учетной информации
Анализ форм учетных регистров и управленческой отчетности
Формирование заключения относительно состояния и уровня развития системы управленческого учета, разработка рекомендаций по повышению результативности функционирования управленческого учета в организации
Алгоритм оценки уровня развития управленческого учета в перерабатывающих организациях
Таблица 3
Система оценочных индикаторов эффективности управленческого учета перерабатывающих предприятий
Структурные компоненты системы управленческого учета Оценочный индикатор Характеристика
Организационная структура системы управленческого учета Уровень развития организационной структуры системы управленческого учета Организационная структура учетного аппарата построена с учетом размера, масштаба и специфики вида экономической деятельности, в соответствии с влиянием внешних и внутренних факторов
Дифференциация функциональных обязанностей учетных работников Четкая идентификация осуществляемых функций с целью сокращения искажений учетно-аналитической информации, разграничение учетных и контрольных функций между сотрудниками, наличие службы контроля и регламентация ее деятельности
Нормативное обеспечение управленческого учета Формирование единого для всех сотрудников понятийного аппарата, наличие внутренних стандартов управленческого учета, учетной политики для целей управленческого учета
Окончание табл. 3
Структурные компоненты системы управленческого учета Оценочный индикатор Характеристика
Методическое обеспечение системы управленческого учета Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета Использование наиболее оптимального варианта отражения хозяйственных операций с учетом специфики и размера организации. Применение специальных связующих счетов, субсчетов второго и третьего порядков, а также системы аналитических счетов с целью достижения взаимосвязи между финансовым и управленческим учетом. В крупных организациях рекомендован автономный способ построения системы счетов управленческого учета
Управленческая отчетность Система управленческой отчетности должна быть нужного объема, гибко структурирована, иметь необходимые аналитические разрезы с целью непрерывного обеспечения информацией о бизнес-процессах организации
Выбор метода учета затрат на производство и способа калькулирования себестоимости продукции Достижение упрощения и повышения точности исчисления себестоимости продукции, обеспечение выполнения контрольных функций учета. Выбор метода учета затрат, позволяющего оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, расходами и доходом и, соответственно, поведение себестоимости при изменении деловой активности
Номенклатура статей затрат Определение номенклатуры калькуляционных статей с учетом технологических особенностей перерабатывающего производства, достижение оптимального уровня детализации, при котором не происходит усложнения методики расчета затрат, но в то же время обеспечивается получение необходимой информации для управления себестоимостью
Способы учета и распределения косвенных расходов Выбор способа учета и распределения косвенных расходов, с учетом их экономической природы и непосредственной связи с технологическими особенностями процесса производства
Техническое обеспечение системы управленческого учета Степень достижения безошибочности регистрации и своевременности обработки информации о финансово-хозяйственных операциях экономического субъекта Отражению подлежат действительно существующие операции, относящиеся к соответствующему отчетному периоду, которые должны быть правильно разнесены по соответствующим счетам
Качество автоматизированной обработки учетной информации Комплексный подход при автоматизации системы управления, автоматизация процесса сбора данных, имеющихся в информационных системах, должна осуществляться с учетом требований управленческого учета
Организация системы сбора учетной информации, обеспечивающей оформление и регистрацию хозяйственных операций Управленческая информация должна быть предоставлена лицам, уполномоченным принимать решения, в установленные сроки при соблюдении принципов конфиденциальности, необходимости, достаточности, истинности, релевантности информации
воляет получать информацию, необходимую для определения стратегии дальнейшего развития организации, контроля за ее текущей финансово-хозяйственной деятельностью, оптимизации использования ресурсов и выявления внутрихо-
зяйственных резервов, снижения уровня субъективности в процессе принятия решений.
Таким образом, проанализировав проблемы постановки управленческого учета на предприятиях перерабатывающей промышленности агропромыш-
ленного комплекса, авторы пришли к выводу, что создание действенной системы управленческого учета требует реализации комплекса мер, которые в совокупности позволят повысить ее научную обоснованность, создать эффективную учетно-аналити-ческую систему, позволяющую принимать современные и экономически обоснованные управленческие решения и выявлять внутрихозяйственные резервы, учитывающую специфические особенности функционирования хозяйствующих субъектов.
К мерам повышения эффективности управленческого учета можно отнести:
- инициативу руководителей всех иерархических уровней управления;
- наличие специалистов соответствующей квалификации;
- адаптацию организационно-методического обеспечения системы управленческого учета к специфике отдельных видов экономической деятельности;
- соответствующее информационное обеспечение;
- оптимизацию организационной и финансовой структур хозяйствующих субъектов и методов управления.
Список литературы
1. Костюкова Е. И. Управленческий учет в различных отраслях: теория и практика: монография / Е. И. Костюкова, А. Н. Бобрышев, В. С. Яковенко [и др.]. Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. 305 с.
2. Костюкова Е. И. Башкатова Т. А., Башка-това Н. А. Влияние технологии и организации производства на построение системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 39 (189). С. 18-24.
3. Скляров И. Ю. Актуальные проблемы современной аграрной экономики: анализ и перспективы развития / И. Ю. Скляров, М. Г. Лещева [и др.]. Ставрополь: Параграф, 2011. 156 с.
Вниманию руководителей, финансовых директоров, бухгалтеров, аудиторов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов!
Журнал «Международный бухгалтерский учет»
ISSN 2073-5081
Выпускается с 1999 года. Включен в перечень ВАК.
Журнал реферируется ВИНИТИ РАН. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Формат A4, объем 64 - 72 с. Периодичность - 4 раза в месяц.
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34136 48997 83847
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail:[email protected]
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей:
Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fin-izdat.ru
