ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 338

Ананьева Ю.В. студент магистратуры 1 курса факультет «Финансово-экономический факультет» Оренбургский государственный университет

Россия, г. Оренбург ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДОГОВОРОВ

СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

Аннотация: В статье рассмотрены способы определения завершенности работ в строительной организации и их влияние на формирование финансового результата.

Ключевые слова: финансовый результат, договор строительного подряда, ПБУ, выручка, прибыль.

Ananyeva Yu. V. undergraduate student 1 course, Faculty of Finance and Economics

Orenburg State University Russia, Orenburg THE FORMATION OF THE FINANCIAL RESULT OF CONSTRUCTION CONTRACTS

Annotation: The article discusses methods for determining the completeness of work in a construction organization and their impact on the formation of a financial result.

Keywords: financial result, construction contract, PBU, revenue, profit.

В Российской Федерации строительная отрасль динамично развивается. Однако строительный бизнес достаточно трудоемкий и требует значительного вложения капиталов. Кроме того, производственный цикл: с момента вложения капитала, до момента получения окончательного финансового результата, может занимать длительное время (более 1 года), что заставляет относить строительную отрасль к высоко рисковой деятельности. Но, не следует забывать, что получение высоких финансовых результатов привлекает инвесторов. Таким образом, задачей любого главного бухгалтера будет предоставить потенциальным инвесторам достоверную отчетность. Для этого необходимо правильно распределить доходы, расходы и финансовый результат строительных объектов между отчетными периодами. В настоящее время, законодательством предусмотрены некоторые положения и стандарты, которые отражают специфические особенности учета строительства. К ним относятся: Положения по бухгалтерскому учету РФ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [1] и Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» [2]. Выбор того или иного способа отражения договоров строительного подряда в учете, заранее

фиксируется в учетной политике предприятия [3].

В число строительных организаций входят юридические лица всех форм собственности, филиалы, структурные подразделения, субъекты малого предпринимательства, осуществляющие работы по договорам строительного подряда и (или) по государственным контрактам, которые заключаются с заказчиком. Поэтому считается, что именно подрядчиков как непосредственных субъектов, выполняющих работы по строительству недвижимости, следует именовать строительными организациями.

К строительной продукции можно отнести сдаваемые «под ключ» предприятия, пусковые комплексы, очереди, здания и сооружения (объекты), а также этапы и комплексы строительно -монтажных работ.

К участникам строительной деятельности, помимо подрядчиков, принято относить инвесторов, заказчиков и застройщиков. Строительные организации могут совмещать различные функции субъектов строительства.

Особое влияние на методологию бухгалтерского учета финансовых результатов оказывают функциональные обязанности участников строительства, вытекающие из условий договоров. Крупные строительные организации, совмещающие функции различных участников строительной отрасли (подрядчиков, заказчиков, застройщиков, инвесторов), используют различные способы и методы признания доходов, расходов и финансовых результатов.

Подрядная строительная организация является конечным исполнителем и в то же время одним из основных субъектов в процессе реализации строительного проекта. Поэтому важно уделить особое внимание исследованию вопросов учета в подрядных строительных организациях, так как на их счетах бухгалтерского учета формируется стоимость строящегося объекта, и допущенные ошибки и искажения впоследствии потребляются иными субъектами.

Особое внимание в учете подрядных строительных организаций следует уделить методике признания выручки, себестоимости и прибыли по договорам строительного подряда. Данный вид договоров относится к основным и наиболее сложным договорам в строительной деятельности.

Договор строительного подряда - это договор, заключенный специально на строительство объекта или комплекса взаимосвязанных или взаимозависимых по конструкции, технологии и функциям объектов. К этому виду договоров относятся также договоры на оказание услуг, напрямую связанных со строительством объекта (например, работы по разработке, согласованию и утверждению строительной документации; работы по управлению строительными проектами; работы, связанные с разрушением объектов и восстановлением после этого окружающей среды, и т. п.) [3].

Выручкой в строительных организациях, выполняющих функции подрядчика (выполняющего строительные и монтажные работы), следует считать объемы выполненных строительных и монтажных работ. Прибыль

(убыток) за отчетный период определяется как разность между объемом выполненных работ и затратами, приходящимися на эти работы. Сумма дохода определяется исходя из цены, предусмотренной договором [5].

В бухгалтерском учете по длительным договорам строительного подряда организации обязаны руководствоваться отраслевым ПБУ 2/2008 [1]. Кроме того, названный стандарт распространяет свое действие на договоры оказания услуг в области инженерно-технического проектирования в строительстве, архитектуры, на восстановительные работы и работы по ликвидации сооружений, зданий и иные работы (услуги) связанных со строительством.

