Формирование системы показателей финансовых результатов организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ш-

Гузей В.А.

зо-

ле,

1о-

ф-

1ГО

Ш-

на

ш-

Ю-

<е-

кс.

ш-

му

да,

>ш

•У-VI и ся

:у-

со-

)Ю

)1М

[.

ые

от

га-

ф-

1ТЬ

их

1е-

)е-

ой

их

ге-

ых

ых

1В-

ой

НС

м-

от

5е-

ам

мя

ю-

>д-

ые

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

Главной целью деятельности любого предприятия является максимизация благосостояния его собственников. Эта цель может быть достигнута путем возрастания стоимости акций, а также увеличения сумм выплат дивидендов акционерам. Для того чтобы добиться повышения этих показателей, предприятию необходимо стремиться к расширению масштабов деятельности предприятия, поиску резервов снижения себестоимости, расширению ассортимента производимой продукции и пр. То есть для достижения высоких результатов деятельности предприятию нужно «комфортно себя ощущать» в условиях рыночной конкурентной среды. Каждое предприятие разрабатывает комплекс мероприятий, способствующих решению задач краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов. Благодаря действиям, выработанным ведущим звеном управления, направленным на укрепление конкурентных преимуществ предприятия, хозяйствующий субъект в состоянии увеличить выпуск продукции, расширить территорию охвата рынка своими товарами, продукцией, выполняемыми работами, оказываемыми услугами, и тем самым улучшить свой финансовый результат.

Как известно, прибыль (убыток) выступает как конечный финансовый результат деятельности предприятия в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Финансовые результаты деятельности предприятия влияют на финансовую устойчивость, деловую активность и инвестиционную привлекательность предприятия. Статьей 50 Гражданского кодекса РФ законодательно закреплено положение, согласно которому основной целью, которую преследует предприятие в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности, выступает получение прибыли.

В теории и практике бухгалтерского учета выделяют два способа расчета финансового результата деятельности предприятия. Согласно первому подходу (теория статического баланса), прибыль (убыток) рассчитывается как наращение капи-

тала за отчетный период, учитывая прирост капитала от эмиссии долевых финансовых инструментов, переоценки основных средств, а также операций, связанных с выкупом собственных акций. Данный способ имеет ряд недостатков, так как размер прибыли (убытка) находится в прямой зависимости от оценки активов и обязательств, какими они были представлены в бухгалтерском балансе. Еще одним недостатком является отсутствие описания порядка формирования финансового результата деятельности предприятия.

Другой подход к определению финансового результата основан на положении теории динамического баланса, согласно которому прибыль (убыток) рассчитывается как разница между доходами предприятия и связанными с ними расходами. Указанные доходы (расходы) подразделяются на доходы (расходы) по обычным видам деятельности и прочие доходы (расходы), которые в свою очередь делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации является увеличение экономических выгод, связанных с получением активов (в виде денежных средств и иного имущества) и/или погашение обязательств, результатом которого является увеличение капитала организации, исключая вклад участников (собственников) имущества.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» под расходами организации подразумевается уменьшение экономических выгод в связи с выбытием активов (в виде денежных средств или иного имущества) и/или возникновение обязательств, результатом которого является уменьшение капитала организации, исключая уменьшение вкладов по решению участников (собственников) имущества.

В Российской Федерации законодательно закреплен порядок формирования финансового результата организации. Основными нормативными документами, обобщающими информацию о финансовых

результатах организации, выступают положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В отношении определения финансовых результатов основными ПБУ являются следующие:

ПБУ 9/99 «Доходы организации», в котором представлена структура и содержание доходов организации;

ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором представлена структура и содержание расходов организации;

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в котором освещены способы и процедуры бухгалтерского учета, оценки активов и обязательств при составлении бухгалтерской отчетности;

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в котором отражена взаимосвязь бухгалтерского учета и налогового учета в отношении налогооблагаемой прибыли;

ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», в котором отражен порядок расчета финансового результата по совместной деятельности и доли в совместно полученных доходах и понесенных расходах;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором отражены основополагающие моменты составления бухгалтерской отчетности;

ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», в котором отражен порядок определения финансового результата по хозяйственным и географическим сегментам деятельности организации;

ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», в котором представлена методика определения финансового результата по прекращаемой деятельности (сегментам организации).

Понятие финансового результата используется в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. В плане счетов для финансовых результатов выделен целый раздел №8 с одноименным названием. Указанный раздел содержит данные о полученных доходах и расходах в разрезе основной и прочей деятельности предприятия.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия использу-

ется счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 в течение финансового года отражаются расходы (убытки, потери), а по кредиту - доходы (прибыли) предприятия:

- в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» отражается прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

- в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» отражается сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;

- в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств, расчетов с персоналом по заработной плате отражаются расходы и доходы от чрезвычайных обстоятельств.

