CC BY
92
право
УДК 346.5
«Фирмы-однодневки» или недобросовестная деятельность с целью уклонения от налоговой обязанности
Аннотация. Статья посвящена теоретическим аспектам функционирования и создания субъектов экономической деятельности как юридическими, так и физическими лицами, и их аналогам, созданным не для осуществления предпринимательской деятельности, а для уклонения от тех обязанностей, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и другими нормативно-правовыми актами.
Ключевые слова: экономика; «фирма-однодневка»; предпринимательская деятельность; налоговая обязанность.
Abstract: The article is devoted to the theoretical aspects of the operation and the creation of economic actors to both legal and natural persons; as well as their peers, but not created for business purposes, and to evade the duties established by the legislation of the Russian Federation on taxes and fees and other legal acts.
Keywords: short-lived company; collapsible corporation; economy; the tax liability.
Черниенко Ю.М.,
студентка юридического факультета Финансового университета Н crut.yuL@yandex.ru
Сузаков И.Р.,
студент юридического факультета Финансового университета Н crut.yuL@yandex.ru
Финансы и бизнес - опасные воды, в которых прожорливые акулы ходят кругами в поисках жертвы.
Дональд Трамп, американский бизнесмен
огласно ст. 8 Конституции РФ в Российской Федерации «гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров,услуг и финансовых
С
средств», а также «поддержка конкуренции и свобода экономической деятельности». Иными словами, Россия - это государство с рыночной экономикой, граждане которого могут инициативно и самостоятельно заниматься предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельностью.
Но так, конечно же, было не всегда, исторической предпосылкой перехода к рынку явился застой конца восьмидесятых-начала девяностых годов прошлого столетия. Надо признать, что эта мера позволила быстро перестроиться с системы планирования на совершенно новый уровень, характеризующийся самостоятельностью субъектов экономической деятельности. Совсем другой вопрос: в какой мере юридические и физические лица способны исполнять свои социальные обязательства.
Таким образом, в тот момент, когда происходила «перестройка» экономической и политической составляющей России, на отечественный рынок наравне с маленькими компаниями, созданными в соответствии с законом и нацеленными на законную предпринимательскую деятельность, массово хлынули и фирмы, созданные для того, чтобы уклоняться от налоговой обязанности, увеличивать прибыль недобросовестного предпринимателя.
Научный руководитель: Назаренко Б.А., преподаватель кафедры «Финансовое и налоговое право» Финансового университета.
«Фирмы-однодневки» или недобросовестная деятельность с целью уклонения от налоговой обязанности
Для того чтобы понять, чем отличаются вышеперечисленные виды деятельности, необходимо понять суть каждой из них.
«Фирма-однодневка» («короткоживущее предприятие») - организация, созданная с целью осуществления мошеннических операций, уклонения от уплаты налогов, налоговых платежей и функционирующая только формально и не осуществляющая реальной хозяйственной деятельности
Итак, согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, зарегистрированная в этом качестве в установленном законом порядке.
Использование «фирм-однодневок» способствует созданию благоприятных условий для недобросовестных предпринимателей, получающих прибыль путем сознательного нарушения предписаний закона, злоупотребляющих предоставленными им правами
«Жизнь» любого субъекта, будь то физическое или юридическое лицо, начинается с государственной регистрации и постановки лица на налоговый учет согласно ст. 9 Налогового кодекса РФ.
«Фирмы-однодневки» в этом плане не отличаются от других компаний, их главное отличие состоит в целях, которые преследуют добросовестные и недобросовестные субъекты рынка.
Одно и то же лицо может являться главой сразу нескольких компаний и формально осуществлять роль генерального директора или любую другую управленческую роль
«Фирма-однодневка» («короткоживущее предприятие») - организация, созданная с целью осуществления мошеннических операций, уклонения от уплаты налогов, налоговых платежей, функционирующая только формально и не осуществляющая реальной хозяйственной деятельности.
Однако, на наш взгляд, «однодневки» - не субъекты предпринимательской деятельности в строгом смысле этого слова, а лишь одно из звеньев в схеме по уклонению от уплаты налогов, один из способов нечестного ведения бизнеса организацией или индивидуальным предпринимателем;«однодневки» сами по себе не преследуют цели предпринимательской деятельности, такой как систематическое получение прибыли.
Рассмотрим один из примеров подобных мошеннических схем, где «фирмы-однодневки» позволяют фискальнообязанным лицам получать необоснованную налоговую выгоду. Например, обращаясь к услугам однодневки, налогоплательщик, который применяет общую систему налогообложения, уменьшает на произведенные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и, кроме того, получает право на налоговый вычет по НДС. Конечно, эти услуги оказываются только на бумаге, и те денежные средства, которые попали в «фирму-однодневку» снова после обналичивания, возвращаются к организатору подобной схемы [1].