В соответствии с пунктом 17 ПБУ 2/2008 [1], в случае если на отчетную дату можно достоверно определить финансовый результат, организации обязаны признавать выручку и финансовый результат способом «по мере готовности». Он обязывает организации признавать расчетную выручку за отчетный период, независимо от промежуточных этапов сдачи работ, предусмотренных в договорах подряда, от формального графика, по которому производится подписание актов сдачи-приемки работ заказчиком и от необходимости предъявления к оплате заказчику работ, до полного их выполнения по договору (его этапу). Соответственно организации могут не применять способ «по мере готовности» в случае, если финансовый результат на отчетную дату не может быть достоверно определен. Например, это возможно на ранних этапах выполнения договоров или при обнаружении у заказчика серьезных финансовых затруднений. Тогда, в соответствии с пунктом 23 ПБУ 2/2008 [1], в случае вероятности возмещения понесенных расходов выручка по договору признается исходя из суммы фактически произведенных расходов, которые считаются возможными к возмещению.

В настоящее время подрядчики могут использовать способ определения финансового результата по объекту строительства в целом, или по окончании строительства (т.е. не применять способ «по мере готовности»), только в отношении краткосрочных договоров строительного подряда (к работам, начатым и законченным в течение одного отчетного периода). Более того, данным способом вправе пользоваться подрядные строительные организации, которые относятся к малым предприятиям.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 271 НК РФ [4], по производствам с длительным технологическим циклам, если поэтапная сдача работ договором не предусмотрена, распределение дохода и финансового результата производится налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии с принципом равномерного признания доходов и расходов. Из этого следует, что если условиями договора поэтапная сдача работ предусмотрена, то доход и расход признаются в налоговом учете по каждому такому этапу (без распределения) на дату принятия заказчиком этапов работ по акту сдачи-приемки. Для бухгалтерского учета подобная практика (признание выручки по этапам, установленным в договоре, без применения способа «по мере готовности») распространяется лишь в отношении

договоров, в которых выделенные этапы не будут охватывать несколько отчетных периодов.

Итак, в финансовый результат в бухгалтерском учете подрядных строительных организаций может признаваться:

- по мере готовности;

- по этапам выполненных работ, предусмотренных договором;

- по окончании строительства (выполнении работ) в целом по договору.

В ПБУ 2/2008 [1] предусмотрены два способа определения готовности работ:

1) по доле выполненного объема работ в их общем объеме (определяется на основе экспертных оценок);

2) по доле расходов, понесенных на отчетную дату в общих расходах, предусмотренных по договору.

Организации могут одновременно использовать различные способы определения завершенности работ, прописав их в учетной политике. Следует заметить, что при применении первого способа (по доле выполненного объема работ), как правило, в бухгалтерском учете образуется остаток незавершенного производства. При использовании второго способа незавершенного производства не будет [5].

Приведем пример расчета выручки, себестоимости и прибыли по ПБУ 2/2008 [1] при использовании указанных выше способов определения завершенности работ.

Пример. Организация заключила долгосрочный договор строительного подряда на сумму 500 000,00 руб. По смете затраты составляют 420 000 руб. Согласно данным экспертов, на конец отчетного периода объем выполненных работ составил 75% от объема работ в целом. В бухгалтерском учете в конце отчетного периода, себестоимость фактически понесенных работ равна 320 000 руб.

1. При расчете способом «по доле выполненного объема работ в общем объеме работ» степени завершенности работ выручка отчетного периода будет равна 375 000 (500 000 руб. х 75%) рублей, а расходы отчетного периода - 315 000 (420 000 х 75%) рублей. Финансовый результат составит 60 000 (375 000 - 315 000,00) рублей. Незавершенное строительство составит 5 000 (320 000 - 315 000,00) рублей.

2. При способе определения готовности «по доле произведенных расходов в совокупной величине расходов по договору», процент освоенных расходов составит 76%. Он рассчитывается делением фактически понесенных затрат на общую величину затрат по договору (320 000 руб. х 100% / 420 000 руб. = 76%);

Отсюда, выручка составит за отчетный период: 500 000 руб. х 76% = 380 000 руб., а прибыль составит 60 000 руб.

Таким образом, разные способы, по которым определяется степень завершенности работ по договору, приводят к формированию различных

значений величины финансового результата.

Использованные источники:

1. Учет договоров строительного подряда [Электронный ресурс].: положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 : приказ Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н // КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». - Москва : Консультант Плюс, 19972019. - Режим доступа http://www.consultant.ru.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)11 «Договоры на строительство»: [Электронный ресурс].: приказ Минфина РФ от 28.12.2015 г. № 217н (с изм. от 11.07.2016) // Официальный сайт Минфина Российской Федерации. - Режим доступа: http://minfin.ru.

3. Витковская, Е. В. Особенности формирования финансового результата договоров строительного подряда / Е. В. Витковская // Инновационная экономика: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2016 г.). - Казань: Бук, 2016. - С. 55-60.

4. Налоговый Кодекс РФ (часть вторая) [Электронный ресурс].: федер. закон от 05.08.2000 № 117 // КонсультантПлюс : справочная правовая система / разраб. НПО «Вычисл. математика и информатика». - Москва : Консультант Плюс, 1997-2019. - Режим доступа http:// www.consultant.ru.

5. Гаджиева, П. Н. Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительной организации: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Гаджиева Патимат Насруллаевна . - Москва. - 2019. - 193 с.