Результатом сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» является конечный финансовый результат отчетного периода -общая экономическая прибыль (убыток). Полученный результат не имеет отношения к налогооблагаемой прибыли, так как расчет величины налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль осуществляется в налоговой декларации - специальном расчете, представляемом в налоговую инспекцию.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» изменился порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль (НПтекущ). Величина текущего налога на прибыль состоит из следующих компонентов:

- условный расход (доход) по налогу на прибыль (ДРусл);

- постоянное налоговое обязательство (НОП);

- отложенное налоговое обязательство (НОО);

отложенный налоговый актив

(НАО).

Формула для расчета текущего налога на прибыль имеет вид:

+/- НПтекущ = +/- ДРусл + НОП + НАО --НОО

При этом величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль определяется произведением ставки налога на прибыль и бухгалтерской прибыли. Этот показатель отражает взаимосвязь между текущим налогом на прибыль и бухгалтерской прибылью (Пбух):

де-ода I по 1я:

90 ок)

91 тс я от-

ета

гых

ра-

хо-

во-99 ый ,а -ж), ие-как ри-ст-ци-го-

чет

1СЯ

гте

Щ).

со-

ЭГу

гво

СТ-

ИВ

зга

со-

че-

на

'ОТ

■ДУ

ф-

ДРусл = Пбух * Ь,

где Ь - ставка налога на прибыль (на отчетную дату).

При отражении условного расхода по налогу на прибыль на счетах бухгалтерского учета данная величина относится в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». При расчете условного дохода по налогу на прибыль корреспонденция будет обратной.

На величину постоянного налогового обязательства оказывают влияние выявленные постоянные разницы, которые представляют собой доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного года. Следует отметить, что выявленные постоянные разницы не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только отчетного, но и будущего периодов. Формула расчета выглядит следующим образом:

НОП = ВПВ * Ь,

где ВПВ - выявленная постоянная величина.

Для отражения постоянного налогового обязательства на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись: кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» и дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, и условный доход (расход) по налогу на прибыль и постоянное налоговое обязательство отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», при этом несколько меняется порядок формирования чистой прибыли отчетного периода.

При расчете величин отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов большое влияние оказывают соответственно вычитаемая временная разница и налогооблагаемая временная разница. Временные разницы от постоянных отличаются тем, что первые признаются в бухгалтерском учете только в будущем периоде или позже.

При изучении распределения чистой прибыли следует обратиться к разделу 7 «Капитал» баланса. По окончании отчетного года величина чистой прибыли отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспреде-

ленная прибыль (непокрытый убыток)» при отражении нераспределенной прибыли и, наоборот, при отражении непокрытого убытка.

Главной составляющей прибыли до налогообложения является прибыль (убыток) от продаж, которая рассчитывается как разность между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Данный показатель выступает в качестве основообразующего при расчете чистой прибыли. В свою очередь прибыль до налогообложения отражает общий экономический эффект, полученный в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Показатель чистой прибыли характеризует потенциальные возможности и ограничения в разрезе путей ее использования на цели расширенного воспроизводства и выплаты дивидендов по результатам финансового года. Указанный показатель является итоговым показателем, характеризующим деятельность предприятия за прошедший период, на основе которого можно проанализировать прирост капитала организации, дать оценку управленческим решениям руководящего состава организации, изучить качественную сторону прибыли, а также составить прогноз в отношении финансовых результатов на предстоящий период. Наличие у предприятия некой величины нераспределенной прибыли свидетельствует о наличии реального прироста величины капитала по итогам деятельности предприятия за отчетный период.

На схеме 1 отражена принципиальная система аналитических показателей, которые применяются при анализе и оценке формирования чистой прибыли организации.

Таким образом, прибыль представляет собой комплексный показатель, учитываемый при принятии управленческих решений заинтересованной группой пользователей информации, в частности группой внешних пользователей - кредиторами, инвесторами, потенциальными партнерами и клиентами организации; а также внутренними пользователями - собственниками организации, крупными акционерами (дольщиками) и др.

Схема 1. Формирование чистой прибыли вразрезе аналитических показателей

финансовыхрезультатов

Показатели расчетного характера Счета учета финансовых результатов, отражаемые в Плане счетов бухгалтерского учета в разделе 8 «Финансовые результаты» Счета учета финансовых результатов, отражаемые в Плане счетов бухгалтерского учета в разделе 7 «Капитал»

Валовая прибыль = выручка - производственная себестоимость Счет 99 «Прибыли и убытки» - Прибыль (убыток) от продаж (соответственно кредит и дебет счета 99) - Прибыль (убыток) до налогообложения (соответственно кредит и дебет счета 99, исключая финансовый результат от чрезвычайных событий) - Прибыль (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (соответственно кредит и дебет счета 99, включая финансовый результат от чрезвычайных событий) Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Чистая прибыль (убыток) (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода) (соответственно кредит и дебет счета 84) - Нераспределенная прибыль = чистая прибыль — дивиденды (кредит счета 84)

Существование такой группы пользователей информации о финансовых результатах влечет за собой возникновение ситуации, в которой наблюдается столкновение их интересов. Интересы каждой заинтересованной группы можно четко сформулировать через показатели финансовых результатов (табл. 1).