Как отмечает Е.А. Ермакова, «... до 80% всех проводок, отслеживаемых Центральным Банком РФ, так или иначе связаны с однодневками, в год через такие фирмы проходит, как минимум, 850 млрд руб.» [2]. Мы считаем, что это довольно-таки крупный ущерб для отечественной экономической системы.
Теперь давайте попробуем найти ответ на следующий вопрос: какая ответственность предусмотрена для тех, кто создает подобные фирмы, и тех, кто с ними сотрудничает? Являются ли достаточными данные меры?
Пункт 1 ст. 173.1 Уголовного кодекса РФ гласит, что «образование юридического лица через подставных лиц. наказывается либо штрафом, либо принудительными работам на срок для трех лет, либо лишением свободы на тот же срок». В пункте 2 этой же статьи содержатся отягчающие обстоятельства по данному преступлению. При этом под подставным лицом следует понимать учредителей (участников) юридического лица или органов управления юридического лица, путем введения в заблуждение которых была создана данная организация.
Это касается «фирм-однодневок», поскольку для осуществления мошеннических операций подобные образования регистрируются на подставное лицо, при этом используется утерянный паспорт либо паспорт умершего человека и т.д. Важно, что одно и то же лицо может являться главой сразу нескольких компаний и формально осуществлять роль генерального директора или любую другую управленческую роль.
ПРАВО
Более того, помимо «формального управляющего», создаются схемы по регистрации юридического лица так, чтобы создать многоступенчатую систему защиты для своей фальшивой компании. Для этого «фирмы-однодневки» регистрируются по несуществующему адресу или же по месту массовой регистрации - в нежилых заброшенных помещениях, в которых наравне с «новорожденной» уже зарегистрированы десятки и сотни подобных компаний.
Если говорить о получении налоговых выгод, то в соответствии с пунктом 5 Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» об этом может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности без наличия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
Согласно пункту 10 Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.
Таким образом, законодатель возлагает ответственность за получение необоснованной налоговой выгоды не только на недобросовестного предпринимателя, но и на его контрагента, который вступил с ним в экономические отношения в силу своей неосмотрительности либо небрежности. При этом проверка учредительных документов и лицензий контрагента свидетельствует о проявлении осмотрительности [4].
На наш взгляд, помимо тех мер, которые уже предприняты, необходимо ужесточить ответственность лиц, замеченных в сделках с «неблагополучными фирмами», но при этом важно учитывать также и их реальную виновность. Поэтому в первую очередь нельзя забывать о презумпции невиновности, если это случалось однократно. Если же, напротив, юридическое или физическое лицо неоднократно попадалось на сделках с недобросовестным контрагентом, можно сделать соответствующий вывод о виновности данного лица и о том, что мера ответственности, которую уже претерпел (если лицо удалось привлечь к ответственности) предприниматель за данное преступление, была недостаточной и не исправила его отношения к порядку ведения бизнеса.
Что касается организаторов подобных мошеннических схем, меры, которые существуют на сегодняшний день, мы считаем недостаточными [5].
На наш взгляд, необходимо лишать данных субъектов права на осуществление предпринимательской и иной коммерческой деятельности, в противном случае ситуация может повториться, и недобросовестный предприниматель, заплатив штрафы, снова вернется «в игру».
Законодатель возлагает ответственность за получение необоснованной налоговой выгоды не только на недобросовестного предпринимателя, но и на его контрагента
Использование «фирм-однодневок» способствует созданию благоприятных условий для недобросовестных предпринимателей, получающих прибыль путем сознательного нарушения предписаний закона, злоупотребляющих предоставленными им правами, подрывающих экономическую, бюджетную систему государства. Кроме того, все это негативно сказывается на доверии предпринимателей друг к другу, доверии физических и юридических лиц и на результативности и настроении субъектов рынка.
Обращаясь к услугам однодневки, налогоплательщик, который применяет общую систему налогообложения, уменьшает на произведенные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и, кроме того, получает право на налоговый вычет по НДС
Литература
1. ЭконПрофи. Фирмы-однодневки и их использование. [Электронный ресурс]: http://Www.econprofi.ш/mdex.php?type=spedal&area =1&p=artides&id=33 (дата обращения:13.10.14).
2. Ермакова Е.А. Борьба с фирмами-однодневками как эффективное средство противодействия уклонению от уплаты налогов // Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения: монография для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. С. 342.
3. Постановления Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды».
4. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 № А45-1057/2011.
5. Уголовный кодекс РФ от 13.06.1996 № 63-ФЗ, ст. 32.