Следует отметить, что конфликт интересов в наибольшей степени проявляется у двух из них: собственников организации и административно-управленческого персонала. Данное противоречие может быть устранено в том случае, когда административно-управленческий персонал имеет долю участия в собственности организации либо владеет крупным пакетом акций.

Управляющий состав организации стремится к повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности

организации, поскольку от этого зависит их прямая выгода, выражающаяся в повышении заработной платы и премиальных. Также рост эффективности деятельности является основным приоритетом при оценке инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта. При возрастании величины чистой прибыли, включая рост прогнозных значений этого показателя, растет рентабельность активов и капитала, что вызывает повышение доверия инвесторов, кредиторов и потенциальных партнеров организации.

Вместе с этим растет стоимость акций организации, что влечет за собой рост благосостояния собственников. Вследствие этого ведущее звено управления пытается увеличить показатели прибыли, из которой выплачиваются дивиденды акционерам. Для того чтобы представить организацию

Таблица 1

Анализируемая организация как субъект хозяйствования 1. Повышение эффективности деятельности 2. Выход на новые позиции на рынке. 3. Снижение себестоимости. 4. Поиск резервов финансирования (внутренних).

Собственники (владельцы) организации 1. Максимизация благосостояния собственников

Административно-управленческий персонал 1. Повышение уровня заработной платы. 2. Перспективность и стабильность работы.

Г осударство 1. Рост налоговых отчислений. 2. Укрепление позиций предприятий различных отраслей. 3. Рост экономического потенциала экономики.

Кредиторы 1. Погашение обязательств и процентов по заемным средствам точно в срок.

Поставщики и подрядчики 1. Своевременная выплата причитающихся сумм.

Покупатели и заказчики 1. Перспективы дальнейшего развития предприятия

Инвесторы 1. Рост инвестиционной привлекательности организации.

Основной производственный и вспомогательный персонал 1. Перспективы стабильности работы и роста заработной платы.

в более выгодном положении для обеспечения дальнейшего роста стоимости акций, менеджмент организации идет на следующие меры. Во-первых, варьирование процедурами и методами бухгалтерского учета используется для увеличения величины прибыли. Во-вторых, вывод активов в аффилированные компании через лизинговые схемы ведет к повышению рентабельности активов при одновременном контроле над денежными средствами, выведенными из компании. В-третьих, организация может отражать в отчетности недостоверные сведения.

В этой ситуации на первый план выходит проверка бухгалтерской отчетности на предмет ее достоверности, поскольку, как видно из практики, крах известной компании Бигои и возникновение серьезных проблем у компаний Хегох, ІВМ, Раг-

ша1а! связаны с махинациями, выявленными при проверке отчетности.

Таким образом, прибыль представляет собой доход, рассчитываемый как разность между совокупным доходом, полученным в процессе финансово-хозяйственной деятельности и расходами, понесенными в процессе осуществления этой деятельности. Прибыль характеризует воз-

мещение организации рисков за осуществление предпринимательской деятельности.

Прибыль представляет собой:

- внутренний резерв обеспечения деятельности предприятия в текущем и будущих периодах;

- источник возрастания стоимости организации;

- показатель, характеризующий кредитоспособность организации;

- основной интерес для собственников организации в дальнейшем развитии предприятия;

- показатель, характеризующий «комфортность» существования предприятия в конкурентной рыночной среде;

- основной источник покрытия предприятием своих налоговых обязательств.

Прибыль классифицируется следующим образом (табл. 2):

Таким образом, для любого предприятия, рост показателя прибыли является объективной необходимостью, поскольку постоянное снижение этого показателя негативно характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия и является одной из возможных причин банкротства.

Таблица 2. Классификация прибыли

По видам деятельности По источникам формирования По порядку формирования По периодичности получения

- Прибыль от обычной деятельности; - Прибыль от инвестиционной деятельности; - Прибыль от финансовой деятельности; - Прибыль от реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг; - Прибыль от реализации имущества; - Внереализационная прибыль; - Валовая прибыль; - Маржинальный доход; - Прибыль до налогообложения; - Чистая прибыль; - Регулярная прибыль; - Чрезвычайная прибыль;